小议“递延税款”的核算——债务法下税率变动对递延税款调整额的处理

小议“递延税款”的核算——债务法下税率变动对递延税款调整额的处理 小议“递延税款”的核算——债务法下税率 变动对递延税款调整额的处理 L}《胀1哗实践探索. 观豳固厘圃愈囤图 "递延税款"是所得税会计中采 用纳税影响会计法时所设置的科 目,由于所得税税率变动当期的核 算方法不同,即对税率变动当期"递 延税款"的处理不同,产生了递延法 和债务法,本文仅就债务法下税率 变动当期对"递延税款"调整额的处 理谈一点看法. 在债务法中,当税率发生变动 时,要求根据当前税率或将要实行 的税率调整已经确认的"递延税 款",使"递延税款"所反映的纳税影 响与当前和今后与纳税有关的现金 流量更为相关.具体计算公式为:对 递延税款的调整额=以前各期时间 性差异之和×(新税率一旧税率) 对税率变动当期"递延税款"调 整额的处理从理论上讲有三种处理 方法: 一 ,用调整额调整前期 具体做法是将由于税率变动而 使前期多记或少记的递延税款的金 额记入"以前年度损益调整",采用 该法的理由是,符合权责发生制,使 所得税准确地反映本期费用,使报 使用者对损益的认识更直观,更 清晰. 二,将调整额全部记入当期 采用该法的理由是,前期损益 计算并没有错误,不应将调整额计 入"以前年度损益调整",因此应计 入本期所得税费用,并在报表附注 中加以说明. 三,将调整额计入以后各期 这种方法是将调整额进行跨期 摊配,分摊到以后各期,理由是这种 做法可使调整额对各期损益影响较 均衡. 下面举例进行说明: 某公司1992年12月购人设备 一 台,价款1000万元,公司按照直 线法计提折旧,折旧期限4年,期末 无残值.税法按直线法,折旧期2 年.1993年所得税税率为15%, 1994年开始改按20%.假设在其他 因素不变的情况下,该公司每年实 现的税前会计利润为600万元(无 其他纳税调整事项),则该公司 1993,1996年有关所得税费用,时 间性差异,应交所得税及递延税款 的情况如下表: 1 年度93949596合计 会计折旧250250250250lO00 税法折旧500500lO00 时间性差异一250—250250250O 所得税费用90132.5120120462.5 应交所得税52.570170170462.5 递延税款一37.5—62.55O5OO (贷方"一") 例中的方法是我们目前所采用 的,即递延税款调整全部记入本期, 由于1994年税率发生变动,当年递 延税款对前期的调整额为: 以前年度时间性差异之和x (新税率一旧税率)=一205×(15% 一 20%)=12.5万元 当期所得税费用=600×20% +12.5=132.5万元,由于所得税 费用调增12.5万元,因此本期净利 Ff孕2 1}=1 ◎ (吉林财税)1999.8总第56期?23? 债务法下税率变动当期对递延税款调整额的处理 ? 实践探索? 润将减少12.5万元. 三种方法对这12.5万元的调整额的不同 会计处理如下: 1.借:以前年度损益调整12.5 贷:递延税款12.5 2.借:所得税12.5 贷:递延税款12.5 3.假设分三期摊销,1994年4.5万元, 1995,1996年各4万元. 1994年:借:所得税124.5 贷:应交所得税70 递延税款54.5 1995,1996年均为:借:所得税124 递延税款46 贷:应交所得税170 纵观这三种方法,实际上第一,二种方法 都是将调整额一次性记入损益,不同的是两者 对损益影响的会计期间不同.前者表现为对前 期损益的影响,.后者表现为对本期损益的影 曲税?' <税收征管法),<国家赔偿法)规定:因 税务机关工作人员的行政行为违法,侵犯纳 税人的合法权益并造成损害的,应负赔偿责 任.纳税人有权要求赔偿,具体有如下规定: 一 ,税务行政赔偿的性质 税务行政赔偿是因税务行政行为违法 侵权.给纳税人权益造成损害的一种救济手 段.性质属于国家赔偿,由国家整体负担,侵 权造成损害的税务机关和责任人不负赔偿 责任... 二,税务行政赔偿的范围 1.违法实施罚,没收财物等行政处罚 的; 2.违法对财产采取查封,扣押,冻结等 行政强制执行措施的; 3.违反国家规定征收财物,摊派费用 的; 4.造成财产损害的其他违法行为. 三,税务行政赔偿的条件 1.必须是税务机关或其工作人员在行 ? 24?<吉林财税)1999.8总第56期 响,尤其是当调整额较大时,其影响则更为显 ,甚至会影响信息使用者的判断.而第三种 着 方法虽然对各种损益的影响较均衡,但在未来 企业经营情况难以预料的情况下,这种方法显 然不符合稳健原则,而且我们知道,债务法的 一 个优点是由于税率变动当期对已确认的递 延税款进行调整,从而比较准确地反映了有关 经济业务的实际纳税影响,使递延税款科目反 映了企业将来应付税款的债务或代表未来税 款的资产,而如果对税率变动当期递延税款调 整额在以后各期进行分摊,就使债务法的这一 优点失去了意义.但为了使企业的财务报告真 实,准确地反映企业当期的经营业绩,对递延 税款调整额对当期损益的影响可在报表附注 中加以说明,以克服一次计人损益可能对报表 使用者造成的误解. 因此综合考虑,本期税率变动的影响全部 计入本期仍是可供选择的最佳方案. 融赵秀丽' 使职权时,违法侵权造成的损害. 2.损害必须是现实已经产生或者必然 产生的后果. 3.赔偿是法定的.受害人权益损害必 须在以上第二项规定的范围内,和被依法确 认的违法之日起两年内依法定程序提出赔 偿请求才能获得赔偿,不符合法定条件的国 家不予赔偿. 四,税务行政赔偿的方式和标准 金钱赔偿.税务机关违法查封,扣押 1. 商品,货物或其他财产的,予以解除.造成损 害或分割的,能恢复原状的尽量恢复原状, 不能恢复原状或失灭的,付给相应的赔偿 金. 2.返还财产.违法处罚款,没收非法所 得,追征税款和滞纳金,没收的财产,都应当 如数退还,财产已拍卖的,付给拍卖所得价 款. <国家赔偿法)还规定:纳税人获得的赔 偿金不予征税,因要求赔偿而申请复议或向 法院起诉均不承担任何费用. ◎ 张 庆 林 l 纳税人{i;l;5益受损可获赡缮