合并财务报表总结

合并财务报表 合并财务报表 (1)母公司理论 ? 将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示; ? 只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。 (2)同一控制下，母公司于合并日编制合并资产负债表，合并利润表和合并现金流量表。 (3)非同一控制下，母公司应编制购买日的合并资产负债表。 (4)合并财务报表的合并范围 以控制为基础 ? 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。 1) 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业; 2) 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本; 3) 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。 ? 投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。 )通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 1 2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 ? 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素: 1) 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主 体。 2) 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面 终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的 否决权等。 3)母公司通过章程、、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 4)母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 (5)内部商品交易的合并处理 [例]2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80,的股份，能够对s公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;s公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2009年1月30日，s公司又从P公司购入b商品100件，购买价格每件5元，P公司每件成本为3元，s公司对外售出50件。2009年12月31日，s公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准 备的期末余额为48万元，b商品没有发生任何减值。假定P公司和s公司适用 的所得税率均为25,。 要求:编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(应考虑递延所得税的 影响)。 P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下(单位: 万元): 2008年抵销分录: (1)抵销未实现的收入、成本和利润 借:营业收入(400×2)800 贷:营业成本 750 存货[100×(2-1.5)] 50 (2)因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借:递延所得税资产(50×25,)12.5 贷:所得税费用 12.5 (3)抵销计提的存货跌价准备 借:存货——存货跌价准备 20 贷:资产减值损失 20 (4)抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借:所得税费用(20×25,) 5 贷:递延所得税资产 5 2009年抵销分录: 对于本期发生的内部购销 (1)抵销未实现的收入、成本和利润 借:营业收入(100×5) 500 贷:营业成本400 存货[50×(5 3)] 100 (2)因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借:递延所得税资产(100×25,) 25 贷:所得税费用 25 对于上期留存的部分 (1)抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借:未分配利润——年初 50 贷:营业成本 50 借:递延所得税资产 12.5 贷:未分配利润——年初 12.5 (2)抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借:营业成本 40 贷:存货[80×(2-1.5)] 40 借:所得税费用 2.5 贷:递延所得税资产 2.5 (3)抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 借:存货——存货跌价准备 20 贷:未分配利润——年初 20 借:未分配利润——年初 5 贷:递延所得税资产 5 (4)抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借:营业成本(20?100×20) 4 贷:存货——存货跌价准备4 (5)调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数。2009F12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备为24万元[40-(20-4)]。 借:存货——存货跌价准备 24 贷:资产减值损失 24 2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计人所得税费用的金额为5万元。 借:所得税费用 5 贷:递延所得税资产 5 ?在连续编制合并财务报表的情况下，可以对上期留存的内部交易产生的存货和新增的内部交易增加的存货分别考虑:对于本期发生内部购销活动的，参照初次编制合并报表时的处理。 (1)将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目;对于未实现内部损益部分，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。 (2)抵销递延所得税的影响。借记“递延所得税资产”项目，贷记“所得税费用”项目。 (3)考虑存货减值的情况，如若存在，则按照减值金额，借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”。 ?对于上期留存的内部购销产生的存货，应将上期抵销的存货价值中包含的为实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 (1)按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目;对于本期期末库存的内部交易产生的存货中包含的未实现内部销售损益，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。 (2)综合考虑递延所得税的影响，对因内部交易产生的存货的增减变动及其相应的减值情况，借记或者贷记“递延所得税资产”，贷记或者借记“未分配利润——年初”。 (3)综合考虑存货减值的情况，对因内部交易产生的存货的增减变动或者相应的减值情况发生变化，借记或者贷记“存货——存货跌价准备”，贷记或者借记“未分配利润——年初”。(4)在实际处理时，对递延所得税的处理和对减值损失的处理往往相互交叉。