增值税消费税营业税

增值税消费税营业税 消费税要点 第 1 页 共 18 页 增值税的征税范围 (1)销售货物、进口货物; 一般规定 (2)提供加工、修理修配劳务; (1)将货物交付其他单位或者个人代销; (2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销 售，但相关机构设在同一县(市)的除外; 视同销售 (4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; (八项) (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户; (7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 纳税人兼营不同要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高 税率应税项目 从重计税 纳税人兼营增值要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由兼营 税应税项目与非主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 应税项目 纳税人兼营免税、应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免 减税项目 税、减税 基本规定:按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增一项销售行为既值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销涉及增值税应税售交营业税 货物，又涉及非应特殊规定:纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和税劳务 混合销售 非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值特点:销售货物与税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管提供营业税劳务税务机关核定其货物的销售额: 之间存在因果关(1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 系和内在联系 (2)财政部、国家税务总局规定的其他情形 征税范围的特殊规定 ?外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设?农业生产者销售的自产农产品; 备; 法定 免税?避孕药品和用?由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物?古旧图 项目7具; 品; 项 ?直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪?销售的自己使用过的物品 器、设备; 财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目(20项) (1)资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠 优惠方式 优惠项目 免征 再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力即征即退 和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物 即征即退以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力 50% 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物即征即退不秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退，退同比例 税比例2009年为100%;2010年为80% 消费税要点 第 2 页 共 18 页 先征后退 销售自产的综合利用生物柴油 (2)对宣传文化事业实行政治税优惠的规定(新增) 特殊出版物先征后退 县以下新华书店免增值税;新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。 (3)2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。 (4)农民合作社 对外、对内——特定货物 (5)免税店销售免税品 特殊区域(海关隔离区)、特殊货物(免税品) (6)融资租赁 批准状况 融资租赁货物最终所有权 缴纳税种 所属项目 央行和对外贸易经济合作部(商所有权未转让给承租方 务部)批准的从事融资租赁业务金融业 所有权转让给承租方 营业税 的单位从事融资租赁业务 所有权未转让给承租方 租赁业 其他单位从事融资租赁业务 所有权转让给承租方 增值税 销售货物 (7)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税 (8)—(15)见课本40页 (16)—(20)均为新增内容 (16)广播电影电视行政管理主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。 出口图书、报纸、期刊、影像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税的出口退税政策。 (17)在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。 【例题?计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少, 【答案及解析】 当期即征税款=100×17%-12=17-12=5(万元) 3%的税负=100×3%=3(万元) 即退增值税=5-3=2(万元) (18)财税[2006]115号《关于研发机构采购设备税收政策的通知》规定，为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，经国务院批准，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税，通知执行期限为2009年7月1日至2010年12月31日。 (19)2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。 (20)对“三北地区”的供热企业，自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准(了解，能力等级2) (1)从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额(以下简年销称应税销售额)在50万元以下(含)的，为小规模纳税人 售额(2)以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规的大模纳税人 基本划小 上述年应税销售额，包括免税销售额 分标准 会计基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要 核算小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能 水平 按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人 消费税要点 第 3 页 共 18 页 (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 特殊划分标准 (3)从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税 (1)一般纳税人资格认定权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局 资格认定权限 (2)纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 新办商贸企业一般纳税人的认定管理(了解，能力等级2) (1)对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定 (2)对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出新办商贸企业分一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅类管理 导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人 (3)对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理 税务审核过程有: 新办商贸企业一(1)案头审核 般纳税人资格认(2)约谈(与法人代表、出资人、主管财务、购销存运相关人员) 定的审批管理 (3)实地查验(两人以上) (1)一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月 (2)对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量(每次发售不超过25份)限额(最高开票限额不得超过1万元)发售专用发票 (3)对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量(每次发售不超过25份)限额(按审批额)发售专用发票 (4)企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额和3%的征收率向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票 辅导期的一般纳预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，应税人管理 于下期增购专用发票时，按次抵减 (5)对辅导期一般纳税人发售发票时，按以下公式计算本次发票发售数量:本次发售发票数量?核定次购票量-本次申购票时结存发票数量 (6)在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣 (7)企业在次月进行纳税申报时，按一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误后，多缴税款可在下期应纳税额中抵减 纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人: (1)纳税评估的结论正常 (2)约谈、实地查验的结果正常 转为正式一般纳(3)企业申报、缴纳税款正常 税人的审批条件 (4)企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证 不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格 消费税要点 第 4 页 共 18 页 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然粮食、食用植物油、鲜奶 低税率气、沼气、居民用煤炭制品 13% 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物:农业初级产品;音像制品;电(5类) 子出版物;二甲醚;食用盐。 图书、报纸、杂志 其他按照简易办法征收增值税的优惠规定(能力等级3) (1)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产以外的物品小按3%征税 规减按2%(2)小规模纳税人销售旧货 模征收率所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧纳征收 游艇)，但不包括自己使用过的物品 税含税销售额 应纳税额,，2%人 1，3% (1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 4%征收(2)一般纳税人销售旧货 率减半含税销售额4% 应纳税额,，征收 1，4%2 (1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内) 4%征收(2)典当业销售死当物品 率计税 (3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 一一般纳税人销售自产的下列货物: 般(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类纳可选择投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位 税按6%征(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 人 收率计(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实 税选择心砖、瓦) 后36个(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制 月内不品 得变更 (5)自来水(若自来水公司销售自来水按6%征增值税，则不得抵扣其购进自来水的 进项税) (6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) 应纳税额的计算(关键是确定销售额) 一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税;但是含价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其 他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: 1(受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 2(同时符合以下条件的代垫运输费用: (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的; (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 3(同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门 批准设立的行政事业性收费; (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (3)所收款项全额上缴财政。 4(销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、 车辆牌照费。 消费税要点 第 5 页 共 18 页 特殊销售方式下的销售额(掌握) 1(采取折扣方式销售 ?折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额; ?销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除; ?实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。 ?纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。 (采取以旧换新方式销售 2 ?一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格; ?