浅谈企业“账外账”

浅谈企业“账外账” 目 录 1.“账外账”的基本信息 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 2 - 1.1“账外账”的概念 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 2 - 1.2“账外账”的目的以及主体 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 2 - 1.3“账外账”的形式和类型 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 3 - 1.3.1流水账式的记录，按日或月汇总金额入账 ????????????????????????????????????????????????????????????????? - 3 - 1.3.2账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细，核算准确 ?????????????????????????????????????? - 3 - 1.4“账外账”的主要特点 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 3 - 1.4.1隐蔽性较强 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 3 - 1.4.2知情范围小 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 3 - 1.4.3使用范围广 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 3 - 1.4.3人员挑选严 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 3 - 1.4.4现金交易多 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 4 - 2.“账外账”一般手法???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 4 - 2.1成本费用互化 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 4 - 4 - 2.2费用资本(产)互化 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 2.3费用名目转化 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 4 - 2.4费用预提/递延/选择性分摊 ???????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 5 - 2.5成本名目转化 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 5 - 2.6成本提前&推迟确认/选择性分摊 ?????????????????????????????????????????????????????????????? - 5 - 2.7收入提前&推迟确认/选择性分摊 ?????????????????????????????????????????????????????????????? - 5 - 2.8收入名目转化 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 5 - 2.9收入负债化/支出资产化 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 5 - 2.10收入、成本、费用虚增/减 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 6 - 3.“账外账”的基本套路 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 6 - 3.1.典型案例 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 6 - 3.2.发票操作套路 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 6 - 4.“账外账”的危害及治理对策 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 7 - 4.1“账外账”的危害 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 7 - 4.2应从以下方面进行治理 ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 7 - 4.2.1加大法律法规宣传，营造依法诚信纳税的氛围 ????????????????????????????????????????????????????????? - 7 - 4.2.2完善金融法律法规，构建协税护税信息化系统 ????????????????????????????????????????????????????????? - 7 - 4.2.3加强部门协作，合力遏制“账外账”涉税违法活动 ?????????????????????????????????????????????????????? - 8 - 4.2.4防范和打击并重，加强日常税务管理 ???????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 8 - 4.2.5积极鼓励公民举报，调动群众协税护税积极性 ????????????????????????????????????????????????????????? - 8 - 5.