解读国家税务总局公告2011年25号

解读国家税务总局公告2011年25号 发布时间:2011年04月25日 信息来源:南通市通州地方税务局瞿建 字 体:【大 中 小】 访问次数: 6282 国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号)，自2011年1月1日起施行。与原《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》(国税发[2009]88号)相比，有了新的变化。现就两个文件比较进行分析，以助理解运用。 原政策 新政策 变化情况 1(“公告”与“国税《国家税务总局关于印发<企业资产损发”，均属于规范性文件，更《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》) 失税前扣除管理办法>的通知》 规范，增加了普遍适用性。 国税发[2009]88号 国税发[2009]88号 2. 增加了“所得税”， 限定了适用范围，更严谨。 第一章 总 则 第一章 总 则 相同 第一条 根据《中华人民共和国企业所第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》 得税法》及其实施条例、《中华人民共(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中 和国税收征收管理法》及其实施细则、华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征 《财政部、国家税务总局关于企业资产管法)及其实施细则、《财政部 国家税务总依据一样:两个法一个通知 损失税前扣除政策的通知》(财税局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 〔2009〕57号)等税收法律、法规和政(财税[2009]57号)(以下简称《通知》)的 策规定，制定本办法。 规定，制定本办法。 第二条 本办法所称资产是指企业拥第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控有或者控制的、用于经营管理活动且与制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现取得应税收入有关的资产，包括现金、 1(对“应收及预付款金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票银行存款、应收及预付款项(包括应收项”作了正列举 据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性票据)等货币资产，存货、固定资产、资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、 2(增加了无形资产损失 在建工程、生产性生物资产等非货币资生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性产，以及债权性投资和股权(权益)性投资和股权(权益)性投资。 投资。 第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产 实际资产损失必须是企 损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过业处置、转让时发生的，而法 程中发生的合理损失(以下简称实际资产损定资产损失强调实际发生或 失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，未实际发生但符合通知和办 但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的法限定的条件来计算确认 损失(以下简称法定资产损失)。 1(实际资产损失必须实 第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发际发生。法定资产损失不一定第三条 企业发生的上述资产损失，应生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法实际发生，但要符合确认条在按税收规定实际确认或者实际发生定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供件. 的当年申报扣除，不得提前或延后扣证据资料证明该项资产已符合法定资产损失 2(实际资产损失、法定除。 确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报 资产损失强调都要在会计上扣除。 已作损失处理。 第四条 企业发生的资产损失，按本办 第五条 企业发生的资产损失，应按规定 由自行申报、备案和审批法规定须经有关税务机关审批的，应在的程序和要求向主管税务机关申报后方能在改为清单申报和专项申报 规定时间内按程序及时申报和审批。 税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 第六条 企业以前年度发生的资产损失未能 在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定， 向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中， 属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生 年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五 1(企业以前年度发生的年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产实际资产损失未能在当年税损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争前扣除的，应做专项说明进行议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政专项申报扣除，并明确了损失策性任务而形成的资产损失以及政策定性不第三条 因各类原因导致资产损失未追补确认期限为5年，特殊情明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产能在发生当年准确计算并按期扣除的，况经总局批准可延长。 损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后经税务机关批准后，可追补确认在损失可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年发生的年度税前扣除，并相应调整该资 2. 法定资产损失只能在度扣除。 产损失发生年度的应纳所得税额。调整申报年度扣除，不能追补扣后计算的多缴税额，应按照有关规定予除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。 扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认 3(以前年度实际资产损年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵失未在税前扣除而多缴的企扣的，向以后年度递延抵扣。 业所得税税款，可以抵扣但不 办理退税。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确 认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发 生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以 后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法 进行税务处理。 由原来的自行申报扣除第二章 资产损失税前扣除的审批 第二章 申报管理 和审批扣除改为清单申报和 专项申报扣除 第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清 新增条款 缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料 作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并 向税务机关报送。 第八条 企业资产损失按其申报内容和要求 的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形 式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可 清单申报的资产损失，汇总清按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇 单报送税务机关，有关会计核总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳 算资料和纳税资料留存备查;税资料留存备查;属于专项申报的资产损失， 专项申报的资产损失，报送申企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附 请报告，同时附送会计核算资送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 料及其他相关的纳税资料。 企业在申报资产损失税前扣除过程中不 符合上述要求的，税务机关应当要求其改正， 企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。 