高职院校教育成本核算会计科目体系的建立与流程设计

高职院校教育成本核算会计科目体系的建立与流程 高职院校教育成本核算会计科目体系的建立与流程设计李桂兰陈华声.J固莲(t、湖南农业大学，410128;2、3、湖南工业职业技术学院，410208)近年来，我国商等职业教育发展迅速，商职院校的鉴企业产品成本核算原理和方怯.在与高校现行会计数量及其申业生的就业规模大幅度增长.但是.随着我制度相协调的基础t.建立适合商IIR院校的被育成本国高等般宵多元化如学体制改革的不断深入租高校敏核算模式。育成本分担制度的完普.敏育经费的不足以及成本管-、离职院校鞍育成本核算会计科目悻累的矗立理的不到位又使一些离职院校的生存和发展陷入了困1、合计科盼的址罩撞.由此引发7人们对自职院校敬育成本问题的关注高职院校数育成本核算主要涉及支，响类会计斜和研究。基于离职院校会计核算应同时满足国家宏观阳.借鉴企业成本核算科目设置的原理.离职院校支州管理和学校微观管理的双重需要，高职院校有必要借类会计科目主要应设置身t"教育成本"、"间接敏育费用"、?…-一………?一一一?-+-一……?………?一?……元甸的使用者不希望南估价值减捆.有的使用者不希盟低估褒2瑾云港虞沟韩场资产负债襄价值减损.这种利益不致实际t是一种制衡的力量，从2003牢12月31El 单位2万元而可以在一定程度上保证信息韭姐罩的充分合理性。此外，毫元疑问，这项1三千乍单纯由会计人员承组似乎资产集项嗣年初t!:J\II未戴自情是项目年初敬期末It是不可能的，完全可以考虑把这些问题的确认和li-j在交生毒w-产流动血债2638.963 2日)4，6175由生态专家、技本专家相会计人员联合去做.因为他们各回后价值向有向已在有关方面的特长和经验。这些专家可以由企30003584 .YI3.0539 血债合汁平6-43.7632日)4.6175业肉已去组织.也可以委托给诸如资产评估机构、金li师水蜂涌养2223..睛2346.698 净资产，息项目事务所.咨询中介机构来承担a其次，我们可以建立一种立罐保育1()S6.AA2 1056 生$.企3830.615 3归到16511偏价验证机制。如果由企业内部叶伯森林生态妓益价值 '‘林防护14.511B 16属斟4ι栋生&基金452.531 453.121 终的财务戴据将由会计师事务所或专门的中介m陶通环咙净化235 过审计程序予以保障，或者是由资产评估机构于以认定z...5 .... ZJ7.7376 ...批 生$.金3378.0保43.<α7比45《如果由独立的外部中介机构草损.由中介机构的独立性、: : 3现30.615"啊持四件胁叩》.'"批m由饲业的向我监督管理、由国家随着这种需要而逐步健净膏产舍外4132.181 4266.121 ~生资毒.产资塾21.产计i舍由外全的管制，相f南边是能略丰着实事求是的原则作a响合理负债、净膏产6175.944 770.737 6775}J.f..4 6nO.7373 评估的。及收入合计我们认为，与森林生态效益有关的财务影响的披露害M{}Sh4t.据来辑:埠量堪应南韩崎财务4氏在是很有价值的.其相关性是毋庸质蜒的。那么.只要捎施五、主要筒论和得当，在森林生态效益所产生的财务影响的确认节志在(讯'怕牺1、生a;妓益是可以进行核算的，虽然计景是难点.但朝计撞上的主观性是能够受到相当大精度的限制的，并并不是不能计量。使可靠性保持在一个人们可以接受的程度上，毋l耐讳盲.在森林生态效益计量上存有相当大的主2、生态会H核算为生态妓益补偿提供数据支待，尤观性。刊也方桂的选取会带来盖别较大的计量结果.也许其是内在化与外事化价值的时比.可以有力促明生态效有人会对廉品生态效益讨撞表示反对.认为会影响到会益补很不足的事实，同时为在现有补偿资金总璋的情况10计俯臣的质量，这种担忧是被有太大的必畏的。原因在下政愤面积补偿为按生态质监iìt行非忖盎提供依据，、/当"’h 趴在设计合理，操作性强的核算范式指导下.生态会且d店的相关性要放会计上必4页握 供美于草草$位主态效计模算是可以推广到每一个林场、自然保护区的，从而动益所 产生的财务影响.它能帮助使用者时过去、现在、牵态记最使志效益的发挥，证明林 业的社会贡献。来的结果作刷缸i测或能证实、修正先前的期望，减少预测' 寿立酣的不确定性，增进诀策的把握性。1、孟凡和l耳撞舍计研究第一且在北时幢 大学1999会计俄息采用的都是通用报告的方式.可以在一定[注本文为国在自鼎科学 品金项饲"A掉生离告叶桔程度上保证俏息披露的充分合理性c企业会tl信息的 使鼻理仕和方曲研究"，课题号70573047)]用者来向于许多方面.他们备向的利 益并不究会一致.有责任躏辑2帽民航 合???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 絽????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 庸????