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详解中国古代赋税制度和土地制度

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中国赋税制度的演变及其特征

 租与赋

    历代之税制，类皆以征收土地之生产物及人民之劳动力为主，广义言之，即将两者合而称为"赋役"，唯自狭义言之，那么前者谓之"田租"、"田赋"等，后者称为"赋役"，又称"力役"、"徭役"。租之愿意，本指祭神时上供欲物及局部收获物；赋那么由军事力役而来，含有兵役义务、人头税之意义。

    以农业为生产根底之中国税制，与土地制度有密切之关係，因土地国有 有改为私有制，而使课税方式产生变化：由支配人身之税制变为以每户为单位之户调式，田租由定率调课税改为定额课税；未几，出现以均田法为根底之租庸调制，此等秀税皆以缴纳实物为主，唐末以降那么改为缴纳货币，同时赋役亦由直接之征调劳动〔差役〕转为间接之征调劳动〔雇役〕，而其力役之工程又以从事职役之工作为多，即作为小官僚之力役。十五、六世纪以后，赋役与田赋有合並为一之倾向，再经明代一条鞭法及清代地丁银之实施，劳动征调及土地税乃完全变为征收田赋之一元化矣。

支配人身之税法

    依古典所载，对公田之地租征收，夏有贡，殷有助；春秋时代那么有彻法，以年耕之丰歉为基准征收局部收获物，战国时代那么成立贡法，平均数年之收获，征其十分之一。吾人可由此变化，明了原为集团之耕作已易为个别之零细经营，而土地国有制亦因此课税之变化而崩溃，及至秦国商鞅"广开阡陌"，改革土地制度，新课税法亦因应土地私有制之展开而成立。

    汉代，由政府调查及民间申告占租之事实以审定田税，依其收获量，三十税一；赋那么片调为兵役及吏座，在地方郡县从事劳役。凡此皆以征收实物及征调劳动力为原那么，但亦有免除吏座之更赋，而代以缴钱者，又有所谓"算赋"、"口赋"之人头税，亦含有免除兵役之代偿金之意味。总之，汉代税制乃以国家对人民实施人身支配为其特色。

户调之制

    曹魏之"户调制"，将原本人身支配之税制根本方式改以户为课税单位，将将田租由定率课征改为定额课征〔每亩四升〕，此种制度，经西晋武帝之"户调式"而为南朝所沿袭。东晋以降，徭役日渐苛酷，南朝甚至将徭役改以换钱缴纳，按年课征。北方之五胡诸国，似亦实施户调制，但北魏之均田法，其课征对象由户改为夫妇，並整顿徭役，施行"土断"，流民设籍，实施三长制以整理户籍，防止逃避徭役，因之，租调役之制度至北朝末年已大备矣。

租调役之制

    隋继北朝之制，起初亦对丁妻征租、征调，其后废止授田，租调役改专课丁男，其间亦行代役之征庸制。唐初承隋之制，其后律令完备，乃行每丁岁输粟二石，谓之租，岁输绫绢丝各二丈、绵三两〔输布那么二丈五尺，兼调麻三斤〕，谓之调；每丁正役平年二十日、闰年二十二日，必要时得延役，但最长以三十日为限，延役那么租调全免。唯实际上不服正役者，可以每日纳绸或丝三尺、布那么三尺七寸五分之例代之，此谓之庸，其后纳庸成为常制。此外亦有以中男为对象之杂徭〔译注：唐初定令，凡民始生为黄，四岁为小，十六为中，二十一为丁，六十为老。〕可以赀课代偿，以充地方行政必要劳动之用，杂徭之日数不明，但可想见其必相当繁重。

    正役可以以庸、杂徭可代以赀课，正显示由差役转入雇役之趋势，而均田法之杂行，相对地削弱了租庸调制之成果，加之国费日增，征收户钱〔纳钱〕、地税〔纳实物〕之外，更课以附加税，座至均田租庸调制解体，因此此种国家财政大制，未几即为两税法之税制所取代。

    两税法与职役制

    两税法乃将昔日之杂捐诸税合而为一，分夏秋两期征收，有地者课田税〔纳谷〕，有财产者课户税〔纳钱〕，其不居处而行商者课商税〔纳钱〕，量出计入而为单一之税，较之租庸调制更能适应时代，而其后乃长期地成为中国税制之中心，然遇财政困穷之际，那么又合征其他杂役，民亦苦不堪言。