第五条 企业实际发生的资产损失按 税务管理方式可分为自行计算扣除的 资产损失和须经税务机关审批后才能 扣除的资产损失。 下列资产损失，属于由企业自行计第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式算扣除的资产损失: 向税务机关申报扣除: 1(清单申报类的扣除与 (一) 企业在正常经营管理活动 (一)企业在正常经营管理活动中，按照以前企业自行计算扣除的资中因销售、转让、变卖固定资产、生产公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失; 产损失有相似。 性生物资产、存货发生的资产损失; (二)企业各项存货发生的正常损耗; 2(新增“在正常经营管 (二)企业各项存货发生的正常损 理活动中，按照公允价格销耗; (三)企业固定资产达到或超过使用年限售、转让、变卖无形资产、在而正常报废清理的损失; (三)企业固定资产达到或超过使建工程以及银行抵债资产的 用年限而正常报废清理的损失; 损失”，删除了兜底条款，另 (四)企业生产性生物资产达到或超过使外对于金融商品买卖场所的用年限而正常死亡发生的资产损失; (四)企业生产性生物资产达到或规定予以放宽，且增加了买卖 超过使用年限而正常死亡发生的资产期货发生的损失。 (五)企业按照市场公平交易原则，通过损失; 各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、 基金以及金融衍生产品等发生的损失。 (五)企业按照有关规定通过证券 交易场所、银行间市场买卖债券、股票、 基金以及金融衍生产品等发生的损失; (六)其他经国家税务总局确认不 需经税务机关审批的其他资产损失。 前条以外的资产损失，应 以专项申报的方式向税务机上述以外的资产损失，属于需经税务机关申报扣除，包括法定资产损第十条 前条以外的资产损失，应以专项申关审批后才能扣除的资产损失。 失扣除和以前年度发生的资报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确产损失未能在当年税前扣除 企业发生的资产损失，凡无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以的实际资产损失需要递延扣辨别是否属于自行计算扣除的资产损采取专项申报的形式申报扣除。 除也要向税务机关进行专项失，可向税务机关提出审批申请。 申报扣除等其他情况。与前第 六条呼应。 第十一条 在中国境内跨地区经营的汇总纳 税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣 除: (一)总机构及其分支机构发生的资产损 分支机构要双重报送，即失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，要向当地主管税务机关申报，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构又要向总机构报送。 同时还应上报总机构; 总机构对分支机构上报 (二)总机构对各分支机构上报的资产损以清单申报形式向当地主管失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的税务机关进行申报 形式向当地主管税务机关进行申报; (三)总机构将跨地区分支机构所属资产 捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向 当地主管税务机关进行专项申报。 第六条 税务机关对企业资产损失税前 扣除的审批是对纳税人按规定提供的 申报材料与法定条件进行符合性审查。 第十二条 企业因国务院决定事项形成企业资产损失税前扣除不实行层层审 的资产损失，应向国家税务总局提供有关资 因国务院决定事项形成批，企业可直接向有权审批税务机关申 料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情的资产损失，应先履行被审核请。税务机关审批权限如下: 况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求义务，再进行专项申报。 (一)企业因国务院决定事项所形进行专项申报。 成的资产损失，由国家税务总局规定资 产损失的具体审批事项后，报省级税务 机关负责审批。 (二)其他资产损失按属地审批的原 则，由企业所在地管辖的省级税务机关 公告将相关条款删除，具 根据损失金额大小、证据涉及地区等因 体程序与权限省级税务机关素，适当划分审批权限。 另行规定。 (三)企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。 第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为: (一)由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内; (二)由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。 因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。 第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。 第九条 企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。 第十三条 属于专项申报的资产损失，企业因 因特殊原因，可延期专项特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料 申报，哪些属于特殊原因待细的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税则明确。 务机关同意后，可适当延期申报。 第十四条 企业应当建立健全资产损失内部 企业管理要求 核销，及时收集、整理、编制、审核、 申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便 税务机关检查。 第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理 的原则，建立企业资产损失税前扣除#管理台账# 和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额 较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣 税务机关对企业申报资 除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，产损失后的管理要求 应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资 产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处 理。 第三章 资产损失确认证据 第三章 资产损失确认证据 第十条 企业发生属于由企业自行计算 扣除的资产损失，应按照企业内部管理 控制的要求，做好资产损失的确认工 将相关条款删除 作，并保留好有关资产会计核算资料和 原始凭证及内部审批证明等证据，以备 税务机关日常检查。 企业按规定向税务机关报送资产损失 税前扣除申请时，均应提供能够证明资第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有产损失确属已实际发生的合法证据，包法律效力的外部证据和特定事项的企业内部无变化，只是表述更简洁。 括:具有法律效力的外部证据和特定事证据。 项的企业内部证据。 第十一条 具有法律效力的外部证据，第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司是指司法机关、行政机关、专业技术鉴法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法定部门等依法出具的与本企业资产损出具的与本企业资产损失相关的具有法律效失相关的具有法律效力的书面文件，主力的书面文件，主要包括: 要包括: (一)司法机关的判决或者裁定; (一)司法机关的判决或者裁定; (二)公安机关的立案结案证明、回复; (二)公安机关的立案结案证明、 (三)工商部门出具的注销、吊销及停业回复; 证明; (三)工商部门出具的注销、吊销 (四)企业的破产清算公告或清偿文件; 及停业证明; (五)行政机关的公文; (四)企业的破产清算公告或清偿 文件; (六)专业技术部门的鉴定报告; (五)行政机关的公文; (七)具有法定资质的中介机构的经济鉴 (六)国家及授权专业技术鉴定部定证明; 门的鉴定报告; (八)仲裁机构的仲裁文书; (七)具有法定资质的中介机构的 (九)保险公司对投保资产出具的出险调经济鉴定证明; 查单、理赔计算单等保险单据; (八)经济仲裁机构的仲裁文书; (十)符合法律规定的其他证据。 (九)保险公司对投保资产出具的 出险调查单、理赔计算单等; (十)符合法律条件的其他证据。 