金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 3(采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 4(采取以物易物方式销售 ?双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税; ?双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 5(包装物押金是否计入销售额 ?一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理; ?一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理; ?一年以上，一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准); ?酒类包装物押金，收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。 视同销售行为的销售额 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序: (1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 (2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 (3)按组成计税价格确定 组价公式一:组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率在考试不给定的情况下一般使用10% 组价公式二:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税 或:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)?(1-消费税税率) 电力产品应纳增值税的计算与管理(了解，能力等级2) 电力产品主要征税办法见下表: 征税方法 纳税人情况 地点 具体方法 独立核算 机构所非独立核算，具有一般纳税人的计算方法 在地 发一般纳税人资格或 电核算条件的 企(1)预缴且不得抵扣进项税:预征税额=上网电量×核定的定额税率 非独立核算，不具发电企业 (2)月末按照隶属关系由独立核算的发电企业结算缴纳增值税(上级结有一般纳税人资格业所在算):应纳税额=销项税额-进项税额 或核算条件的 地 应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额 供(1)预缴且不得抵扣进项税:预征税额=销售额×核定的预征率 在供电环节预征、供电企电(2)月末按照隶属关系由独立核算的供电企业结算缴纳增值税: 由独立核算供电企业所在企应纳税额=销项税额-进项税额 业统一结算 地 业 应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额 电力企业的销售额由两个部分组成:(1)为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用。(2)供电企业收取的 消费税要点 第 6 页 共 18 页 电费保证金，凡逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。 发、供电企业纳税义务的发生时间: (1)发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务的发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。 (2)供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天;属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。 (3)供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 (4)发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 (5)发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 (6)发、供电企业销售电力产品以外其他货物，按有关规定执行。 油气田企业增值税规定(熟悉，能力等级2) (一)缴纳增值税的生产性劳务 油气田企业销售的货物、提供的加工和修理修配劳务，以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。包括:地质勘探;钻井(含侧钻);测井;录井;试井;固井;试油(气);井下作业;油气集输;采油采气;海上油田建设;供排水、供电、供热、通讯;油田基本建设;环境保护;其他生产性劳务。油气田提供生产性劳务的增值税税率为17%。 (二)跨省开采石油的特殊涉税规定 总分结构跨省开采石油的的企业，采用总机构汇总计算，按井口产量分配的方法， 按各油气田分配的应纳税额向所在地税务机关缴纳。 总分结构企业 油气田企业跨省提供生产性劳务，应在劳务发生地按3%的预征率计算缴纳增值税， 预缴的税款可从其应纳增值税中抵扣。 母子结构企业 母子结构跨省开采石油的的企业，采用各自登记各自纳税的方法。 新疆地域发生的生新疆以外地区在新疆未设立分(子)公司的油气田企业，在新疆提供的生产性劳务， 产性劳务(新增) 按5%的预征率计算缴纳增值税，预缴的税款可在油气田企业应纳增值税中抵扣。 应纳税额的扣除项(进项税额的计算)(掌握，能力等级3) a.凭票抵扣税;b.计算抵扣税——计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。自行计算进项税的两种情况: (1)购进农产品。除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 (2)运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费(装卸费、保险费等)分开，则不可计算抵扣进项税。发票种类不包括一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。 不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则6+1种基本情况: 1(用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; 2(非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 3(非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; 4(国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(摩托车、汽车、游艇); 5(上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 6(一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额: 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计 不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额，当月全部销售额、营业额合计 7.取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，不得抵扣。 出口退税 自营和委托出口自产货物的生产企业采用“免、抵、退”办法，收购货物出口的外(工)贸企业采用“先征 消费税要点 第 7 页 共 18 页 后退”办法 出口退(免)税的四个条件:一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物;二是必须是报关离境的货物;三是必须是在财务上作销售处理的货物;四是必须是出口收汇并已核销的货物。 