完全权益法下债务推定赎回的会计处理

完全权益法下债务推定赎回的会计处理 阴财会月刊?全国优秀经济期刊完全权益法下债务推定赎回的会计处理李涛渊阳江职业技术学院广东阳江529566冤【摘要】本文介绍了完全权益法下债务推定赎回的原理及顺销逆销下的会计核算过程，并对其如何编制合并财务报表进行了。【关键词】完全权益法推定赎回合并财务报表完全权益法将投资企业对被投资企业的投资视为合并处投资企业发行的债券。此时产生的推定损益全部由发行债券理，又称单线合并法。完全权益法除了按被投资企业账面价值的企业即投资企业享有。购买债券的被投资企业在其账上按进行调整，还要摊销购买时被投资企业的公允价值和账面价支付金额记录为“债券投资”，推定损益未记录在被投资企业值之间的差额，扣除内部交易形成的未实现损益和推定赎回单独账上，而是反映在投资企业账上“应付债券”与被投资企形成的推定损益。采用完全权益法核算的长期股权投资在合业账上“债券投资”的差额中。并时，所有影响合并净利润的抵销和调整事项都涉及母公司随着投资企业和被投资企业对相应债券溢折价的摊销，投资及投资收益的调整，使得合并净利润等于母公司净利润，从合并主体角度看，推定损益在投资企业和被投资企业的账显示出极强的核对和验证功能。上分期实现，反映在投资企业账上的利息费用与被投资企业一、债务推定赎回的原理账上的利息收入的差额中，同时，“应付债券”与“债券投资”账联营企业之间经常发生一些借贷活动，这种借贷活动是面价值差额逐渐缩小，直至债券到期时变为零，此时推定损益单独法律主体的行为，但从整体上看并没有产生资金的流出。在账上已全部实现。企业一般采取发行债券或借款的方式筹措长期负债。以发行假设债券赎回时确认为推定利得，投资企业账上应做如 债券为例，当某企业发行了企业债券，联营企业从合并主体以下分录:外又购入该企业债券，虽然这种债券的购买就作为独立法律借:长期股权投资(确认的推定损益)主体的举债公司而言，其债券流通在外，但从合并主体角度来贷:投资收益(确认的推定损益)看，则为债券的赎回。若编制合并财务报表，则为了反映合并债券赎回后持有期间随溢折价摊销，实现推定利得，投资主体的财务状况和经营成果，应抵销这些相对的债权和债务，企业账上应做如下分录:如同发行债券企业购买或赎回自己的债券。借:投资收益(实现的推定损益)当赎回债券支付价格与债券账面价值不相等时，便产生贷:长期股权投资(实现的推定损益)了推定损益。若支付价格高于账面价值，则为债券赎回推定损2.逆流推定赎回是指投资企业从合并主体以外购买被失，反之为债券赎回推定利得。就合并主体而言，这种损益是投资企业发行的债券。此时产生的推定损益由发行债券的企已实现的损益，应在账上加以确认，而联营企业在购回债券时业即被投资企业多数股东和少数股东按持股比例分享。购买并没有在单独账上记录该项损益，因此被称为推定损益。推定债券的投资企业在其账上按支付金额记录为“债券投资”，推损益产生的根本原因是市场利率的变动。当一个企业发行债定损益未记录在投资企业单独账上，而是反映在被投资企业券时，其发行价格反映的是当时的市场利率，此时发行价格等账上“应付债券”与投资企业账上“债券投资”的差额中。于账面价值，随着市场利率的波动，债券市价与账面价值之间随着被投资企业和投资企业对相应债券溢折价的摊销，就会产生差异，导致赎回债券时支付价格与账面价值不一致。从合并主体角度看，推定损益在投资企业和被投资企业的账内部未实现损益与推定损益的形成过程不同，前者是由上分期实现，反映在被投资企业账上的利息费用与投资企业于联营企业之间内部交易形成，后者则不完全是 由内部交易账上的利息收入差额中，同时“应付债券”与“债券投资”账面形成。除了联营企业之间内部交易产生推定赎回外，更为典型价值差额逐渐缩小，直至债券到期时为零，此时推定损益在账的是联营企业从合并主体以外企业通过购买产生推定赎回。上已全部实现。