结束语 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 8 - - 1 - 浅谈企业“账外账” 论文摘要:当今社会，经济日益发展，无论农业、商业、工业乃至服务业均有较强、较快、较好的发展，当然人们的生活水平也随之不断提高。经济的发展，同时也带动着国家税收额的扩大。国家之所以制定税收政策，是为了取得税收收入，用于国民的基础设施建设，以及生活水平较差的地区的福利建设，同时也是缩小贫富差距的一项重大举措。国家实行税收政策，是“取之于民，用之于民”的前提条件，然而很多公司企业为了小集体或者个人利益，私设“账外账”,逃避国家税收，严重违反国家法律法规。于此现象，现在我们来简单讨论企业账外账的有关问题[1]。 关键词:账外账 偷漏税 审查 严格管理 1.“账外账”的基本信息 1.1“账外账”的概念 “账外账”是指企业违反《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，未真实记录并全面反映其经营活动和账务状况，在法定账册外另设一套账册用于逃避政府执法部门的监管[2]。现在人们也称其为“外部账”，直白地讲就是“假账”。 1.2“账外账”的目的以及主体 (1)虽然都是做“账外账”，但是目的各有不同，导致执行主体也不同。有的是虚增收入，以粉饰财务报表，来达到哄骗投资者或骗取银行贷款的目的。一般这种账外账的主体是企业本身最高领导者，由他们来决策是否设立“账外账”。 (2)有的是虚减收入，或虚增费用支出，达到少缴税或不缴税的目的，显而易见，这样是有利于企业本身的，当然主体也是企业最高领导者。 (3)还有一种则是截留收入，将营业收入的一部分不做记录或者营业外收入不做记录，达到私设小金库，将总公司的利益移为他用的目的。这种账外账的主体则是总公司下设的分公司负责人[3]。 - 2 - 1.3“账外账”的形式和类型 1.3.1流水账式的记录，按日或月汇总金额入账 这类“账外账”的特点是企业规模小，业务较少，操作简单易学，但由于过于简单，很难看出资金的来龙去脉，这种形式只适用于以前的简单型经济模式。 1.3.2账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细，核算准确 特点是企业具有一定规模，业务频繁。这种形式表面看起来无懈可击，但是由于资料的详细、齐全，更容易被专业人员看出破绽和漏洞。 1.4“账外账”的主要特点 1.4.1隐蔽性较强 用来向税务机关申报纳税的假账，随时都可以拿出来应付税务机关检查。而核算精准的真账却存放在隐蔽处，令执法部门不易查证，难以发觉。 1.4.2知情范围小 为了减轻偷税风险，一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓。现在很多企业均请外面代理记账公司代为处理账外账，企业内部做真实的账簿，使企业经营者做到赢亏自知，风险也较小。 1.4.3使用范围广 由于账外账的设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款，而且做假账的方式也不尽相同，所以成为偷税最常用的伎俩之一。 1.4.3人员挑选严 采用“账外账”偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般 - 3 - 聘用自己的亲朋好友来担任，若是招聘进入的有经验的会计人员，则多数会签订保密协议。 1.4.4现金交易多 不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易，取得收入不开具合格凭证，在账上将经营业务收入化整为零，或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税款。 2.“账外账”一般手法 2.1成本费用互化 操作方法:将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。原因:因为成本由直接人工，直接材料，制造费用组成，而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混饶，所以是该操作的漏洞。另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。 2.2费用资本(产)互化 操作方法:将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。或将属于资产类科目的支出直接确认费用，当期税前扣除。 原因:部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。 2.3费用名目转化 操作方法:将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入帐，以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。原因:费用确认以发票为依据，发票容易虚拟。 - 4 - 2.4费用预提/递延/选择性分摊 操作方法:为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的(如股权转让价，当期业绩)夸大当期利润选择递延确认。 另有选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费(如调节土地增值税)。原因:同第3点。 2.5成本名目转化 操作方法:将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目，或反行之。 2.6成本提前&推迟确认/选择性分摊 操作方法:将本期结转成本时多结转，或本期少结转，下期补齐，或选择成本分摊方法达到上述2个目的。原因:成本结转规定较模糊。 2.7收入提前&推迟确认/选择性分摊 操作方法:将本期结转收入多结转或少结转，下期补齐。或选择收入分摊方法达到上述2个目的。原因:收入确认规定较模糊。 