此外，有些出口货物虽然不具备上述四个条件，但由于其销售方式、消费环节、结算办法等特殊性。国家特准退还或免征增值税、消费税。 1.下列特定出口的货物，不同时具备出口退免税的四个条件的业务，但给予退免税(四类) 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 2(下列企业出口的货物，除另有规定外，只免不退(三类) 生产性小规模纳税人自营或委托出口的自产货物 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口 外贸企业购进免税货物出口 3(下列出口货物，只免不退(5类) 来料加工复出口的货物 避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税但不退税 计划内出口的卷烟 军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物 其他，如农业生产者销售自产农产品 4(除经批准属于进料加工复出口贸易以外，不免不退(3类) 计划外出口的原油 援外出口货物 国家禁止的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金 5(对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给与退免税。 (1)外购产品的视同自产条件(同时符合:与本企业生产的产品名称、性能相同;使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标;出口给进口本企业自产产品的外商) (2)外购配套产品的视同自产条件(符合之一:用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件;不经本企业加工或组接出口后能与本企业自产品组成成套产品的) (3)集团成员产品的视同自产条件(同时符合:经县级以上政府批准为集团企业;集团及成员均实行生产企业财会制度;集团公司必须将成员的证明材料送主管出口退税的税务机关) (4)委托加工产品的视同自产条件(同时符合:与本企业的产品名称、性能相同或使用本企业生产产品再委托深加工收回的货物;出口给进口本企业自产产品的外商;委托方执行生产企业财会制度;主要原料由委托方提供，受托方不垫付资金) “免、抵、退”税的计算办法(掌握) 免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。 免抵退税涉及三组公式: 第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式(免、剔、抵的环节); 当期应纳税额=销项税-(进项税-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(出口货物价值-免税购进原材料价值)×(出口货物征税率-出口货物退税率) 第二组是计算外销收入的免抵退税总额(最高限)的公式(计算限额的环节); 免抵退税额=(出口货物价值-免税购进原材料价值)×出口货物退税率 第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额(明确退与免抵的金额的环节) 消费税要点 第 8 页 共 18 页 免抵退税额,当期应纳税额:退税后仍有剩余，可以留抵下期抵扣 免抵退税额,当期应纳税额:退税额不足，只能退免抵退税额 “先征后退”的计算办法 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口环节的增值税免征，对其收购货物，应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算出口退税。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 对从小规模纳税人购进的执普通发票的特准退税的12类出口货物，允许按普通发票金额价税分离后乘退税率计算出口退税: 普通发票所列(含增值税)销售额 应退税额,，规定的退税率1，征收率 对从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按下列公式计算出口退税: 应退税额=增值税专用发票注明的金额×规定的退税率 旧设备出口退免税处理(能力等级1) 企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退(免)税.: 应退税额=增值税专用发票列明的金额(不含税额)×设备折余价值/设备原值×适用退税率 设备折余价值=设备原值-已提折旧 出口卷烟免税的税收管理办法(能力等级1) 基本规定——免征增值税和消费税，且出口卷烟的增值税进项税不得抵扣，但不同出口经营模式的免税环节不同。 卷烟出口经营模式 免税环节 基本管理规定 (收购出口)卷烟出生产企业将卷烟出口企业出口次月起4个月的免税核销由地 口企业收购卷烟出口 售给出口企业时 申报期内办理免税核销 市级审批 (自产出口)卷烟出按计划直接出口出口企业出口次月起4个月的因客观原因不 口企业自产卷烟出口 卷烟时 申报期内办理免税核销 能如期核销或 办理代理出口出口企业(受托方)在出口之日 证明的，可延起60日内向退税机关申请《代(委托出口)卷烟生期3个月(卷理出口货物证明》; 产企业将自产卷烟委委托出口环节 烟出口企业及生产企业(委托方)出口次月起托卷烟出口企业出口 委托出口卷烟4个月的申报期内办理免税核 的生产企业) 销 出口货物退免税管理(能力等级1) 1(出口企业视同内销征税货物的处理 (1)一般纳税人的出口企业视同内销货物计算销项税额公式为: 销项税额 = 出口货物离岸价格×外汇人民币牌价?(1 + 法定增值税税率)×法定增值税税率 (2)对一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口以及小规模纳税人出口，以上五种情况的货物按应纳税额计算公式: 应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)?(1+征收率)×征收率 2. 新发生出口业务的退免税的政策归纳为三条: (1)新企业新出口，一般首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销销售金额较大且外销比例高的企业，从严审批其按月退税; (2)老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税; (3)年销售200万到500万的小型出口企业不按月退税。 纳税管理 纳税义务发生时间(掌握，能力等级2) (一)基本规定 1(纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天; 消费税要点 第 9 页 共 18 页 先开具发票的，为开具发票的当天。 2(纳税人进口货物，其纳税义务时间为报关进口的当天。 3(增值扣缴义务人发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 消费税的税目(掌握，能力等级2) 税目14项 子目 复习注意事项 1.卷烟 掌握卷烟生产(出厂)、进口、委托加工环节的复合计税方法 烟 2.雪茄烟 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5% 3.烟丝 雪茄烟和烟丝执行比例税率，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税 1.白酒 掌握白酒的复合计税方法 2.黄酒 注意啤酒(220元/吨和250元/吨)、黄酒的税率 酒及酒精 3.啤酒 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒， 4.