第十二条 特定事项的企业内部证据， 是指会计核算制度健全，内部控制制度 完善的企业，对各项资产发生毁损、报第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，担责任的声明，主要包括: 对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变 质等内部证明或承担责任的声明，主要包括: (一)有关会计核算资料和原始凭 证; (一)有关会计核算资料和原始凭证; (二)资产盘点表; (二)资产盘点表; (三)相关经济行为的业务; 删除了第四点中，“数额 (三)相关经济行为的业务合同; 较大、影响较大的资产损失项 (四)企业内部技术鉴定部门的鉴 (四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件目，应聘请行业内的专家参加定文件或资料(数额较大、影响较大的或资料; 鉴定和论证”的要求 资产损失项目，应聘请行业内的专家参 加鉴定和论证); (五)企业内部核批文件及有关情况说明; (五)企业内部核批文件及有关情 (六)对责任人由于经营管理责任造成损况说明; 失的责任认定及赔偿情况说明; (六)对责任人由于经营管理责任 (七)法定代表人、企业负责人和企业财造成损失的责任认定及赔偿情况说明; 务负责人对特定事项真实性承担法律责任的 声明。 (七)法定代表人、企业负责人和 企业财务负责人对特定事项真实性承 担法律责任的声明。 第四章 现金等货币资产损失的认定 第四章 货币资产损失的确认 第十三条 企业货币资产损失包括现金第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、无变化 损失、银行存款损失和应收(预付)账银行存款损失和应收及预付款项损失等。 款损失等。 第二十条 现金损失应依据以下证据材料确第十四条 企业清查出的现金短缺扣除认: 责任人赔偿后的余额，确认为现金损 失。现金损失确认应提供以下证据: (一)现金保管人确认的现金盘点表(包 括倒推至基准日的记录); (一)现金保管人确认的现金盘点 表(包括倒推至基准日的记录); (二)现金保管人对于短缺的说明及相关 增加了假币没收可以作核准文件; (二)现金保管人对于短款的说明为现金损失扣除 及相关核准文件; (三)对责任人由于管理责任造成损失的 责任认定及赔偿情况的说明; (三)对责任人由于管理责任造成 损失的责任认定及赔偿情况的说明; (四)涉及刑事犯罪的，应有司法机关出 具的相关材料; (四)涉及刑事犯罪的，应提供司 法机关的涉案材料。 (五)金融机构出具的假币收缴证明。 第十五条 企业将货币性资金存入法定 具有吸收存款职能的机构，因该机构依第二十一条 企业因金融机构清算而发生的存法破产、清算，或者政府责令停业、关款类资产损失应依据以下证据材料确认: 闭等原因，确实不能收回的部分，确认 为存款损失。存款损失应提供以下相关 (一)企业存款类资产的原始凭据; 证据: (二)金融机构破产、清算的法律文件; 将“法定具有吸收存款 (一)企业存款的原始凭据; 职能的机构”变为“金融机 (三)金融机构清算后剩余资产分配情况构”，排除了非金融机构。 (二)法定具有吸收存款职能的机资料。 构破产、清算的法律文件; 金融机构应清算而未清算超过三年的，企 (三)政府责令停业、关闭文件等业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或外部证据; 破产清算管理人出具的未完成清算证明。 (四)清算后剩余资产分配的文件。 第十六条 企业应收、预付账款发生符第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失合坏账损失条件的，申请坏账损失税前应依据以下相关证据材料确认: 扣除，应提供下列相关依据: (一)相关事项合同、协议或说明; “相关事项合同、协议或 (一)法院的破产公告和破产清算说明”待细则解释 (二)属于债务人破产清算的，应有人民的清偿文件; 法院的破产、清算公告; (二)法院的败诉判决书、裁决书， (三)属于诉讼案件的，应出具人民法院或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行 的法律文书; 的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者 被法院裁定终(中)止执行的法律文书; (三)工商部门的注销、吊销证明; (四)属于债务人停止营业的，应有工商 (四)政府部门有关撤销、责令关部门注销、吊销营业执照证明; 闭的行政决定文件; (五)属于债务人死亡、失踪的，应有公 (五)公安等有关部门的死亡、失安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪踪证明; 证明; (六)逾期三年以上及已无力清偿 (六)属于债务重组的，应有债务重组协债务的确凿证明; 议及其债务人重组收益纳税情况说明; (七)与债务人的债务重组协议及 (七)属于自然灾害、战争等不可抗力而其相关证明; 无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放 弃债权申明。 (八)其他相关证明。 第十八条 逾期三年以上的应收款项， 企业有依法催收磋商记录，确认债务人第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项 认定条件降低，但需要说已资不抵债、连续三年亏损或连续停止在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损明情况，并出具专项报告 经营三年以上的，并能认定三年内没有失，但应说明情况，并出具专项报告。 任何业务往来，可以认定为损失。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不第十七条 逾期不能收回的应收款项超过五万或者不超过企业年度收入总额万分 对逾期一年以上应收款中，单笔数额较小、不足以弥补清收成之一的应收款项，会计上已经作为损失处理项认定条件作出进一步的解本的，由企业作出专项说明，对确实不的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出释 能收回的部分，认定为损失。 具专项报告。 第五章 非货币资产损失的认定 第五章 非货币资产损失的确认 第十九条 企业非货币资产损失包括第二十五条 企业非货币资产损失包括存货 增加“无形资产损失”，存货损失、固定资产损失、在建工程损损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工补原来的遗漏。 失、生物资产损失等。 程损失、生产性生物资产损失等。 第二十条 存货盘亏损失，其盘亏金额第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料列证据认定损失: 确认: (一)存货盘点表; (一)存货计税成本确定依据; 无明显变化 (二)存货保管人对于盘亏的情况 (二)企业内部有关责任认定、责任人赔说明; 偿说明和内部核批文件; (三)盘亏存货的价值确定依据(包 (三)存货盘点表; 括相关入库手续、相同相近存货采购发 票价格或其他确定依据); (四)存货保管人对于盘亏的情况说明。 (四)企业内部有关责任认定、责 任人赔偿说明和内部核批文件。 第二十一条 存货报废、毁损和变质损 失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或 责任赔偿后的余额部分，依据下列相关 证据认定损失: 第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为 (一)单项或批量金额较小(占企其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，业同类存货10%以下、或减少当年应纳应依据以下证据材料确认: 税所得、增加亏损10%以下、或10万元 1(需要提供“存货计税成本以下。下同)的存货，由企业内部有关 (一)存货计税成本的确定依据; 的确定依据”，且未对“残值技术部门出具技术鉴定证明; 情况说明”作出要求。 (二)企业内部关于存货报废、毁损、变 (二)单项或批量金额超过上述规质、残值情况说明及核销资料; 2. 保险索赔属于责任人赔偿定标准的较大存货，应取得专业技术鉴 的部分内容，不再单独列示。 定部门的鉴定报告或者具有法定资质 (三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情中介机构出具的经济鉴定证明; 况说明; 3. 损失数额较大的标准中取 消金额为“10万元”界限的 (三)涉及保险索赔的，应当有保 (四)该项损失数额较大的(指占企业该规定。 险公司理赔情况说明; 类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税 所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业 (四)企业内部关于存货报废、毁技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专损、变质情况说明及审批文件; 项报告等。 (五)残值情况说明; (六)企业内部有关责任认定、责 任赔偿说明和内部核批文件。 第二十二条 存货被盗损失，其账面价 值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余 第二十八条 存货被盗损失，为其计税成 明确了: 额部分，依据下列证据认定损失: 本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应 依据以下证据材料确认: 需要提供“存货计税成 (一)向公安机关的报案记录，公 本的确定依据”， 安机关立案、破案和结案的证明材料; (一)存货计税成本的确定依据; 对于向公安机关报案的， (二)涉及责任人的责任认定及赔 (二)向公安机关的报案记录; 无需再提供“公安机关立案、偿情况说明; (三)涉及责任人和保险公司赔偿的，应破案和结案的证明材料” (三)涉及保险索赔的，应当有保有赔偿情况说明等。 险公司理赔情况说明。 