2.8收入名目转化 操作方法:将收入总额在多种收入项目间进行调节，如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入，以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。 2.9收入负债化/支出资产化 操作方法:将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。 - 5 - 2.10收入、成本、费用虚增/减 操作方法:人为虚增或虚减收入或成本或费用，或虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。 3.“账外账”的基本套路 3.1.典型案例 “账外账”的做法其实很简单，都有基本套路，所有行业的账目都万变不离其宗，根据基本套路再加以灵活变化，就可以成一套“合格”的账本。一般来说均是“收入配比费用”原则，也就是说费用支出的多少要根据收入的多少来做。以花木园林型一般纳税人为例，税务机关规定这种行业的增值税税负为1.02%—1.03%，税率为13%，入A有限公司2月销售收入为50000元，则应交增值税(无进项税抵扣)=50000*1.02%=510元，应税收入=510/13%=3923.08元，免税收入=50000-510-3923.08=45566.92元，税务机关规定，买入马上转卖的花木为应税收入，自产花木的收入为免税收入，在结转成本的时候对应结转为免税成本和应税成本。在做”账外账”的时候，首先确认收入，50000-510=49490元，按收入的75%—80%接转成本49490*75%=37117.5元，按收入的15%左右集体工资，49490*15%=7423.5元(注:每人不得超过3500元/月，否则要交个人所得税，固起码要发3个人的工资)，剩余10%作为费用支出，49490*10%=4949元(注:招待费不能超过收入的0.5%)。这样一匹配，公司根本不可能赚钱，也就不会交企业所得税了。但是这不是对所有企业都有用，有的公司的企业所得税是定额的，无论账面是亏是盈，都要按规定缴纳企业所得税，还有的B类所得税，按照收入的3%—5%作为企业所得税的计税基础，再乘以25%就等于应纳企业所得税。 3.2.发票操作套路 国家规定，消费和购买后屋，若货物和劳务的提供者不开具有效发票，属于违法行为。然而一些违法分子，为例减少缴税金额，做出一些违法行为。最常见的有两种，一是将发票的发票联和记账联、存根联分开开具，发票联开具正确的 - 6 - 金额，而存根联合记账联则开具比发票联小的金额(俗称“鸳鸯票”)，从而减少收入。二是全部以现金交易，货款以现金收取或从私人账户上转账，同时也不开具发票，不从对公户上过账，从而达到偷逃税的目的。不法分子的这些方法简单，而且不易被查处，屡试不爽，而且越发地猖狂。面对这些现象，税务机关越来越重视对发票的管理工作，对发票的购买和检查越来越严格，希望能更多对减少偷漏税行为的发生。 4.“账外账”的危害及治理对策 4.1“账外账”的危害 “账外账”现在已经不是个别现象，这种违法行为大量存在，严重干扰了税收征管秩序，造成国家税款的大量流失，也破坏了市场经济公平竞争的原则，对于国家的发展和利益是百害而无一利的。 4.2应从以下方面进行治理 4.2.1加大法律法规宣传，营造依法诚信纳税的氛围 首先，加强社会主义税收“取之于民，用之于民”、“纳税人是国家的真正主人”等方面的宣传，提倡纳税人对政府行为进行合法监督;大力宣传依法纳税的先进典型;其次，要强化会计、税务代理中介机构的日常监督管理，加强对企业法定代表人及财会人员依法诚信经营的正反面宣传，重视会计职业道德建设，真正做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，从源头上遏制“账外账”的违法行为的发生[4]。 4.2.2完善金融法律法规，构建协税护税信息化系统 要建立纳税人纳税号码识别，在金融账户和交易实名制的基础上，借鉴一些市场经济发达国家的经验，尽快建立全国统一的纳税人纳税号码制度;其次，要完善现有金融法律法规，加强银行账户管理无论单位或个人均需凭全国统一纳税识别号码开立账户，杜绝匿名账户、假名账户，严防多头开户，控制现金交易， - 7 - 禁止账外交易。同时积极推广货币资金支付电子化，限制和减少大量的现金交易，税银电脑系统实现联网，加大对纳税人资金流动实现全方位、全过程的管理和监控[5]。 4.2.3加强部门协作，合力遏制“账外账”涉税违法活动 基于“账外账”的特点，应加强财政、国税、地税、银行、公安等部门交流和合作，采用科技手段，尽快建立信息通报系统，实行相关信息的共享，形成合力打击“账外账”涉税违法行为的长效机制。 4.2.4防范和打击并重，加强日常税务管理 一要完善、健全建账建制工作。税务机关要与有关部门协调加强对企业财会人员的业务辅导、培训和监督，促进和企业建账建制工作。二要严格执行发票管理制度，加强检查监督，防止出现利用虚开代开发票以及接受虚开代开发票来实现企业账外销售偷逃税款行为的发生。 4.2.5积极鼓励公民举报，调动群众协税护税积极性 税务稽查部门一要鼓励公民积极举报，积极拓宽案件线索来源;二要在查处举报案件中严格遵守保密制度，防止举报人遭到打击报复;三要兑现举报奖励工作，保护举报人的合法权益。通过设立举报箱、公开举报电话、建立举报管理信息系统等有效手段，建立一套由全社会参与的协税护税网络机制，使账外经营偷税者无藏身之地。 5.结束语 综上所述，我们可以了解“账外账”的产生、发展和影响，“账外账”严重危害了国家的利益和人民的利益，我们应该从各个方面，以各种手段和方法杜绝这种现象的产生和蔓延，相信在有关部门的整改和严格管理下，这种现象会越来越少，直至消失。让我们共同努力，期待这天的早日到来。 - 8 - 【参考文献】 [1] 朱星文. 会计发展路径:自由放任?政府监管?全面治理[J]. 当代财经. 2006(04) [2] 高一斌. 我国《会计法》的制定与发展[J]. 会计研究. 2005(08) [3] 葛家澍主编.中级财务会计学[M]. 中国人民大学出版社, 2003 [4] 陈莉. 关于会计道德的思考[J]. 芜湖职业技术学院学报. 2005(01) [5] 吴作章. 我国会计政府监管研究[D]. 东北财经大学 2006 - 9 -