其他酒 应当按250元/吨的税率征收消费税 5.酒精 果啤属于啤酒税目;调味料酒不属于消费税的征税范围 含成套化妆品、高档护肤类化妆品 化妆品 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 贵重首饰与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%; 及珠宝玉 与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产(出厂)、进口、委托石 加工环节纳税，税率为10% 鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 1.汽油 2.柴油 3.石脑油 生物柴油，以及植物性润滑油、动物性润滑油，已属于消费税征收范围 4.溶剂油 成品油 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局5.润滑油 确定 6.航空煤 油 7.燃料油 含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎;不含农用拖拉机、收割机汽车轮胎 等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 1.乘用车 含9座内乘用车、10,23座内中型商用客车(按额定载客区间值下限确定)。小汽车 2.中轻型电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围， 商用客车 不征消费税 摩托车 高尔夫球包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和 及球具 握把 高档手表 包括不含增值税售价每只在1万元以上的手表 游艇 本税目只涉及机动艇 木制一次 关键词:木制;一次性 性筷子 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚实木地板 的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 烟 1.卷烟 56%加0.003元/支，0.6元/条(200工业 甲类卷烟——调拨价?70元(不含增值税)/条 支)，150元/箱(5万支) 消费税要点 第 10 页 共 18 页 36%加0.003元/支，0.6元/条，150乙类卷烟——调拨价,70元(不含增值税)/条 元/箱(250条) 商业批发 5% 2(雪茄烟 36% 3(烟丝 30% 酒 白酒 20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/吨 甲类 250元/吨 啤酒 乙类 220元/吨 包装物计税方式 ?应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均直接并入应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 销售额计?对酒类产品(啤酒、黄酒除外)生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是税 否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 逾期并入对收取押金(酒类(黄酒、啤酒除外)以外)的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收销售额计回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税税 消费品的适用税率征收消费税。 计税依据的特殊规定(掌握，能力等级2) 在确定消费税应税销售额时还要注意5+1个方面(教材141页-教材142页): 1(教材上有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况(P141)。 卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。 该卷烟零售价 某卷烟计税价格,1，56% 该卷烟零售价 无调拨价格的卷烟计税价格,1，35% 2(纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 3(纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。 4(关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。 5(纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率 未分别核算的，按最高税率征税。 应税消费品的销售额或销售数量， 6.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，消费税税率从高。 白酒最低计税价格核定管理办法主要内容: 要点 政策规定 1(白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价 格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格 适用状况 2(白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价 格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格 基本程序 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定 主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低 于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在税务总局 规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消 费税最低计税价格 核定主体 除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合需要核定消费税省级和计划单最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划列市国税局 单列市国家税务局核定 消费税要点 第 11 页 共 18 页 消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外 销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核核定标准 定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60% 至70%范围内 已核定最低计税价格的白酒，按实际销售和消费税最低计税价格孰高计税 标准的 白酒生产企业未按照规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按销售单位的销售价运用 格征收消费税 标准的重已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、新核定 累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格 应纳消费税额的计算(三种) 一、生产销售环节应纳消费税的计算(掌握，能力等级3) 纳税人 行为 纳税环节 计税依据 生产领用抵扣税额 从价定率 出厂 出厂销售环节 从量定额 销售 复合计税 在计算出的当期应纳生产应用于连续生产应税消费品的，不纳税 不涉及 消费税税款中，按生税消费产领用量抵扣外购或从价定率:同类消品的单用于生产非应税消费品;或用于在建工委托加工收回的应税费品价格或组成计位和个自产 程;用于管理部门、非生产机构;提供劳消费品的已纳消费税税价格 