对会计主体假设的反思

对会计主体假设的反思 对会计主体假设的反思 [摘 要] 任何假设都具有不确定性，假设的改变能促进 理论 的 发展 。两权分离及委托代理理论的矛盾使传统的 企业 主体理论失去了现实基础。信息不对称理论对企业主体理论的 影响 和制约，要求 会计 主体假设必须有新突破和变革，应从会计主体虑 社会 权益。 [关键词] 会计主体假设;虚拟企业;劳动者权益;社会权益;委托代理理论 任何学科都建立在一定假设的基础上。会计学也建立在一系列假设的基础上。 目前 公认的会计假设有: 会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。传统会计的理论和实务都建立在这四个假设前提下，它们构成了会计理论最基础的部分。但任何假设都具有不确定性，假设的改变往往能够促进理论的发展。会计理论是社会环境的产物，会计假设是根据企业所处的社会 经济 环境而做出的合理推论。随着社会的进步，会计理论也应该有所发展。我国的现行会计已经到了非改不可的地步，要施以全面的、本质的改革。会计假设处于会计理论最基础的地位，会计主体假设又制约着其它假设，所以我们有必要对会计主体假设进行深刻的反思。 一、企业主体理论 会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位。会计主体假设为会计核算工作确定了空间范围，为确定特定企业所掌握的经济资源和进行经济业务核算提供了基础，也为记录和报的范围提供了基础。会计主体假设产生于 工业 经济 时代 初期。商品经济的发展客观上要求企业的稳定性。会计界为了适应这种要求，提出了会计主体假设。然而，知识经济时代的到来，可持续发展理论的出现以及信息不对称理论对两权分离、委托代理理论的冲击，都对企业主体理论提出了挑战。 二、知识经济对企业主体理论的影响 1 虚拟企业 当今社会是知识经济时代。随着 科学 技术与 网络 技术的迅猛发展，极大地改善了会计所依存的经济环境。网上出现了许多虚拟的企业，这些企业是无形的，有的不具备会计实体的特点，给如何界定会计主体提出了难题。而且虚拟企业经常在极短的时间内解散或重组，其实体规模时而膨胀，时而缩小，动摇了会计主体相对稳定的理论基础。 2 高附加值产品 传统的企业主体理论关注公司的主体地位。在知识经济时代，经济形态的重心发生了转移。以简单劳动为主要劳动形式的产品制造加工业态已经不再是经济形态的重心，取而代之的是以复杂劳动为主要劳动形式的 科技 含量高的附加值产品或服务的创造业态。即所谓科技不过是人类智力的外化形式。因此，会计应该重视对人力资源的核算。一方面，职工经费大大增加，不将其资本化会造成会计信息的失真，所以在资产中应加入人力资源资产;另一方面，为保持企业技术人员的相对稳定，应确立劳动者权益。于是会计恒等式修改为“物力资产+人力资产=负债+所有者权益+劳动者权益”。 三、可持续发展对企业主体理论的影响 可持续发展要求企业注意环境保护，注意社会的安定繁荣，缓解社会就业压力，必然要求企业承担更多的社会责任。 1 环境保护 20世纪40年代后，环境 问题 日益严重，人类与 自然 、生态与经济出现了紧张局面。伴随着西方科技的突飞猛进，企业不惜牺牲环境来牟取暴利，各国政府不得不采取强硬予以制止。传统的企业主体理论只强调所有者和债权人的利益以及公司的主体地位，从客观上纵容了企业对环境的破坏行为。企业应该约束自己的行为，将企业对环境保护的责任予以内化，承担起自己的社会责任。应从会计主体中考虑社会权益。