    两税法之施行，原应吸收本来之力役在内，唯实际上力役仍然存续，仅其对象由原来以丁为单位改为以户为单位而已。此外，力役之内容又有在原来之徭役劳动之外，另独立产生办理州县乡村杂物之战役出现，至宋代乃成为职役制，为其后各代所继受，而赋役之趋势亦逐渐以纳钱取代。

    宋代税制以两税法为本，民田之赋〔夏秋两期征收〕外，尚有公田之赋〔官佃之佃租〕、城郭之赋〔城市之地宅税〕、丁口之赋〔丁男之人头税〕、杂变之赋〔牛皮钱、麦钱、茶钱等〕、商税〔对有店铺营业所课之住税及商品通行之过税〕，以及茶、盐、酒之专卖、至南海留易所课之关税等，大都以缴纳货币为主，而以商税及专卖收入为国家财政之主要来源。此外，将原为税制一环之役改行职役制，专以居住农村之户〔乡户〕而有不动产者为对象，而居住都市者〔坊廓户〕不与之，又制作五等户之版簿，视其土地大小量其负担之轻重给役，轮番充作里、户长、乡书手以课督乡村赋税，及充作耆长、弓手、庄丁以行警察之役，皆不许代役纳钱。职役之制，一那么使州县之劳力征集得节约费用，再那么容认地主阶层对农民之支配，将土地与户口紧击一起，以贯彻政府之统治，使中国之官僚制度披上特殊性格，其后之王朝亦随之而未发生根本上之变化。而王安石新法之一，即将差役废除改以雇募方式，由原来负担实役之乡户出免役钱，原来免役之坊廓户那么出助役钱，以此财源实施募役法，然此役法之论议与党争混为牵扯，而职役那么在实役与纳钱免役之间摇摆不定。

地丁併征之方向

    明初之根本税制一如明史食货志所言："册有丁，有田，丁有役，田有租。"而编鱼鳞黄册〔土地帐册〕与赋役黄册〔户籍兼赋役帐册〕，设里甲制以行征税。田租依两税法，役那么有里甲正役与杂役。里甲正役以里甲制为根底，服事里长、甲首之役；杂役那么包括官厅之杂役、官用交通运输、维持地方治安及租税之征收与输送等，然而杂役之运用全依地方官恣意裁量，故弊害丛生，乃有均徭法之施行，改依甲地之多寡，以甲为单位，每十年定期赋课一次。随着银之普遍流通；南方诸省之田赋改纳物为纳银，名之金花银，赋役亦改为纳银。嘉靖年间，更将从来各式各样之田赋及役合並一条，折合银两合並征收，而成立划时代之税制--一条鞭法。杂役全部纳银，以行雇役，其缴纳标准，先计各州县之赋役，再决定每丁应出纳之银数，富户以其土地所有额折算丁数，附加两税以行征收。此法虽以纳银免役，农民可免於役，然在银钱並不十分流通之华北诸省，仍有征收实役者〔力差〕。

    清代之租税主要亦为；田地课地银、人丁课丁银，以亩及丁为单位定其税率、分其种类，而合之以户课赋役。康熙、雍正年间，人口逐渐增加，乃以原来之定额为根底，将丁银並入地银中，合而为一，实施"地丁银"，原来之一条鞭法，原为田赋与役两立，至是乃将古来之人丁税废除，成为单一之土地税。

    此外，明清两代尚有商税、契税〔不动产登录税〕、关税、盐税、茶税、酒税、渔税、矿税等杂税，明末为筹集防卫满洲，又行征收辽饷、剿饷等繁重之附加税；清末於太平天国乱后，本已为银差所消灭之徭役，亦公然以"力差""兵差"之名义予以恢复。

      一、中国古代主要的土地制度

1.井田制:

  【开展过程】形成于商代，盛行于西周，瓦解于春秋，废除于战国。

  【内容和实质】是奴隶社会的土地国有制，所有权属于周王，所谓“普天之下，莫非王土〞。诸侯臣下只有使用权，而无所有权。井田制是奴隶社会的经济根底。