二、完全权益法对推定赎回的处理假设债券赎回时确认为推定利得，投资企业做如下分录:推定赎回可分为顺流推定赎回和逆流推定赎回两种。借:长期股权投资(确认的推定损益伊持股比例)1.顺流推定赎回是指被投资企业从合并主体以外购买贷:投资收益(确认的推定损益伊持股比 例)阴窑68窑援中旬 全国中文核心期刊?财会月刊阴郭彦卿渊天津财经大学经济学院天津300222冤【摘要】审计监督在财政资金监督体系中占有重要地位。本文分析了目前我国审计监督存在的诸多问题，并在借鉴国际审计监督的先进经验的基础上提出了相应的解决对策。【关键词】审计监督审计立法审计结果审计绩效一、我国审计监督存在的主要问题国审计部门与其他经济监督主体之间的协调机制尚不完善，1援审计监督层级低。我国审计监督属于行政层级。地方忽略了监督主体之间的协调、配合等问题，因此，重叠、交叉的审计机关在行政上隶属地方政府，在工作中既要服从上级审多头检查经常发生，不仅加大了监督检查的成本，而且导致了计机关的业务指导，又要服从地方政府的意志;既要服务于地监督检查的低效率甚至无效率。方经济，又要服务于地方政治。特别是在地方自主权不断扩大4援审计结果公告制度建设滞后。我国的审计结果公告制的情况下，这种管理体制不可避免地会袒护地方利益，使得政度虽有所发展，但仍存在诸多问题，例如公告的不全面、府审计的独立性受到严重侵犯，审计的客观性、公正性 得不到不明确，审批程序不合理，审计结果要经政府部门同意等，这保障，在很大程度上增加了审计风险。在很大程度上影响到审计公告职能的发挥。责任追究不到位2援审计监督法制体系不健全。目前，我国审计权力和法使审计结果公告无法起到防范重复发生的作用。律责任不对称，审计监督主体与其他责任主体的责任界定不5援绩效审计发展缓慢。我国将绝大部分的审计资源都用明确。审计监督处理缺乏具体的法律依据，实施经济责任审计在了财政收支的真实、合法两个方面上，对财政收支效益的监的法律依据也不够明确，对经济责任审计对象的规定以及对督重视不够。《审计署2008耀2012年审计工作发展》明确被审计单位违法、违规负有直接责任的主管人员和直接责任提出要全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源配置、使人的处罚的法律依据也不够明确。用、利用的经济性、效率性和效果性。我国开展绩效审计的时3援审计监督与其他经济监督职责不协调。目前，我机已经成熟。目前我国绩效审计发展缓慢主要受以下几方面债券赎回后持有期间随溢折价摊销，实现推定利得，投资借(贷):投资收益企业账上应做如下分录:贷:(借):长期股权投资借:投资收益(实现的推定损益伊持股比例)债券赎回以后年度，应编制调整会计分录如下:贷:长期股权投资(实现的推定损益伊持股比例)借:应付债券三、合并财务报表对推定赎回的处理贷:债券投资若投资企业控制被投资企业，则投资企业需编制合并财贷(借):长期股权投资务报表，在合并工作底稿上编制调整与抵销分录。将期末应付贷(借):少数股东权益——期初(逆流推定赎回时)债券与债券投资账户抵销，将本期利息收入和利息费用账户借:投资收益——利息收入抵销，同时调整长期股权投资账户，使其与被投资企业期初所贷:财务费用——利息费用有者权益相对应。贷(借):长期股权投资债券赎回当年，投资企业应当编制以 下三笔调整会计分贷(借):少数股东权益——期初(逆流推定赎回时)录:主要参考文献借:应付债券1.郭收库袁任平.完全权益法与不完全权益法辨析.陕西工贷:债券投资学院学报袁2000曰3贷(借):营业外收入(支出)——债券赎回推定损益2.苏哲袁汪燕芳.浅析长期股权投资的不完全权益法和完借:投资收益——利息收入全权益法.财会月刊渊会计冤袁2007><7曰12贷:财务费用——利息费用3.弗洛伊德窑9><>A.比姆斯著.储一昀译.高级会计学.上海院上贷(借):营业外收入(支出)——债券赎回推定损益海财经大学出版社袁2002援中旬窑69窑阴