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ??? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????? ?????? 淔?????????????????????????????????????????????? ?????????????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ????? ????? ????????汬???????????????????????????????????????????????????????????????绸???????????????????????????????? ???????? ?????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?? ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 哛???????????????????????????????????????? ???????????????????????????????????? ???????????????????????????? ?????????????????????? ?????????????????????????? ?????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????????? ???????? ?????????????????????????????????????????????????? 汬??????????????????????????????????????????????????????????????????? ????????? ??? ???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????淀???????????????????? ???????????????????? ?????? 渴???????????????????? 犹????????????????????????????? ?? ??????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?????????????????? 汊????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????? ?????????????????????????????????汦???????????????????????????????????????????????????????????淌??????????汔?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ?????????????????????????????????????汬????????????????????汬?????????没?????????????????????????????????????????????????????????籉??沲??御??????????????????????????????????????? "科研事业支由"、"非非摊费用"、"顶撞费用"、"累计折是公务'揭酷旧"靠科目.实现既撞收付实现制楼算.又按钮责发生事"榈阿的要求设置.为简化接算，对于金额大、受益期制原则核算披育成本.艇的费用.如固定资产大幢支m.也可以攸人本科目额(1)教育成事算，不再位置*期待蝉费用科目。在确定这种费用的摊"教育M<丰..科目核算全部高职'虫宵产品的完全成梢期限时.一般以支闹的有效期为依据.发生各项待摊本.它是对外提供高职敏育成本俯息的主要来源.在实费用时，情记本科目.贷iè银行存款、现金靠科目s摊销行院一级核算的高职院校.高职院校-.育成本?科目时.情iè"敬育成本间接费用贷记本科目-作为总账科目可撞不网年级不同专业的晕生设置二很(6)预簧费用平有三级明细科目，为了避行成本分析和成本管理.还需"顶撞费用"科目是用于核算本期已经受益，预先在三级明细科目下.再镰成本项目设置明细项目.使得计λ本期成本费用.但在以后才能实际支付的揭用。离教育成本横算更细化.这些三级明细项目就是人员.T.职院校的预提费用一般有借款利息、职了培训费、逾期资、公务费、业务费、修蠕费、折旧费等.本科目情方反未付的水电'等等。该科目可按成本项目设置明细科映敬1育成本支州数.贷方反映文t手'收回数和学年来结目核算.预键时应按预提费用的部门和用逾.分别计转敛。