人 自用 务;用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、税额 从量定额:移送数职工福利、奖励等方面的，在移送使用时量 纳税 复合计税 将自产应税消费品连续生产应税消费品 不计征增值税 不计征消费税 将自产应税消费品连续生产非应税消费品 不计征增值税 计征消费税 将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福计征增值税 计征消费税 利、奖励、管理部门、在建不动产等 按同类平均价征按同类最高价征将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 增 消 组税价格 (1)从价定率: 成本，利润成本，(1，成本利润率) 组成计税价格,,1,比例税率1,比例税率 (2)复合计税: 成本，利润，自产自用数量，定额税率成本，(1，成本利润率)，自产自用数量，定额税率 组成计税价格,,1,比例税率1,比例税率 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算(掌握，能力等级3) 委托方 受托方 委托加工关系的条提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料 件 ?购材料涉及增值税进项税 ?买辅料涉及增值税进项税 加工及提货时涉及?支付加工费涉及增值税进项税 ?收取加工费和代垫辅料费税种 ?视同自产消费品应缴消费税 涉及增值税销项税 提货时受托方代收代缴(受托方为个人、个体交货时代收代缴委托方消费消费税纳税环节 的除外) 税款 ?直接出售的不再纳消费税 代收代缴后消费税及时解缴税款，否则按征管法?连续加工在出厂环节仍需缴纳消费税的，按的相关处理 规定惩处 当期生产领用量，准予扣除委托加工收回的应 消费税要点 第 12 页 共 18 页 税消费品的已纳税款 受托方代收代缴消费税的计算 材料成本，加工费 从价定率办法: 组成计税价格,1,比例税率 材料成本，加工费，委托加工数量，定额税率 复合计税办法: 组成计税价格,1,比例税率 三、进口应税消费品应纳税额的计算(掌握，能力等级3) 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳 税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。 一般进口货物应纳消费税的计算 1(实行比例税率的进口应税消费品: 组成计税价格=(关税完税价格+关税)?(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 2(实行定额税率的进口应税消费品: 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 3(实行复合计税方法的进口应税消费品: 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)?(1-消费税比例税率) 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率 进口卷烟消费税需要分三步计算(2009年5月1日之后卷烟进口环节消费税的计算如下:) 步骤 公式的使用 说明 确定消费税适用比例税率的价格 计算结果?70元人民币，在随第一步，判关税完税价格，关税，消费税定额税 ,后计算应纳税额从价征税部分1,36%断适用的比适用56%的比例税率;,70元例税率 关税完税价格、关税和消费税定额税均为每标准条的，人民币，适用36%的比例税率 定额税为0.6元/标准条 进口卷烟消费税组成计税价格 进口卷烟消费税适用比例税关税完税价格，关税，消费税定额税 ,第二步，组1,进口卷烟消费税适用比例税率率，使用第一步判断出来的结成计税价格 关税完税价格、关税和消费税定额税均用该批卷烟的果 进口总量 第三步，计应纳税额=进口卷烟组成计税价格×比例税率+海关核 算应纳消费定的进口卷烟数量×定额税率(每标准箱150元) 税额 已纳消费税扣除的计算(掌握，能力等级3) (一)外购应税消费品已纳税额的扣除 允许扣税的项目: 1(外购已税烟丝生产的卷烟; 2(外购已税化妆品生产的化妆品; 3(外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; 4(外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火; 5(外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎; 6(外购已税摩托车生产的摩托车; 7(外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; 8(外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; 9(外购的已税实木地板为原料生产的实木地板; 10(外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品; 11(外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 , 允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。允许扣税的只涉及同一大税目 消费税要点 第 13 页 共 18 页 中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣(石脑油例外)。 , 在零售环节纳税的金银铂首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。 , 允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 扣税计算公式如下: 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率 (二)委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款,期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。同样，在零售环节缴纳消费税的金银铂首饰、钻石及钻石饰品也不适用这一抵税政策。 外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。 消费税出口退税的基本规则(熟悉，能力等级1) 适用情况 政策 退税计算 企业 状况 购进应税消费品直接出口 从价定率:应退消费税额,出口货物的 出口免税并退税 外贸企业 工厂销售额×税率从量定额:应退消费受其他外贸企业委托代理 税额,出口数量×单位税额 出口 自营出口 出口免税但不退生产企业 税 委托外贸企业代理出口 无 出口不退(免)一般商贸企业 委托外贸企业代理出口 税 征税管理 纳税义务发生时间(掌握，能力等级2) 除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外(纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天)，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。 纳税人范围 一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 (1)劳务——提供或接受方在境内 (2)转让无形资产(不含土地使用权)——接受方在境内 (3)转让或出租土地使用权——土地在境内 (4)转让或出租不动产——不动产在境内 特殊规定 1.