政府工程审计流程 政府工程审计中国家审计与社会审计的区别

政府工程审计流程 政府工程审计中国家审计与社会审计的区别 实务研究 ,,，,,,,,,，, 政府工程审计中国家审计与社会审计的区别 ?张承宏,南京市审计局 摘 要:目前政府工程项目多、规模大，各地审计机关为了进一步扩大审计覆盖面和审计成果，都在积极利用社会 审计力量，整合审计资源，以充分发挥整体效能。但由于社会审计(中介)机构与国家审计机关属于不同的审计主体，两者在审计目标、审计权限及独立性上均存在差异，本文拟就如何正确认识两者关系作一探讨。 关键词:国家审计 社会审计 政府工程 1 联系 区别 工程审计中更多地侧重于造价审核，更多地体现了委托单位的 一、主体地位不同。 国家审计是代表政府所实施的审计，而社会审计是接受委托以独立的第三者的身份进行审计。这两种审计虽然都是代表所有权的审计，但前者是更为直按的代表，后者是受托代表，前者的独立性要较后者为弱，但前者在保护所有者利益方面要较后者为强。这是由于国家审计是一种法定审计，对各方行为具有评价监督职能，后者则是一种委托审计是有偿审计，在政府的同时，加大注册会计师协会的监察力量和核查密度，降低注册会计师获取超额收益的机会主义倾向，使注册会计师在审计过程中保持独立性，增强审计有效性。 (二)从根本上保证注册会计师的独立性 为保证审计有效性，上级主管部门就必须扩大检查范围直至检查所有的审计，但由于检查成本的存在，这显然是不可行的。因此需要从根本上切断注册会计师获取超额收益途径，也即上市公司收买的注册会计师的动力，即改变上市公司法人治理结构，使经营管理者切实履行监督职能，保证正常的审计关系。可以考虑相关管理部门执行审计业务的委托权并决定付费的标准，如果不考虑上市公司另行给注册会 2 计师好处的话，这种实际业务委托方式可以使扭曲的审计关系得以恢复，切除审计人员和被审计人的利益联系，从而保证注册会计师实质上的独立性，以此使审计有效。这里设想的改进方法是由主管部门采取招标形式选择会计师事务所，并按竞标费用标准从各上市公司的账户中扣除，审计终了时再由主管部门直接把扣除的费用支付给会计师事务所。这种委托的方式使注册会计师直接对上市公司的主观部门负责，此时,,,,，则,,(,,,,),,,,，即主管部门检查的概率为零，根本就不需要对注册会计师的欺诈行为进行检查。这也再次证明了只要保证注册会计师的独立性就能保证注册会计师的审计有效性。此外，这一措施一方面可以在审计前就能审查会计师事务所的资格，还可以注册会计师的市场竞争，避免形成买方市场，还可以节省审计费用。 (三)加强注册会计师的职业道德建设 对作假的注册会计师的处罚,包括货币处罚和非货币处 意图，社会审计依据只注重各方手续齐全，而不能对工程建设各方合法性进行独立监督处理，在当前工程建设市场还不够规范的情况下，这种差异所产生的影响是:国家审计在维护所有者———国家利益方面具有较强优势和不可替代的地位。 二、审计目标不同。 两者在审计目标确定的方式及审计成果利用上存在差异。 3 罚两方面。非货币处罚即是指对注册会计师造假行为的曝光、通报批评、免除其职业荣誉、降低其社会地位直至取消注册会计师资格、开除职业界、终生禁入等一系列的处罚形式。目前，我国注册会计师行业自律实施机制较弱，使注册会计师道德行为得不到应有的指责和处理，对其串通舞弊行为的非货币处罚几乎没有，使得造假者惟利是图，造假有禁无止。因此，通过加强注册会计师的职业道德建设来提高注册会计师的自尊、自律意识，使注册会计师在执业中更注重职业声誉、社会尊重等因素，同时加强对造假行为的非货币处罚力度，提高其获取超额收益的机会成本。而在面临选择时做出符合独立性要求的正确选择，保证审计有效性。! 参考文献: ,(胡玉明(试论注册会计师职业发展的动因与中国注册 会计师职业的改革发展方向,,,( 中国注册会计师，,,,,， (,)( —,(黄世忠(安然事件对注册会计师监管模式的影响——兼论诚信教育和审计质量,,,(中国注册会计师，,,,,，(,)( ,(杨雄胜(会计诚信问题的理性思考,,,(会计研究， ,,,,，(,)( ,(竺素娥(会计造假的经济学分析,,,(数量经济技术 4 经 济研究，,,,,，(,)( ,(郝振平，钱苹(公司治理结构中的审计独立性,,,(审 计研究，,,,,，(,)( 实务研究 ,,，,,,,,,，, 我国国家审计模式是典型的行政模式，国家审计机关作为政府内部的组成部门，所开展的审计监督是政府的内部行政监督的重要组成部分，通过审计在促进政府部门加强公共资金管理，提高工作绩效，增强责任感方面发挥了重要作用。国家审计目合法和效益是标是法定的，是国家通过审计立法确定的。