学年末结转前的情方余额为离职院校本掌年发入3有关成本、费用科目的借方.贷ic"预键费用"等科生的'生育成本文州的总额.即人员.T.资、公务费、业务目，实际支付时，记入"预提费用"借方.贷记"银行存费、修缮费、折旧费的合计数.学年来结转型!!I"披育事业款"等科目预提费斥…的贷方余额为已经预提但尚结余"科目的借方.错事毒后无余唱团.未支付的'酣用.周负债类科目。(2)间接披育费用(7)螺计折旧间接敏育费用是指在高职院校中，由于于高职敏"原计折l曰"科目核算固定资产的折l日额。这一科育活动协作性强而发生的大量与各商职般育产品相关目应按固定资产樊别或使用部门设置明细科目，并设的间接费用和公共费用，如院系的'世掌管理费用、院直匠置固定资产卡片作为下一级明细账。固定资产的折旧的行政管理费用、事生育辅助部门的管理和业务畏用略.额由原值、使用年限的预计残值事决定。布些固定资产对于敏宵间接费用，应按照合理的在不同的高职折旧年限的确定主要嗜血物质使用聋命.如房屋建筑教育产品中进行分配间接就育费用"科目核算离职物等.可带取用平均年限法计提折1日a对于受技术进步院校提供教育劳务而发生的各项|可接费用。费用发生影响般大、更新换代快的仪嚣设备应增成用加速折i日时记入"敏育间接费用"借方及其明饲料目.月束撞一法计提街i目.计提固定资产折旧时.根据固定资产使用定的标准分配计人有关成牢核算对象.iè人"就宵咸受益部门.倩记有关成本、费用科目.贷记"原计折旧"丰..科目的借方及其明细科目内.月来无余'匾.问篝敏科目。育成本且在账科目下可lS;费用发生地点和用逾设置明细(8).宵事业结余科目进行归集和分配...敏育事业 结余"科目情方为极育收入结转数.贷(3 )科研事业支嗣方为敏育成本结转数。情 方余额表示I(l(不抵支，贷方余..科研事业支m'.科目用来核算高职院校为最捆 的额表示有结余。此科目相当于企业的利润指标.设置的科研任务所发生的费用开 支。俯方iè支刷报销数3贷方目的是为了考核办草的经济放益。记支lfI收回数。提取 科研项目管理费，情记本科目.贷2、科筒说置命Jt..f.垃意事咽记"事业基金" 褂目s搜照规定提取修购基金、职.T.福利(1)不应计入高职敏育成本的支州项目费、 社会保障费相工会经费，情记本科目.贷记..寺用基《奖〈助)掌金2这部分支陆相当 于离职院校收入的4啊金"科目，平时.借方余额反映了科研事业支刷原计f!(.转 移，与培养学生的支出无关，是一种收入的抵扣。br年终结?账时.将非专项科研经费 支圳和惜.科研支州离退休人员的相关费2包括离退休人员的退休费毒血甲》结转 "事业结余"科目.倩记..事业结余"科目.贷记本科及相关支由.目2铺 转专项科研事业支闹，借记..科研侄费拨歇"科与高职学院无关的附属机构支州 z如院办企业技MOg目，贷ic牢科目。年终结账前，本科目情万余额为本年贷款、下 属子荔掌校、医务室等费用支刷.这些部门可发生的科研事业支出总额，年终锚 '坚后，牢科目无命向收自支.掌院补贴给他们的支，响不应列为成本。书额. 本科目应按单位和项目进行明细核算。(2)科研项目支州应坦人离职艘育成本的问题 -7市民申(‘快快〈的内部结转关于科研支由是否应该计入高职'重育成事，学 术"内部结转"科目是在核算院...各敏宵单位提供界有不同意见。一种观点 认为，科学研究费用，包括科相互敬育服务时.为准确横算各静串生育产品的成本晕 目研人员费、科研活动费以及科研购置的设备费等与蜡带核各单位的资源利用效事. 错事毒所提供的'直育服务葬幸生无关，不应计入高职敏育成事。另一种观点 的学lo的成本而设置的.其明细科目校单位设置.三级明细科者则认为.离职院撞科学 研究用的固定资产以及科研目按敏育成事项目设置.内部各单位成本的分配.应岱人 员支陆、科研费用，大多为敏学与科研共用，应撞一、/封)商职院枝统一的标准进 行。"内部钻ι转"各明细科庐期定比例如除计入高职教育戚本，科研支I!\ 可以便离职末余额褒示该单位提供的般育服务串额。从撞个高职学院的敏学活动受 益，科研支陆的一部分应计入高职院校来看内部结转"各明细科目余额汇总后 应为霉，敏育成本。即"内部结转"总账科ilIlPI末应元余额.我们认为.后一 种观点比较合适离职院校实际情(5 )待摊费用部况。原则上，与被学有关的科研支刷 应计入敏育成本。"徘摊费用响目核算离职咿本期已划但应由这是因为高校的 敏学与和J研之间存在紧密的互动关本期刊以后各期成本分别负担的费用.这类费用 主要系。此外.离职院校以培养技术应用型人才为主，科 研???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????7?????????????????????????????????????????????????????????????????????????淊?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????,?