铁路运输的纳税人:(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人 消费税要点 第 14 页 共 18 页 税目税率 税税目 注意问题 率 , 包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 , 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围 交通, 远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目 运输3% , 自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率业 征收营业税 , 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其 支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 , 包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业 , 注意营业税修缮(不动产、构筑物)与增值税修理的划分 , 报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税 , 营业额的计算: 建 1. 总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额 筑 3% 2. 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其业 他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 3. 安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在 内 4. 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格:计税价格= 工程成本×(1+成本利润率)?(1-营业税税率) , 注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别 邮电, 注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分 通信3% , 一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的业 余额为营业额 , 文化业包括表演、播映、经营游览场所(动植物园)、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书文化资料借阅等业务 体育3% , 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业——租赁”征税 业 , 以收入全额为营业额，其中包括演出收入、播映收入(不含广告播映)、其他文化收入，经营 游览场所收入和体育收入 , 包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球、网吧、游艺、娱 5%~电子游戏厅等，娱乐业税率由省级人民政府在5%~20%幅度内确定 乐 20% , 以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等业 收费及经营娱乐业的其他各项收费 转, 指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、让转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉 无, 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业5% 形税。投资后转让该项股权，也不征收营业税 资, 转让无形资产在一般情况下全额计税;但是转让土地使用权，差额计税 产 销 , 以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。售 投资后转让该项股权，也不征收营业税 5% 不 , 营业额的计算 动 1. 单位和个人销售或转让其购置(抵债所得)的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让 消费税要点 第 15 页 共 18 页 产 原价(抵债作价)后的余额为营业额 2. 2010年1月1日起，普通标准住宅在5年以内转让的，按销售收入减去购房价款后的余额征收营业税，非普通住宅5年内转让的，全额征收营业税 , 包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业 , 远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目 , 旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税 , 交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁”项目征收营业税 , 无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税 , 对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税 , 单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税 , 服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定: 1. 代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬 服 2. 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载务 5% 体)的广告发布费后的余额为营业额(注意不能扣广告制作费) 业 3. 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 4. 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额 5. 从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额 6. 教育部考试中心及其直属单位与合作单位合作开展考试业务，以其全部收入减去至付给合作单位合作费后的余额，按照代理业缴纳营业税 , 金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务 , 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税 , 营业额的计算: 1. 贷款业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税 2. 融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额: 3. 本期营业额=(应收的全部价款和价外费用,实际成本)×(本期天数?总天数) 4. 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借金 款利息支出和人民币借款利息 融 5. 金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分，营业额=卖出价,保 5% 买入价 险 6. 金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)，营业额为手续费(佣金)类全部收入，包括代业 收代垫款项 7. 金融企业从事受托收款业务，如代收水电费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额 8. 保险业初保业务以全部保费收入为营业额 9. 