第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失，为其第二十三条 固定资产盘亏、丢失损账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余下证据材料确认: 额部分，依据下列证据确认损失: (一)企业内部有关责任认定和核销资料; (一)固定资产盘点表; 1(需要提供“固定资产 (二)固定资产盘点表; 的计税基础相关资料” (二)盘亏、丢失情况说明，单项 或批量金额较大的固定资产盘亏、丢 (三)固定资产的计税基础相关资料; 2.“损失金额较大的”失，企业应逐项作出专项说明，并出具待细则明确。 具有法定资质中介机构出具的经济鉴 (四)固定资产盘亏、丢失情况说明; 定证明; (五)损失金额较大的，应有专业技术鉴 (三)企业内部有关责任认定和内定报告或法定资质中介机构出具的专项报告部核准文件等。 等。 第二十四条 固定资产报废、毁损损失， 其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任 人赔偿后的余额部分，依据下列相关证 据认定损失: (一)企业内部有关部门出具的鉴第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账定证明; 面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依 据以下证据材料确认: (二)单项或批量金额较小的固定 资产报废、毁损，可由企业逐项作出说 1( 需要提供“固定资 (一)固定资产的计税基础相关资料; 明，并出具内部有关技术部门的技术鉴产的计税基础相关资料”。 定证明; (二)企业内部有关责任认定和核销资料; 2( 损失金额较大的” 单项或批量金额较大的固定资产 (三)企业内部有关部门出具的鉴定材料; 待细则明确。 报废、毁损，企业应逐项作出专项说明， (四)涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况 3( 保险索赔属于责任并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告， 的说明; 人赔偿的部分内容，不再单独也可以同时附送中介机构的经济鉴定 列示。 证明。 (五)损失金额较大的或自然灾害等不可 抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专 (三)自然灾害等不可抗力原因造 业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的成固定资产毁损、报废的，应当有相关 专项报告等。 职能部门出具的鉴定报告，如消防部门 出具受灾证明，公安部门出具的事故现 场处理报告、车辆报损证明，房管部门 的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部 门的检验报告等; (四)企业固定资产报废、毁损情 况说明及内部核批文件; (五)涉及保险索赔的，应当有保 险公司理赔情况说明。 第二十五条 固定资产被盗损失，其账第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据的余额部分，依据下列证据认定损失: 材料确认: 1(需要提供“固定资产计税 (一)向公安机关的报案记录，公 (一)固定资产计税基础相关资料; 基础相关资料”。 安机关立案、破案和结案的证明材料; (二)公安机关的报案记录，公安机关立 2.保险索赔属于责任人赔偿 (二)涉及责任人的责任认定及赔案、破案和结案的证明材料; 的部分内容，不再单独列示。 偿情况说明; (三)涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的 (三)涉及保险索赔的，应当有保认定及赔偿情况的说明等。 险公司理赔情况说明。 第二十六条 在建工程停建、废弃和报 废、拆除损失，其账面价值扣除残值后 的余额部分，依据下列证据认定损失: 第三十二条 在建工程停建、报废损失，为其 工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应 (一)国家明令停建项目的文件; 依据以下证据材料确认: 明确因质量原因停建、报 (二)有关政府部门出具的工程停废的工程项目和因自然灾害 (一)工程项目投资账面价值确定依据; 建、拆除文件; 和意外事故停建、报废的工程 (二)工程项目停建原因说明及相关材料; 项目， 这两项需要专业技术 (三)企业对报废、废弃的在建工鉴定意见和责任认定、赔偿情程项目出具的鉴定意见和原因说明及 (三)因质量原因停建、报废的工程项目况的说明 核批文件，单项数额较大的在建工程项和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔定报告; 偿情况的说明等。 (四)工程项目实际投资额的确定 依据。 第二十七条 在建工程自然灾害和意外 事故毁损损失，其账面价值扣除残值、 保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依 据下列证据认定损失: 该条已并入三十二条 (一)有关自然灾害或者意外事故 证明; (二)涉及保险索赔的，应当有保 险理赔说明; (三)企业内部有关责任认定、责 任人赔偿说明和核准文件。 第二十八条 工程物资发生损失的，比 第三十三条 工程物资发生损失，可比照无变化 照本办法存货损失的规定进行认定。 本办法存货损失的规定确认。 第二十九条 生产性生物资产盘亏损 第三十四条 生产性生物资产盘亏损失，失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依额部分，依据下列证据确认损失: 据以下证据材料确认: (一)生产性生物资产盘点表; 将资料中的“内部核准 (一)生产性生物资产盘点表; 文件”换为“赔偿情况的说 (二)盘亏情况说明，单项或批量 (二)生产性生物资产盘亏情况说明; 明” 。 金额较大的生产性生物资产，企业应逐 项作出专项说明; (三)生产性生物资产损失金额较大的， 企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿 (三)企业内部有关责任认定和内情况的说明等。 部核准文件等。 第三十条 因森林病虫害、疫情、死亡 而产生的生产性生物资产损失，其账面 净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿 后的余额部分，依据下列相关证据认定 损失: (一)企业内部有关部门出具的鉴第三十五条 因森林病虫害、疫情、死亡而产定证明; 生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除 残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依 (二)单项或批量金额较大的生产据以下证据材料确认: 性生物资产森林病虫害、疫情、死亡， 企业应逐项作出专项说明，并出具专业 证据资料要求变化较大 (一)损失情况说明; 技术鉴定部门的鉴定报告; (二)责任认定及其赔偿情况的说明; (三)因不可抗力原因造成生产性 (三)损失金额较大的，应有专业技术鉴生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应 定意见。 当有相关职能部门出具的鉴定报告，如 林业部门出具的森林病虫害证明、卫生 防疫部门出具的疫情证明、消防部门出 具的受灾证明，公安部门出具的事故现 场处理报告等; (四)企业生产性生物资产森林病 虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批 文件; (五)涉及保险索赔的，应当有保 险公司理赔情况说明。 第三十一条 对被盗伐、被盗、丢失而 产生的生产性生物资产损失，其账面净 第三十六条 对被盗伐、被盗、丢失而产值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余 生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除额部分，依据下列证据认定损失: 保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以 (一)生产性生物资产被盗后，向下证据材料确认: 删除了(三)涉及保险索公安机关的报案记录或公安机关立案、赔的，应当有保险公司理赔情 (一)生产性生物资产被盗后，向公安机破案和结案的证明材料; 况说明。 关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的 (二)涉及责任人的责任认定及赔证明材料; 偿情况说明; (二)责任认定及其赔偿情况的说明。 (三)涉及保险索赔的，应当有保 险公司理赔情况说明。 第三十七条 企业由于未能按期赎回抵押资 产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大 于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以第三十二条 企业由于未能按期赎回 下证据材料确认: 抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖， 其账面净值大于变卖价值的差额部分，将证据材料的相关规定细化 (一)抵押合同或协议书; 依据拍卖或变卖证明，认定为资产损 失。 (二)拍卖或变卖证明、清单; (三)会计核算资料等其他相关证据材料。 