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 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准确核算离职被育成本.有些费用的开支坯要通过"神摊费用"或者"顶提费用"进行合理的摊娟和预提。(3)分配教学辅助部门的费用。职院的教学辅助啬部E 门有圄书馆要性原贝贝则IJ.为简化核算，可采用直接分配法进行分配.各教学辅助部门之问的相互提供服务的费用可不交互分配.而直接穰-定标准分配至各敏学单位-t的分配学院一级行放管理部门的费用a幸院行政管理部门的费用是为管理和组织全校戴学、科研活动而发生的.属于全院性的共同费用.可接一定的标准直，.童般宵戚本锁，事接分配置IJ敏育产品中去。同理.院级各行政管理部门之科目和感间相互提供服务的费用也不进行交互分配，直接按??'"计算?定标准分配至各敬学单位。(5 )分112各教学单位(?祡相互提供服务的费用嗡各披掌单位为本单位各专业啡生握供教学服务外还往往承担大量的丰单位之外敏学任务。同时.事单位敏商产品的成本中还应包括外单位所提供的散学服务费用。各数学单位实际计人被育产品的直接成本.为该敏掌单位直接发生的费用加上由其他敬学单位分配转入的费用.减去该教学单位分配转州的费用。因此，各敏掌单位要计算州本单位的单位被学服务的成本及构成.然后相互分配结转。回1高职盹址提宵应本植算啤租国【6)计算各事史学单位的成本，敏学单位内按专业、1-...ii:.I. 离职辑育成阜计算单按年级分配敏育费用。xot于各11业、年级而I盲.教学单高职教育成本计算单是按不同的成本计算对象分位内的费用也有直接相间接之分.对于间接费用要按别开设的，在1日集与分配商职教育费用时‘成本计算对一定际准分配到各专业、各年级.计算向各专业、各年象与成本计算单应保持一致.按成本计算对象归集与级学生的敏育成本。分配离职教育费用.用成丰计算单t己最费用。通过高职3、汇串串计算在唱高职教育成本疆生育成本计算单归集的费用之和.就是烧成丰计算:对由于敏育成本信息的主要使用者最为关心的是不象的总成本.再接前面所讲的标准人数计算.就是人均同专业、年级学生的学年成本、学校总成本.以及一个单位成本。阜业生的成本等成本信息。因此.本文认为离制院悦财2、记晕、归集和命配在咂鞋育费用务部门应棍据敏育成本计算单的记录.汇总计算州不对所发生的费用进行审核.在确寇这些费用是否同专业、不同年级的高职被宵总成本和生均成本，同符合规定的开支范回后，正确区分应计入高职教青成时局还应根据管理需要设置各部门费用明细表、各部门本的费用。同时确定成本的归属期间.按与高职教育产教育总成本表、各部门年生均成本表等三种披宵成本品的关系区分直接费用和间接费用"各项费用发生后.11'-袭来提供被育成丰信息。《且啊快回崎胁叩》按用途和发生的对象.分别归集到各专业及各年级的4、期来结转教育成丰相关账户中去.蓝按 费用直接计人.间接费用按不同的极商成本的期未结转包括两层意思标准分配到各 成本讨算对象中去，通过ι述的费用1臼其一.是不同部门、不同单位之间的费用戚本 结集和分配.最后将应由本期教育产品负担的费用，都l臼转"高职敢育机构的不 同部门、不同单位有相互提供劳NSJ集到高职教育成本项目和高职般育成革计算单 并务的情况.在独立核算成本的情况下，相互提供劳务.汇总计算各种商职披育产上. 品总成丰和生均成本。势必伴唱'用成丰的相互结转。这种结转可采用" 直接可h节军队骨(你'我情们仍然可以'照企业成本核算过程中费用的归 法"一次直接结转。因此，某单位就机构的教育费用应集和分配方法.高职院校 教育费用的归集和分配可按是本单位的教育费用.加上其他单位转人的费用，减去以 下步骤进行:转给其他单位的费用。用公式炭示z(1)将学院的全部费用区分为与教学 有关的费用结轮后费用总计=本单位敏育费用+其他单位转人和与教学无关的费用。 对所发生的费用选行审核和控费用-转销其他单位费用10制，根据离职敏宵成本开支 范围的规定.区分应计人高其二二，是每期期末都应将本期离职教育成本从..艘职教 育产品成本的被学费用和不应计入高职教育产品育成丰"科目的贷方，转入 "敏育结余"科目借方。这样，、/量〉成本的非教学费用。结转以后教育 成本"科院无余额。当然，在结转"极育(2)将救挚'曾用划分为直接 费用和间接费用。按用成本「总账科目的同时，也应相}草地结转教育成本明细途和 发生地点.分别归集于李院财务处及各敏学单位、科目.其明细科目期末结转后也应无 余辙。教学辅助单位.行政管理部门的相关披育成本科目。，帮立赋直接敏育费用按 教育产品归集，并直撞，己人教育1、方息坚.范雄，肯中国高手提育的政筝与发展 北产品的成本计算单中.间接费用接用途和发生地点.先京清华大学出且社2阳1归集 于教学单位、敏非辅助单位2、何掉一，阁坤'l"国时班且由结构吐革北 京 #??