会计六要素

会计六要素 目 录 一、资产……………………………………………………………………3 (一)、资产的含义………………………………………………………………3 (二)、资产的特征………………………………………………………………3 (三)、资产的分类………………………………………………………………3 一、 负债……………………………………………………………………5 (一)、负债的含义………………………………………………………………5 (二)、负债的特征………………………………………………………………5 (三)、负债的分类………………………………………………………………5 二、 所有者权益……………………………………………………6 (一)、所有者权益的含义……………………………………………………6 (二)、的所有者权益特征……………………………………………………6 (三)、所有者权益的分类……………………………………………………6 三、 收入……………………………………………………………………6 (一)、收入的含义………………………………………………………………6 (二)、收入的特点………………………………………………………………6 (三)、收入的种类…………………………………………………………………7 五、费用………………………………………………………………………7 (一)、费用的含义………………………………………………………………7 (二)、费用的特征………………………………………………………………7 (三)、费用核算的一般规则…………………………………………………7 六、利润………………………………………………………………………8 (一)、利润的含义………………………………………………………………8 (二)、利润的组成………………………………………………………………8 1 会计六要素 重庆财经职业学院 杨云霞 会计要素是会计核算的具体内容，是会计对象的具体化。会计要素的划分结果，也将直接影响着会计目标的实现和会计方法的建立与运用。根据会计准则的，会计要素主要包括两大类六项要素，即反映财务状况的资产、负债、所有者权益三项会计要素;反映经营成果的收入、费用、和利润三项要素 一、资产 (一)、资产的含义 资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 (二)、资产的特征 1、资产是由于过去的交易或事项所形成的。例如，企业通过购买方式形成某项设备，或因销售产品而形成一项应收账款等，都是企业的资产;但企业预计在未来某个时点将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。 2、资产是企业拥有或控制的。作为出租方，在融资租赁期内，对租赁物拥有法律上的所有权，出租方对租赁物并无实际的控制权，不在其资产负债表上确认为一项资产;而承租方对租债物虽然没有所有权，但拥有控制权，在资产负债表上将其确认为一项资产。 3、资产预期给企业带来经济利益这是资产的最重要的特征。某项支出如果具有未来的经济利益的全部或一部分，它就可以作为企业的资产;否则，就只能作为费用或损失。 (三)、资产的分类 在会计核算中，资产按照流动性质来分类，一般分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 1、流动资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。 (1)现金及银行存款。包括库存现金、各种银行存款等。 (2)短期投资。是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。 (3)应收及预付款项。包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款、待摊费用等。应当注意 2 的是应收及预付款项应当按实际发生额记账。 (4)存货。是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品，产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法，应当及时进行处理，开入当期损益。 2、长期投资 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 3、固定资产 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。 固定资产应当按取得时的实际成本记账。在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应当计入固定资产价值:在此之后发生的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益。 固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量，采用年限平均法或者工作量(或产量)法计算，如符合有关规定，也可采用加速折旧法(固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少)，折旧方法一经确定不得随意变更，如需变更要经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 4、无形资产 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 按取得方式的不同，可将无形资产分为外部取得无形资产和内部自创无形资产两大类。 企业会计规定，购入的无形资产应以实际支出的价款作为入账价值。企业会计制度规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 5、其他资产 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用。 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上(不含一年)的各项费用，不能全部记入当年 3 损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费，租入固定资产的改良支出和固定资产大修理支出等。 企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者外，应当作为开办费入账。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销。 二、负债 (一)、负债的含义 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 (二)、负债的特征 1、负债是基于过去的交易或事项而产生的。如，企业购置的货物会产生应付账款(已经预付或是在交货时支付的款项除外)，接受银行贷款则会产生偿还债务的义务。正在策划的未来交易或事项，如企业的业务计划，不会产生负债,因为这是是一种现时经济义务。 2、债务是企业承担的现时义务。如，收到的货物或劳务而发生的应付账款，即属于负债。 3、现实义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。现实义务的履行，可采取若干种方式，例如:支付现金;转让其他资产;提供劳务等等。 4、负债通常在未来的某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。 (三)、负债的分类 为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债应当按其流动性，划分为流动负债和长期负债两部分。 1、流动负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付福利费、其他应付款、预提费用等。 2、长期负债 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证，发行债券时，应当按债券的面值记账。 4 长期应付款项是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。 三、所有者权益 (一)、所有者权益的含义 所有者权益又称业主权益，在公司则称股东权益，它是指企业的所有者在企业资产中享有的那部分经济利益，是企业资产总额减去负债总额后的余额。 (二)、所有者权益的特征 1、所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。 2、所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。 3、所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。 (三)、所有者权益的分类 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。 1、 实收资本 实收资本是指投资者按照企业章程或、的约定，实际投入企业的资本。投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。 3、留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益的目的是保证企业实现的净利润有一部分留存在企业，不全部分配给投资者。 四、收入 (一)、收入的含义 收入是企业在销售商品或者提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 (二)、收入的特点 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可以表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等;也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务;或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿的债务，部分收取现 5 金。 3、收入能导致企业所有者权益的增加 4、收入只包括本企业经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的款项，如，代收的款项。 (三)、收入的种类 商品流通企业将收入分为:主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。 其他业务收入一般占企业的比重较小，主要包括包装物出租收入等。在会计核算中，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置“其他业务收入”科目核算. 五、费用 (一)、费用的含义 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 (二)、费用的特征 1、费用最终将会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金的支出，它与资产流入企业所形成的收入相反。 2、费用最终会减少企业的所有者权益。通常，企业的资金流入(收入)会增加企业的所有者权益;但是，企业在生产经营过程中，有的支出是不应该归入费用的。 (三)、费用核算的一般规则 企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。 本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用应当预提计入本期。 计入成本的费用是指直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，以及企业为生产商品和提供劳务而分配的各项间接费用。 以产品为成本核算对象的企业，应当严格划清本期成本与下期成本的界限;划清在产品、自制半成品与成本产品之间的界限;划清不同产品之间的成本界限。 直接计入营业损益的费用称为期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。营业费用不计入成本，直接列作当期损益。 6 六、利润 (一)、利润的含义 企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。 (二)、利润的组成 根据企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等组成部分。 1、 营业利润 营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的净额。其他业务利润是指其他业务收入减去其他业务支出的净额。 2、 投资收益 投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。 3、 补贴收入 补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域给予的其他形式的补贴。 4、 营业外收入和营业外支出 营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。 5、 所得税 所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用，企业应选择采用应付税款法或者纳税影响会计法所得税进行核算。 综上所述只有对会计要素有了深刻的理解和认识才能保证会计报表信息的真实性和实用性。 参考文献:[1]唐国平《会计及清算会计要素》:会计研究,1999 [2]财政部，《企业会计制度》:经济科学出版社，2001 [3]夏维朝，《实用会计》:立信会计出版社，2004 7