第三十八条 被其他新技术所代替或已经 超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让 价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下 证据备案: (一)会计核算资料; 补充条款:无形资产损失 提供的证据 (二)企业内部核批文件及有关情况说明; (三)技术鉴定意见和企业法定代表人、 主要负责人和财务负责人签章证实无形资产 已无使用价值或转让价值的书面申明; (四)无形资产的法律保护期限文件。 第六章 投资损失的认定 第六章 投资损失的确认 第三十三条 企业投资损失包括债权性第三十九条 企业投资损失包括债权性投资无变化 投资损失和股权(权益)性投资损失。 损失和股权(权益)性投资损失。 第三十四条 下列各类符合坏账损失条 件的债权投资，依据下列相关证据认定 损失: (一)债务人和担保人依法宣告破 产、关闭、解散或撤销，并终止法人资 格，企业对债务人和担保人进行追偿 后，未能收回的债权，应提交债务人和 担保人破产、关闭、解散证明、撤销文 件、县级及县级以上工商行政管理部门 注销证明和资产清偿证明。 第四十条 企业债权投资损失应依据投资的原 始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证 (二)债务人死亡，或者依法宣告据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应失踪或者死亡，企业依法对其资产或者出具相关证据材料: 遗产进行清偿，并对担保人进行追偿 后，未能收回的债权，应提交债务人和 (一)债务人或担保人依法被宣告破产、担保人债务人死亡失踪证明，资产或者关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪必须要求出具资产清偿证明，遗产清偿证明。 或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清否则必须强调发生在三年以偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿 (四)债务人和担保人虽未依法宣上，且余额在三百万以下。 证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投告破产、关闭、解散或撤销，但已完全资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百停止经营活动，被县及县以上工商行政万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破管理部门依法吊销营业执照，企业对债产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管务人和担保人进行追偿后，未收回的债理部门注销证明或查询证明以及追索记录等权，应提交债务人和担保人被县及县以(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门上工商行政管理部门注销或吊销证明追索等原始记录); 和资产清偿证明。 (五)债务人和担保人虽未依法宣 告破产、关闭、解散或撤销，但已完全 停止经营活动或下落不明，连续两年以 上未参加工商年检，企业对债务人和担 保人进行追偿后，未收回的债权，应提 交县及县以上工商行政管理部门查询 证明和资产清偿证明。 第三十五条 金融企业符合坏账 条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据下列相关证据认定损失: (一)持卡人和担保人依法宣告破产，资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提交法院破产证明和资产清偿证明。 (二)持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后，未能还清的款项，应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。 (三)经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的款项，应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。 (四)持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后，仍未能还清的款项，应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。 (五)余额在2万元以下(含2万元)，经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。 第三十六条 金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失: (一)债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款， 应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明;司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。 (二)经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。 (三)贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物(质押物)和对担保人的追索情况。 第三十四条 下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定损失: (二)债务人遭受重大自然灾害或意外事故， (三)债务人遭受重大自然灾害或企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿意外事故，损失巨大且不能获得保险补后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大将表述方式简化，变化不大 偿，确实无力偿还的债务;或者保险赔自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业产清偿证明等; 对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明。 (六)债务人触犯刑律，依法受到制裁， (三)债务人因承担法律责任，其资产不 将债务人无法偿还债务其资产不足归还所借债务，又无其他债足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应的原因由刑事处罚扩展到全务承担者，经追偿后确实无法收回的债出具法院裁定证明和资产清偿证明; 部“法律责任” 权，应提交法院裁定证明和资产清偿证 明。 (七)债务人和担保人不能偿还到期债 务，企业诉诸法律，经法院对债务人和 担保人强制执行，债务人和担保人均无 资产可执行，法院裁定终结或终止(中 止)执行后，企业仍无法收回的债权。 1、明确诉诸法律的两种应提交法院强制执行证明和资产清偿形式:诉讼或仲裁; 证明，其中终止(中止)执行的，还应(四)债务人和担保人不能偿还到期债务，企按市场公允价估算债务人和担保人的业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和 2、25号公告要求出具法资产，如果其价值不足以清偿属于《破担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可院裁定文书，将资产清偿证明产法》规定的优先清偿项目，由企业出执行，人民法院裁定终结或终止(中止)执行相关规定删除; 具专项说明，可将应收债权全额确定为的，应出具人民法院裁定文书; 债权损失;如果清偿《破产法》规定的 3、删除“类推原则”相优先清偿项目后仍有结余但不足以清关规定。 偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定 企业应收债权的损失金额。 对同一债务人有多项债权的，可以 按类推的原则确认债权损失金额。 (八)企业对债务人和担保人诉诸法律 后，因债务人和担保人主体资格不符或 消亡，同时又无其他债务承担人，被法 (五)债务人和担保人不能偿还到期债务， 院驳回起诉或裁定免除(或免除部分)企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予 债务人责任，或因借款合同、担保合同受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除 将法院不予受理或不予等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院(或部分免除)债务人责任，经追偿后无法收支持的原因删除 不予受理或不予支持，经追偿后确实无回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法 法收回的债权，应提交法院驳回起诉的院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决 证明，或裁定免除债务人责任的判决免除债务人责任的文书; 书、裁定书或民事调解书，或法院不予 受理或不予支持证明。 (九)债务人由于上述一至八项原因不 能偿还到期债务，企业依法取得抵债资 产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追 偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资 产接收、抵债金额确定证明和上述一至 将相关条款删除 八项相关的证明。 (十)债务人由于上述一至九项原 因不能偿还到期债务，企业依法进行债 务重组而发生的损失，应提交损失原因 证明材料、具有法律效力的债务重组方 案。 (十四)金融企业对于余额在500 万元以下(含500万元)的抵押(质押) 贷款，农村信用社、村镇银行为50万 元以下(含50万元)的抵押(质押) 贷款，经追索1年以上，仍无法收回的 金额，应提交损失原因证明材料、追索 记录(包括电话追索、信件追索和上门 追索等原始记录，并由经办人员和负责 人签章确认)等。 (十五)经国务院专案批准核销的债(六)经国务院专案批准核销的债权，应提供权，应提交国务院批准文件或经国务院国务院批准文件或经国务院同意后由国务院无变化 同意后由国务院有关部门批准的文件。 有关部门批准的文件。 第四十一条 企业股权投资损失应依据以下 相关证据材料确认: (一)股权投资计税基础证明材料; 第三十七条 企业符合条件的股权(权 益)性投资损失，应依据下列相关证据 (二)被投资企业破产公告、破产清偿文认定损失: 件; (一)企业法定代表人、主要负责 (三)工商行政管理部门注销、吊销被投人和财务负责人签章证实有关投资损资单位营业执照文件; 失的书面声明; (四)政府有关部门对被投资单位的行政 (二)有关被投资方破产公告、破处理决定文件; 资料清单更细化 产清偿文件;工商部门注销、吊销文件; 政府有关部门的行政决定文件;终止经 (五)被投资企业终止经营、停止交易的营、停止交易的法律或其他证明文件; 法律或其他证明文件; (三)有关资产的成本和价值回收 (六)被投资企业资产处置方案、成交及情况说明; 入账材料; (四)被投资方清算剩余资产分配 (七)企业法定代表人、主要负责人和财情况的证明。 务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的 书面申明; (八)会计核算资料等其他相关证据材料。 第三十八条 企业的股权(权益)投资 当有确凿证据表明已形成资产损失时， 将相关条款删除 应扣除责任人和保险赔款、变价收入或 可收回金额后，再确认发生的资产损 失。 可收回金额一律暂定为账面余额 的5%。 第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关 闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经 新增了被投资企业依法营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗宣告破产、关闭、解散或撤销、产清偿证明。 吊销营业执照、停止生产经营 活动、失踪等造成的投资损失 上述事项超过三年以上且未能完成清算情况。 的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤 销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。 第三十九条 企业委托金融机构向其他 单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还 的，比照本办法进行处理。 企业委托金融机构向其第四十三条 企业委托金融机构向其他单位第四十条 企业委托符合法定资格要他单位贷款，或委托其他经营贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不求的机构进行理财，应按业务实质和机构进行理财，到期不能收回能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章有《中华人民共和国企业所得税法》及实贷款或理财款项损失根据投关规定进行处理。 施条例的规定区分为债权性投资和股资损失办法确认 权(权益)性投资，并按相关投资确认 损失的条件和证据要求申报委托理财 损失。 第四十一条 企业对外提供与本企业 应纳税收入有关的担保，因被担保人不 能按期偿还债务而承担连带还款责任， 第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营经清查和追索，被担保人无偿还能力，1、拓宽了“本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债对无法追回的，比照本办法应收账款损活动有关的担保”的范围。 务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还失进行处理。 能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的 2、删除了“企业为其他 与本企业应纳税收入有关的担保应收款项损失进行处理。 独立纳税人提供的与本企业是指企业对外提供的与本企业投资、融应纳税收入无关的贷款担保 与本企业生产经营活动有关的担保是指资、材料采购、产品销售等主要生产经等，因被担保方还不清贷款而企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融营活动密切相关的担保。 由该担保人承担的本息等，不资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关得申报扣除”的条款。 企业为其他独立纳税人提供的与的担保。 本企业应纳税收入无关的贷款担保等， 因被担保方还不清贷款而由该担保人 承担的本息等，不得申报扣除。(删除) 第四十五条 企业按独立交易原则向关联 新增:企业按独立交易原 企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提则向关联企业转让资产而发 供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，生的损失，或向关联企业提供 但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具借款、担保而形成的债权损 的专项报告及其相关的证明材料。 失，准予扣除，但企业应作专 项说明，同时出具中介机构出 具的专项报告及其相关的证 明材料 第四十二条 下列股权和债权不得确 认为在企业所得税前扣除的损失: (一)债务人或者担保人有经济偿 还能力，不论何种原因(删除)，未按第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在 期偿还的企业债权; 税前扣除: (二)违反法律、法规的规定，以 (一)债务人或者担保人有经济偿还能力， 各种形式、借口逃废或者悬空的企业债未按期偿还的企业债权; 权; 将“国家规定可以从 (二)违反法律、法规的规定，以各种形 事贷款业务以外的企业因资 (三)行政干预逃废或者悬空的企式、借口逃废或悬空的企业债权; 金直接拆借而发生的损失”业债权; (三)行政干预逃废或悬空的企业债权; 从“不得作为损失在税前扣 (四)企业未向债务人和担保人追除”的条款中删除 。 (四)企业未向债务人和担保人追偿的债偿的债权; 权; (五)企业发生非经营活动的债权; (五)企业发生非经营活动的债权; (六)国家规定可以从事贷款业务 (六)其他不应当核销的企业债权和股权。 以外的企业因资金直接拆借而发生的 损失;(删除) (七)其他不应当核销的企业债权 和股权。 第七章 责 任 第四十三条 税务机关应按本办法 规定的时间和程序，本着公正、透明、 廉洁、高效和方便纳税人的原则，及时 删除了相关责任条款 受理和审批纳税人申报的资产损失审 批事项。非因客观原因未能及时受理或 审批的，或者未按规定程序进行审批和 核实造成审批错误的，应按《中华人民 共和国税收征收管理法》和税收执法责 任制的有关规定追究责任。 上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税年度审批的资产损失事项进行抽查监督。 第四十四条 税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。 因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。 第四十五条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。 第七章 其他资产损失的确认 增加“询价、竞争性谈第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑(打第三十四条 下列各类符合坏账损失条判”等术语 ; 包)，以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市件的债权投资，依据下列相关证据认定 场方式出售，其出售价格低于计税成本的差损失: 增加提供“各类资产作额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣价依据、出售过程的情况说 (十一)企业经批准采取打包出售、除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依明”的要求; 公开拍卖、招标等市场方式出售、转让据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、 股权、债权的，其出售转让价格低于账成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。 将用词由“应”改为面价值的差额，应提交资产处置方案、“可以”，赋予企业选择权。 出售转让合同(或协议)、成交及入账 证明、资产账面价值清单。 