单位定期存款核算实例（实际利率法）

单位定期存款核算实例（实际利率法） 单位定期存款核算实例,实际利率法, 【例3-3】2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。 吸收存款初始确认金额=100 000(元) 设吸收存款的实际利率为IRR，根据公式 nCFCFCFCFt12nV,，，？，,，得:,12nt(1，IRR)(1，IRR)(1，IRR)(1，IRR)t,1 100000，(1，2，4.68%)100000,8(1，IRR) IRR,1.1247% 由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率(4.68%?4=1.17)不相等。银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期(到期一次单利付息)与计息周期(按季)不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。 采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示: 表3-5 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表 利息费用 期末摊余成应付利息? 现金流 期初摊余成?= 本 =100000*1.17% 时 间 出 本? ??=?+?-(利息调整=? ? *1.1247% ? -?) 2008.6.30 100 000 1 125 0 101 125 1170(45) 2008.9.30 101 125 1 138 0 102 263 1170(32) 2008.12.31 102 263 1 150 0 103 413 1170(20) 2009.3.31 103 413 1 163 0 104 576 1170(7) 2009.6.30 104 576 1 176 0 105 752 1170(-6) 2009.9.30 105 752 1 189 0 106 941 1170(-19) 2009.12.31 106 941 1 203 0 108 144 1170(-33) 1170(-46) 2010.3.31 108 144 1 216 109 360 0 合 计 — 9 360 — — 9360(0) 根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下: (1)2008年3月31日，办理中信公司定期存款存入业务时: 借:吸收存款——活期存款——中信公司户 100 000 贷:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金) 100 000 (2)2008年6月30日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 125 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 45 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 (3)2008年9月30日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 138 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 32 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 (4)2008年12月31日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 150 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 20 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 (5)2009年3月31日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 163 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 7 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 (6)2009年6月30日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 176 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 6 (7)2009年9月30日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 189 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 19 (8)2009年12月31日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 203 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 33 (9)2010年3月31日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 216 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 46 (10)2010年3月31日，办理中信公司到期支取本息业务时: 借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金) 100 000 应付利息——中信公司户 9 360 贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 109 360 【例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司由于急需资金，于2009年3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于2010年3月31日到期支取。2009年3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，其他资料同上。 由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际利率为1.1247%。 表3-6 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表 利息费用 期初 期末 时 间 (实际季利率现金流出 摊余成本 摊余成本 1.1247%) 2008.6.30 100 000 1 125 0 101 125 2008.9.30 101 125 1 138 0 102 263 2008.12.31 102 263 1 150 0 103 413 2009.3.31 103 413 1 163 0 104 576 2009.3.31 104 576 -3369.8 80 291.20 20 915 2009.6.30 20 915 235 0 21 150 2009.9.30 21 150 238 0 21 388 2009.12.31 21 388 241 0 21 629 2010.3.31 21 629 243 21 872 0 合 计 — 2 163.20 — — 根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下: (1),(5)的账务处理同【例3-3】 (6)2009年3月31日办理中信公司定期存款部分提前支取业务时:应付提前支取部分利息=80 000×364×0.36%?360=291.20(元) (支付提前支取部分本金及利息) 借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)100 000 应付利息——定期存款利息户 291.20 贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 100 291.20 (未支取部分的本金) 借:吸收存款——活期存款——中信公司户 20 000 贷:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金) 20 000 【此时银行实际现金流量为100291.2-20000=80291.2元】 由于原预期现金流量发生改变，银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值，重估吸收存款的账面价值，相关调整金额应计入当期损益。 2009年3月31日银行重估前吸收存款的摊余成本 =103 413，1 163=104 576(元) 2009年3月31日银行重新计算新预期现金流量现值 20000，(1，2，4.68%)21872,80291.20，,80291.20，,101206.20(元)44(1，1.1247%)(1，1.1247%) 相关调整金额=101 206.20,104 576=-3 369.80(元) 80000 100000借:应付利息——中信公司户 (1 170×4×-291.20) 3452.80 (提前支取部分定期转为活期计息的利息差额) 贷:利息支出——定期存款利息支出户 3 369.80 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整)(104*80%) 83 2009年3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本 =101 206.20,80 291.20=20 915(元)【现金流现值】(?+?-?) (7)2009年6月30日确认利息费用时: 借:利息支出——定期存款利息支出户(20915*1.1247%) 235 贷: 应付利息——中信公司户(20000*4.68%/4) 234 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 1 (8)2009年9月30日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 238 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 4 (9)2009年12月31日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 241 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 7 (10)2010年3月31日确认利息费用时: 借: 利息支出——定期存款利息支出户 243 贷: 应付利息——中信公司户 234 吸收存款——定期存款——中信公司户(利息调整) 9 (11)2010年3月31日，办理中信公司到期支取剩余本息业务时: 借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金) 20 000 应付利息——中信公司户 1 872 贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 21 872 【例3-5】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司逾期于2010年6月26日要求支取本息，2010年6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，假设中信公司2008年3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。其他资料同【例3-3】。 由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际利率为1.1247%。 采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-7所示: 表3-7 实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表 利息费用 期初摊余期末摊余时 间 (实际季利率现金流出 成本 成本 1.1247%) 2008.6.30 100 000 1 125 0 101 125 2008.9.30 101 125 1 138 0 102 263 2008.12.31 102 263 1 150 0 103 413 2009.3.31 103 413 1 163 0 104 576 2009.6.30 104 576 1 176 0 105 752 2009.9.30 105 752 1 189 0 106 941 2009.12.31 106 941 1 203 0 108 144 2010.3.31 108 144 1 216 0 109 360 2010.6.26 109 360 87 109 447 0 合 计 — 9 447 — — 根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下: (1),(9)的账务处理同【例3-3】 (10)2010年6月26日，办理中信公司逾期支取本息业务时: 应付中信公司利息=100 000×4.68%×2，100 000×87×0.36% ?360=9 360，87=9 447(元) 借:吸收存款——定期存款——中信公司户(本金)100 000 应付利息——中信公司户 9 360 利息支出 87 贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 109 447