收入确认和应收帐款

收入确认和应收帐款 Ch4 收入确认和应收帐款1. 收入确认2. 收入计量3. 应收帐款 一、收入的确认?收入确认为什么成为问题,?收入确认的一般问题?收入确认的具体标准——按不同经营业务收入确认为什么成为问题,?经营循环与利润实现的“对应”关系,1 理论上，两者应该具有对应关系，即随着经 营的开展，利润不断地得以实现。 但实际上，很难“客观”地给出这样地对应关 系，因为，经营循环是一个连续不断的过程;如 果一定要为经营过程的“每一时点”确认收入、费 用从而利润，就会很“主观”。 收入确认的一般问题?根据“实现原则”与“稳健原则”，收入确认的基本原 则是:〈1〉企业已经完成了为获取营业收入从而利润所 必须做的工作(换言之，客户的正常需要已经得 到满足);〈2〉已经收到了相应的营业收入款项或取得了收 取款项的权利(当然，也可以是取得非现金资产 或抵消负债);〈3〉营业收入、相关费用、从而利润都可以“可靠” 地加以计量，即不存在严重的不确定性。收入确认的一般问题(续1)?收入确认的基本类型〈1〉在销售(发货或提供劳务等)时确认收 入实现(即“交货法”——适用于绝大多数经 营业务;收入确认的一般问题(续2)〈2〉 “生产法”/“完工百分比法”)——适用在销售之前(如长期合同等)确认收入 (即 于 生产周期长、未来收入实现基本无风险的 经营业务;〈3〉在销售(发货)之后(如分期付款销售 等)确认收入(即“分期付款法”)——适用 于未来收入实现存在较大风险的经营业 务。 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务?商品销售收入的确认?通常采用“交货法”，即以发出商品(货物)为确 认收入的具体标志。因 1〉与商品所有权相关的“风险”及“权 益”业已为，通常而言，发出商品 意味着:〈 转移给“买方”; 〈2〉与交易相关的经济 利益(收款权利)能够实现; 〈3〉与交易相关 的收入及费用业已可以“可靠”地计量。 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务?一些特殊情形下的具体确认标志:〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时——通常须 待安装完毕时再确认;〈2〉附有退货条件的商 品销售——可以在买方正式接受商品或退货期满 时确认，也可以在发货时间确认(但若数额较 大，须在年度中作为“重大事项”进行外披 露); 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务〈3〉委托销售(代销)——委托方只有在受 托方卖出货物之后才能确认收入，受托方 卖出货物的具体标志是将“代销”交给委 托方。〈4〉预收货款销售(订货销售)— —无论是全部预收还是部分预收，都应该 在交付商品时确认收入。 委托代销K公司与W公司签定了协议，前者将委托 后者销售它生产的照相机。W公司作为 受托方，承诺将尽力销售K的照相机。W 公司每卖掉一台照相机，它就从销售价 格中扣下自己应得的佣金，然后将余额 返给柯达公司。由W公司售出的K照相 机，若存在损坏或质量问题，都由K公 司收回。K公司应在什么时候确认收 入, 委托代销发出商品 将商品委托 借:委托代销商品 给另一方进 贷:库存商品 行销售，当 另一方将商收到销货清单 品销售出去确认收入实现 时，提供一 借:应收帐款银行存款 份销货清 贷:主营业务收入 单，据以结 帐。结转成本 借:主营业务成本 贷:委托代销商品 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务〈4〉分期收(付)款销售——通常应采用 “分期付款法”，即在每期收到货款时确认收 入，其理由是，如果顾客不能履行付款义 务，商品需要重新收回。(美国FASB认 为:销售收入基本上应该在销售实现时予 以确认，只有在销售货款得不到合理保证 得情况下，才使用“分期付款法”) 分期收款销售例:某企业2004年6月1日采用分期收款方 式销售A商品一台，售价500 000元，实 际成本为300 000元，合同约定款项分 5 年平均收回，每年的付款日期为当年6月 1日，并在商品发出后先支付第一期货 款。 分期付款法 发出商品时 借:分期收款发出商品 300 000 贷:库存商品 300 000每年6月1日确认收入实现 借:银行存款 100 000 贷:主营业务收入 100 000结转成本 借:主营业务成本 60 000 贷:分期收款发出商品 60 000成本补偿法(成本回收法) 发出商品时借:分期收款发出商品 300 000 贷:库存商品 300 000每年6月1日确认收入实现 借:银行存款 100 000 贷:主营业务收入 100 000前三年结转成本 借:主营业务成本 100 000 贷:分期收款发出商品 100 000 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务(续4)?劳务收入的确认 :通常就在劳务提供时确认收 入。?持续时间较长的劳务的收入确认 :〈1〉在同一 会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时 确认收入。〈2〉劳务的开始和完成跨年度，且 在资产负债表日能对该项交易的结果作出“可靠” 的估计(即满足以下条件:合同总收入和总成本 能够可靠地计量;取得了收款权利且无重大风 险;劳务地完成程度能可靠地确定)，则应该按 “完工百分比法”确认收入。 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务 )〈3〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负 债表日不能对该项交易的结果(续5 作出“可靠”的 估计时，如果已经发生的成本估计能够得 到补偿，则按已发生的劳务成本确认收入 (成本补偿法);否则，不应确认收入。长期合同 假定某施工企业与市政府签定了一项固定造价50 000 000元的合同，承建桥梁， 桥梁总成本预 计为40 000 000元，具体如下:第1年，15 000 000元;第2年，20 000 000元;第3年， 5 年. 注意::在此案例中，交货点是第三年结 束，000 000元。 建造桥梁时间为3 并将工程交给市政府使用的时间。 长期合同:完全合同法(全部完工法) (交货法)承前例，在完全合同法(全部完工法)下，前两 年公司不确认任何收入和费用。只有在第三年，当桥梁完工，公司将全部收入和 费用反映在当年损益表。(注:国际惯例)长期合同:完工百分比法 在完工百分比法下，则公司应在第一年确认多少 收入单位:千元), 年份 完工程度 收入 费用 利润 1 15/4037.5 18750 15000 3750 2 20/4050 25000 20000 5000 3 5/4012.5 6250 5000 1250 50000 40000 10000