第三十四条 下列各类符合坏账损失条 件的债权投资，依据下列相关证据认定第四十八条 企业正常经营业务因内部控制损失: 制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务 创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产 (十二)企业因内部控制制度不健损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损全、操作程序不规范或因业务创新但政失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因策不明确、不配套等原因而形成的损证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项失，应由企业承担的金额，应提交损失说明。 从债权投资损失项下剥原因证明材料或业务监管部门定性证离出来，而且将用词由“应”明、损失专项说明。 改为“可以”，赋予企业选择第三十四条 下列各类符合坏账损失条权。 件的债权投资，依据下列相关证据认定第四十九条 企业因刑事案件原因形成的损损失: 失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案 侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产 (十三)企业因刑事案件原因形成损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机的损失，应由企业承担的金额或经公安关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的机关立案侦察2年以上仍无法追回的金判决书等损失原因证明材料。 额，应提交损失原因证明材料，公、检、 法部门的立案侦察情况或判决书。 第八章 附 则 第八章 附 则 第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项， 预留条款，增大了资产损 只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、失申报扣除的范围，为国税总 法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。 局以后出其他文件留后路。 第四十六条 各省、自治区、直辖市和第五十一条 省、自治区、直辖市和计划单列计划单列市国家税务局、地方税务局可市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制无 以根据本办法，对企业资产损失税前扣定具体实施办法。 除制定具体实施办法。 第五十二条 本办法自2011年1月1日起施 行，《国家税务总局关于印发〈企业资产损失 税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88 号)、《国家税务总局关于企业以前年度未扣 国税发[2009]88号、国税第四十七条 本办法自2008年1月1除资产损失企业所得税处理问的通知》(国函[2009]772号国税函日起执行。 税函[2009]772号)、《国家税务总局关于电[2010]196号已被废止。规定 信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税生效时间。 函[2010]196号)同时废止。本办法生效之日 前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按 本办法执行。 下面内容为赠送的工作总结范文,不需要的朋友下载后可以编辑 删除!!!! 工作总结怎么写:医院个人工作总结范文 一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮劣下圆满的宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工 作总结主要有以下几项: 1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人,有主次的 先后及时的宋成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高, 同时在工作中学习了很多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有 了长足的进步,开创了工作的新局面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。 2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针 政策,认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教,育网邓小平理论和“三个代表” 的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主 向各位局领导以及全体教 义精神,立足本职岗位,踏踏实实做好医疗服务工作。职工进行述职,请予批评指正。 一、工作目标宋成情况 我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心, 安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以标准化学校建设为突破口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗,学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。 在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项制度,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准 确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成 了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚心的向 上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问 题、分析问题、解决问题的能力。 二、主要亮点 1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展 目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。 2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,幵被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。 3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题 教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,幵带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。 4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,丼行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、 周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我 们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课 制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。 4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤 率高,全年没有请假现象,有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按 时加班加点,保证工作能按时宋成。 总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比 如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后 的工作中加以改进。在新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思 想觉悟和工作效率全面进入一个新水平,为医院的发展做出更大的贡献。 医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没 有发生,不过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不 断的提升我的思想素质和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一 个美好的未来! 下面内容为赠送的工作总结范文,不需要的朋友下载后可以编辑 删除!!!! 工作总结怎么写:医院个人工作总结范文 一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮劣下圆满的宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工 作总结主要有以下几项: 1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人工作计划,有主次的 先后及时的宋成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高, 同时在工作中学习了很多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有了长足的进步,开创了工作的新局面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。 