保险公司办理储金业务的营业额=纳税人在纳税期内的储金平均余额×人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率 10. 金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。金融企业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合;保险企业采用收入当天或当月末央行基准汇价折合 消费税要点 第 16 页 共 18 页 计税依据 , 全部价款和价外费用。不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收 费: ?由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主 管部门批准设立的行政事业性收费 ?收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 ?所收款项全额上缴财政 , 关于折扣的处理原则:纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，收入全以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营额 业额中扣除 , 缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的 应缴纳营业税税额中减除。 , 营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的 增值税专用发票，按发票上的增值税税额抵免当期应纳增值税或营业税税额，或按购进税控收 款机取得的普通发票上的价款，计算:可抵免税额=价款?(1+17%)×17%，当期应纳税额不 足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 收入差允许减除特定项目金额 额 纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营 业额: (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 核定营(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 业额 (3)按下列公式核定: 营业额=营业成本或者工程成本×(1，成本利润率)?(1-营业税税率) 成本利润率，由 省级税务局确定 特殊经营行为的税务处理 一、兼营和混合销售的税务处理(能力等级2) 1(兼营不同税目的应税行为——分别核算，分别纳税;未分别核算，税率从高。 2(混合销售行为——主营业务的税种性质确定适用的税种。 3(兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为——分别核算，分别纳税;未分别核算，核定纳税。 二、营业税与增值税征税范围的划分(能力等级2) (一)基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产的建筑材料、构件，用于本单位、本企业建筑工程的，移 送时征收增值税。但是现场制造并直接用于本单位建筑工程的，征收营业税不征收增值税。 (二)邮政电信业务营业税与增值税的划分 邮政部门销售集邮商品征营业税，其他的单位与个人征增值税;邮政部门发行报刊征营业税，其他单位和个 人征增值税;电信单位销售电信物品并提供有关的电信劳务，征营业 税，单纯销售电信物品而不提供电信劳务的征增值税。 (三)服务业征税问题 1.代购业务的税务处理 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账 务如何处理，均应征收营业税:第一，受托方不垫付资金。第二，销货 方将增值税发票开具给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手续费。 代购业务的关系见下图: 消费税要点 第 17 页 共 18 页 代购关系确认后的税收关系: 2.代销业务的税务处理 对于代销行为，其受托方取得的手续费(与货物销售额销售量无关的)属营业税的征收范围。 (三)其他与增值税的划分问题。 1.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关 部门向购买方收取的集资费[包括管道煤气集资款(初装费)]、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收 增值税，不征收营业税。 2.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车 的，应征收营业税。 税收优惠 一、起征点 (1)按期纳税的，为月营业额1000~5000元; (2)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。 省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内确定本地区适用的起征点，并报财政部、国 家税务总局备案。 二、税收优惠规定 (一)营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目 (1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 (2)残疾人员个人为社会提供的劳务。 (3)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 (4)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配 种和疾病防治。 (5)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收 入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 (二)其他规定的减免税项目(P180—185)43条 这一部分规定非常散乱，一要注意减免税的层次;二要注意与企业有关、与其他税种有关的减免项目。 征收管理 一、纳税义务发生时间 14条185页-186页(掌握，能力等级2) 转让土地使用权或销售不动产，提供建筑业或租赁业务，采用预收款方式 收到预收款的当天 自己新建建筑物销售，自建行为的纳税时间为 销售建筑物并收讫营业额当 天 无偿赠送不动产或土地使用权 不动产或土地使用权移送当 天 会员费、席位费和资格保证金 收讫此类款项的当天 扣缴义务人 代纳税人收讫营业额的当天 贷款逾期90天(含)尚未收回; 取得利息收入权利的当天; 该笔贷款新发生的应收未收利息 实际收到利息的当天 融资租赁业务 取得租金收入的当天 金融商品转让业务 金融商品所有权转移之日 金融经纪业务和其他金融业务 取得营业收入的当天 保险业务 取得保费收入的当天 金融企业承办委托贷款业务 代委托人收讫贷款利息当天 电信部门销售有价电话卡 售出电话卡并取得收入当天 消费税要点 第 18 页 共 18 页 提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉，收取该预收价款被确认为收入的预收价款 当天 建筑业纳税人及扣缴义务人 参见186页 二、纳税期限(了解，能力等级2) 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务 机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 三、纳税地点(能力等级2) 机构所在地或居住地，扣缴义务人向其机构所在地或居住地。但是建筑业、转让土地使用权、销售或出租不 动产的另有规定。 【特别提示】纳税地点的基本规定:(P187) 一般劳务机构地;外省劳务发生地; 一般建筑发生地;跨省建筑机构地; 无形资产机构地;房屋土地所在地(坐落地)。