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 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氢议企业价值评估的服益法黄绎(重庆工商大学，4?国7)企业价值评估中的收 益法.就是把披评估企业的场价格计量的资产价值，它可能是公平的也可能是不预期 收益加以折现来确定其价值的评估方法.主要应公平的。因为我们只是承认一个 "有效"的市场.并不是用于正常经营的企业。正确应用收益法.需要充分考 虑一个?完善"的市场.交易双方可能存在着严重的信息被评估企业的经营历史、 现时攒效.尤其是未来的经营束对栋，并且市场上也投有混成的价格，即使有-一-它 稳定状况相收益的可预测性.以便合理确定被评估企也会受各种因擎的'巨响 而经?,涠 ,夜 牟 ㄊ谐?档脑て谑找妗?げ馄诩浜驼巯质隆，胁环?铮 笠到 灰装咐 舱乱运鸭 虼耸谐》ǖ挠σ弧?找娣ㄓ肫渌 椒ǖ谋冉嫌梅段Щ岽髏J折扣。 企业价值评估的方法至少有三种z成本法、市场法(三)收益法符合现有的企业价值理 论和收益法.三者都是我国价值1啊古理论和实践中普遍现代资本结构理论、企业竞 争战略理论、企业竞争认可、采用的评估方法，其中，市场法是指将植评估企优势 理论都从不同角度得出.企业经营的目标就是创业与参带企业、在市场上已有交易案 例的企业进行比造价值和实现价值最大化，企业价值是由各种不同的较以确定其价 值的评估方法s成本法是锢在合理评估因素所创造，不仅包括过去的基础、现时的绩 效，还包企业各项资产价值和负债的基础上确定其价值的评估括未来的收益和风险; 不仅涉及单个的价值创造因素，方法.三种方法的优缺点可由表t所示.企业应根据自 还涉及这些因素的鼓合效果。可持续发展理论也认为，身的特点选择适宜的价值评 估方法a但在这三种方法企业存在的理由.不在于企业的过去和现在.而在于企之中. 收益法应是首逸的方法，因为它真正体现了企业业的未来。只要企业未来盈利，有 正的申现值，企业就价值的内涵.有存在的价值.因此.企业价值评估的收益法已成为 财(一)成本法不能反映企业的整体价值务管理理论的核心部分之一，其应用遍及证 券组合、企企业价值是企业作为一个整体所体现州来的经济业购并、理财决策等诸 多领峨a价值.它不是企业各要索价值的简单栩如。企业的整体'居1破童法、市 场法和成事f茸的事I弊比曾价值来源于企业备要蜜的有? 担 徊荚谄笠档脑朔 椒ㄓ诺阒瞭行中才由国够体现陆来.而成本法反映的企业价值只是企业各单项资产 的简单加总.是历史的、静态的、孤立1、能事吼地反院提费者的提1、雄H告理且幢 蛙营效A的信息.因而不能反映企业整体性资产的综合基董事j能收且校量卓业绩不 稳定的M2责、现能念克，金地体现企业价值坪咽持远也叩》矗企泣的价值;力，企 业的整体价值也可以理解为资产的"重量成牢"法估的部份功能，2、叶收 益法事舷值的预与"组织资本"之和.其中的"重置成本"是指企 业的市3、有助于各种技贵晶贵在罩。剖.皮4Il大。场价值而不是其账面价值组织资 丰"是企业可获得超额收益的元形的财富。收益法正是对资产未来的收1、较准 确地且幢T企业的童NSJ市益进行折现后所我得的资产评估值.它带虑了企业的场1、 企牟审难崎业导困价进2评，到找、格不估合不蜡-适同革走的的品不可时比平同。;#2 前、市结崎合价#值患3了企业的各种情"重置成本.，和"组织资本符合企 业整体性资产的特'比民3、。可法h况。节否事(加快皿币征。{二)市场法不能 反幌企业的公平市场价值企业价值评估的目的是确定一个企业的公平市场2且1现、、 相时与各耻适在项且回证贵国有企业的现实惜A 价值，所谓"公平市场价{~.. 是指在公平的交易中，熟悉产的坪桔结革晶于本体Zm资3蛐'g呻H历L产的m 叫4T且H'啊h蛐a?时'HMi-MH 整 情况的双方向愿进行资产交换或债务 清偿的金额。资10法3、琦坪佑人员的时#分析能产被定义为未来的经济利益(现金流 入).公平市场价值11要卓不禹。、/当)正是收益法所确定的企业未来瑞金流入的现值。 而市场法确定的企业价值是"现时市场价值是接班时市二、收益法申三个 '颤的确定与计篝…一……一一一…一一一一……告科学主就由凰品.2四川矗 且问正王津市提科院学报2003.(10) 3、黄豆且平高等职业院艳桂育成本棋耳与控制 的理?5、曹立材.耻膏.对高职院植桂宵且本管理的思考考珩江社告科学2阳4.(5)取截 击坛2004.(4)4、刘慧田在国高等职业教育成本命担命冉在的偏责任蝙辐.伽良 勋?????????????????????????????????????????????????????????????????????晻??????????????????????????????????????????? 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