真实、 审计机关开展各项审计工作的基本目标，审计人员在办理具体审计项目是不能随意调整自己的审计目标。近年来通过以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为审计重点内容的政府工程审计，督促建设单位整改了工程管理及履行中存在的问题，并取得成效。而社会审计的审计目标则是依照委托人的委托要求确定。审计机关审计结果可以通过向政府反馈信息、政策建议及社会，实现以点带面的效果，进一步提高整个建设行业工程管理水平和投资效益，而单纯的社会审计结果仅仅是提供给委托单单位作为结算付款依据。 5 三、审计权限存在差别。国家审计在办理审计业务时具有法律赋予的权限，比如，要求被审计单位提供和报送资料权、检查报送资料权、调查取证权、封存账册权、通知有关单位制止违规行为权、通报审计结果权、公布审计结果权、处理处罚权等。这些权限的使用直接影响到政府工程审计的深度。而社会审计组织审计过程中的调查取证权是委托人在中承诺或授予的，这种权限往往是有限的。在审计过程中一旦工作受到限制就要考虑其对审计报告意见类型的影响，而不能进行更为彻底的检查。目前的工程建筑施工和工程监理市场还不够规范，施工和监理两者相互勾结损害国家利益的行为时有发生，而社会审计对相关工程建设管理者审计监督则无能为力。例如，某地方重 点工程审计采用协作方式下，充分发挥法律赋予的审计权限，通过深入现场勘探测量，延伸审计有关单位，审计调查谈话、审查了大小计费项目,,项，依法核减工程投资为,,,,(,,万元，核减率为,,,，节约概算投资,,,,万元，节约率,,,。审计结果超出了社会审计近几年的工程核减比率，建设主管部门也认为审出了显著审计成效，可以想象单纯依靠社会审计是不可能取得如此审计成效。 四、审计依据及审计成果的表现形式不同。首先所依据的审计准则不同，社会市计所依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则，而国家审计所依据的准则是审 6 计署制定的审计规范。其次审计机关审计是一种 律规定。再次审计机关的成果表现为对所有参建单位出具审计报告、决定、建议书、信息等，而社会审计仅对委托单位出具审计报告。 五、审计程序、法律责任不同。 我国国家审计机关是行政执法机关，必须做到依法行政、依法审计，依法审计主要内容为:国家审计职权只能由法定审计机关行使，必须依照法定职责权限和程序开展审计并依法作出审计决定、解决审计争议。协作方式下，审计机关对社会审计实施的行为必须承担法律责任，与此同时在实施审计过程中，为了确保审计质量防范审计风险。一是要发挥法律赋予的包括延伸审计、审计调查等特有的审计手段，必须保证社会审计取证等所有审计行为必须满足国家审计要求;二是实行专业复核必须要落到实处。为了克服工程审计事后复核困难事实，不让专业复核流于形式，互补优点，克服可能存在的不足，审计机关整合审计资源时应优先考虑协作方式。所谓协作方式是指审计 机构在执行本职审计工作时，邀请其他审计机构或审计人员参与，邀请的审计机构，要对其他审计机构或审计人员的工作负责，要分派、指导、监督其他审计机构或人员的工作。审计分工要做三个方面考虑:一是充分利用专业长处;二是克服可能存在的不足，满足互相复核的需要;三是分工适当 7 交迭、备选替代应对突发情况。在工程审计中国家审计专业人员必须直接参与审计，包括到审计现场盘点复核，对单项工程结算审核结果要进行复核。笔者认为，正是在实践中协作方式能让指导监督工作有效落到审计实施过程中，从而使审计结果取得很好效果，相反如果不能做到上述几点，势必使得审计机关的审计结果等同于社会审计的的独立审计结果，提高 审计质量、防范审计风险必将成为空话。 作为行政行为，被审计对象对审计机关作出的审计决定必须执行，有异议时只能通过行政复议或行政诉讼来解决，但复议期间审计决定必须照常执行。而社会审计结果只能提供给委托部门，譬如财政部门作为批复竣工决算的依据，而由此产生的后果则是由委托单位负责，而社会审计只承担审计报告是否真实责任，这一差异客观上导致社会审计只注重审计实施阶段管理，而国家审计则要注重审计从计划、实施、审计决定执行、审计成果利用等审计程序中的每一环节管理，任何一个环节规范管理都是审计质量建设的重要组成部分。! 参考文献: 李金华(审计理论研究(《中国时代经济出版社》,,,,(, 依法行政行为，审计行为依据、审计处理依据等必须是相 8 关法 百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网92to.com,您的在线图书馆 9