2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针 政策,认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教,育网邓小平理论和“三个代表” 的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主 向各位局领导以及全体教义精神,立足本职岗位,踏踏实实做好医疗服务工作。 职工进行述职,请予批评指正。 一、工作目标宋成情况 我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心, 安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以标准化学校建设为突破口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗,学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。 在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项规章制度,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准 确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成 了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚心的向上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问 题、分析问题、解决问题的能力。 二、主要亮点 1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展 目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。 2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,幵被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。 3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题 教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,幵带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。 4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,丼行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。 4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤 率高,全年没有请假现象,有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按时加班加点,保证工作能按时宋成。 总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比 如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后 的工作中加以改进。在新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思 想觉悟和工作效率全面进入一个新水平,为医院的发展做出更大的贡献。 医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没 有发生,不过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不 断的提升我的思想素质和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一 个美好的未来! 下面内容为赠送的工作总结范文,不需要的朋友下载后可以编辑 删除!!!! 工作总结怎么写:医院个人工作总结范文 一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮劣下圆满的宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工作总结主要有以下几项: 1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人工作计划,有主次的 先后及时的宋成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高, 同时在工作中学习了很多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有 了长足的进步,开创了工作的新局面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。 2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针 政策,认真学习马列主义、毛泽东思想、医学教,育网邓小平理论和“三个代表” 的重要思想。坚持“以病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主向各位局领导以及全体教 义精神,立足本职岗位,踏踏实实做好医疗服务工作。 职工进行述职,请予批评指正。 一、工作目标宋成情况 我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心, 安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以标准化学校建设为突破口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗,学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。 在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项规章制度,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准 确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成 了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚心的向 上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问 题、分析问题、解决问题的能力。 二、主要亮点 1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展 目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。 2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,幵被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。 3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题 教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,幵带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》 校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。 4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,丼行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。 4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤 率高,全年没有请假现象,有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按 时加班加点,保证工作能按时宋成。 总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比 如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后 的工作中加以改进。在新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思 想觉悟和工作效率全面进入一个新水平,为医院的发展做出更大的贡献。 医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没有发生,不过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不 断的提升我的思想素质和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一 个美好的未来!