毕业论文—浅议权责发生制与收付实现制对会计信息的影响

浅议权责发生制与收付实现制对会计信息 的影响 内容提要:长期以来，权责发生制在会计核算中的地位已为人们所公认，并已成为财务 会计的原则之一。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现 了多样化的特征，许多被历史尘封的会计理论与方法，又为人们所审视，收付实现制的重新 被提出，就是一例。 权责发生制与收付实现制，因其成为会计核算的基础性选择而为人们所熟识。就其本质 而言，两者作为本期收入与本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是假设。并 且，通过配比原则的运用，可以产生不同的收益结果。从这层意义上讲，会计基础选择不仅 仅是会计政策选择的技术问题，更是涉及到了以收益为基础的财富分配问题。因此，权责发 生制与收付实现制的选择，对会计核算而付言举足轻重。 关键词:权责发生制 收付实现制 会计 核算 On the accrual and cash basis of accounting information Lijie Jiang Content summary:For a long time, accrual accounting in the position of people has been recognized and has become one of the principles of financial accounting.However, with the objective of economic development and changes in the environment, the decision-making needs of users of accounting information also appeared in a variety of features, many of the dust of history of accounting theory and methods, but also look for the people, cash basis has been proposed re- , is one example. Accrual and cash basis, because a basic accounting choices are familiar to people.By their very nature, both as a current income and current expenses of the recognition criteria is a basic accounting principles, or assumptions.And, through the use of the matching principle, can produce different income results.Sense, this layer, select the accounting basis of accounting policy choice is not just technical issues, but also in terms of revenue related to the distribution of wealth based.Therefore, the accrual and cash basis of choice, accounting and payments made on important. Keywords:Accrual Cash basis Accounting Accounting 我国《企业会计准则》规定:“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证 会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的，但不能把权责发 生制作为一项任何情况下都应坚持的“原则”，在我国国情下，权责发生制有时也显得力不 从心。正如权责发生制对于经营成果的客观反映有目共睹一样，收付实现制对于现金流量的 如实计量和决策相关性也显而易见。综观权责发生制和收付实现制的本身，在于更好地扬其 之所长，避其之所短。如果因为回避权责发生制之所短，而对权责发生制之所长视而不见， 那将是又一次的重蹈覆辙。时至如今，高速、畅通的网络技术已经使会计核算不再有工作量 的羁绊，人们在会计基础问题上所作的选择也不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的遗憾。因 此，有更充分的理由在为收付实现制叫好的同时，也为权责发生制称道。随着信息技术的进 步和在会计领域的广泛运用，完全可以设想在多元的会计信息系统中，建立起权责发生制和 收付实现制的专用“频道”，以应不同的决策需求。 一、权责发生制的内容 权责发生制:以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。 ?权责发生制的定义 权责发生制:权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的 一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理;反之， 凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收 入和费用处理。 ?权责发生制的原则概述 按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费 用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。 ?权责发生制的实践依据 在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制;另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。 ?权责发生制原则的执行范围 按照我国现行《企业财务通则》和行业财务，在国有商业银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要包括以下几个方面:(1)逾期半年以内的贷款利息收入;(2)金融机构往来收入;(3)投资收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融机构往来支出;(6)固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、安全防卫等大宗费用支出;(7)无形资产摊销;(8)固定资产折旧;(9)各种税金。 ?权责发生制原则的执行结果 由于银行业经营范围的特殊性，其收入依赖于贷款和投资的质量，具有明显的弹性，而其支出中的绝大部分直接面向存款户和维系业务经营正常运转，具有 明显的刚性。因而，影响权责发生制原则的主要方面在于收入，源头在于贷款和投资质量。 在收入方面，我国的国有商业银行脱胎于国有专业银行，诸多众所周知的原因，使其信贷资产结构单一，质量不佳。执行权责发生制原则，没有考虑新旧制度转轨时贷款质量的现状，仅一刀切地规定逾期半年以上(以前曾经为 3年、2年和1年)的贷款才停止计提表内应收利息，导致国有商业银行表内挂账利息居高不下。这意味着国有商业银行以实收资本或客户存款垫交国家税利(营业税、所得税及利润)。更为严重的是国有商业银行贷款质量的提高一时难以奏效，大量贷款无法正常收息，已成为今后相当长一个时期的客观现实。因此，这一制度的执行，必然使国有商业银行表内挂账利息越滚越大。虚假的繁荣和巨额的欠息带来的后果不仅仅是国有商业银行发展后劲不足和简单的寅吃卯粮，而且抵御风险能力也逐步下降，经营风险逐步加大。 在支出方面，按照权责发生制原则提取的定期到期存款应付未付利息，不论其在某一时点上数额多大，最终必须支付给客户，银行充其量只能占用时间差，何况近几年由于财政资金信贷化，巨额的保值贴补已从明中和暗中将国有商业银行预提的应付利息蚀尽。另一方面，较为明显受制于权责发生制原则的是无形资产和递延资产的摊销。在现行制度的框架内，两项资产的摊销，单纯考虑了资产的受益期间，而忽略了稳健经营。比如，无形资产中的土地使用权、专利技术等要求严格按受益年限摊销，受益年限无法确定的，要求以不短于10年的时间摊销;递延资产中的开办费要求从企业开办之日起，以不短于5年的时间摊销。这些规定人为限制了企业按照谨慎性原则摊销费用。一个经营行、处即使有大量利润，本年成本完全可以消化已经挂账待摊的无形资产和递延资产，也因待摊资产没有达到受益期限而不能摊销。相应的，以后年度即使发生政策性或经营性亏损，成本无力消化待摊费用，也要强制摊销。在这种原则的指导下，国有商业银行实际上可以不受限制地列支直接或间接费用，费用限额不足则可以递延待摊。 ?权责发生制的合理性与局限性 权责发生制的合理性与局限性:权责发生制大反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制;但在反映企业的财务状况时却有其局限性: 一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。 权责发生制是面向过去的会计确认基础，权责发生制下会计难以提供未来的会计信息。权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认，权责发生制是指权利和责任已经发生，不是将要发生，这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且，与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这就限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如对金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定其历史成本，权责发生制对此无法进行确认，并加以会计处理和。 由于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可能得到全面贯彻。企业的交易或事项进入会计信息系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业，并且该要素有可计量的情况下，它才能进入会计信息系统进行记录和报告。权责发生制是与历史成本相辅相成的，若一项交易或事项不能有效的用历史成本加以可靠地计量，权责发生制也就无法有效地运用，如利息收入和利息费用在理论上是随着时间的推移而发生的。而企业不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用。一般情况下，只有在末期在于以确认。这说明权责发生制的运用是相对的。 ?权责发生制原则的适用性 权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制;但在反映企业的财务状况时却有其局限性:一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表 上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量表或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。 权责发生制的发展 ? 权责发生制的发展:从会计发展史上看，权责发生制也是从收付实现制发展而来的。所谓收付实现制，是指以款项是否收付作为确认本期收入和费用的标准。凡在本期收到的款项，不论其应否属于本期，均作为本期的收入。凡在本期支出的款项，不论其应否属于本期，均作为本期的费用。收付实现制核算程序比较简单，适用于商品经济发展初期业务简单、信用不发达的情况。随着商品经济发展和信用制度的产生，收付实现制不能正确计算当期收入、费用的不足越来越明显，因而，逐渐被权责发生制取代。企业采用权责发生制，不仅能正确计算出企业当期的损益，而且还能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。 二、收付实现制的内容 收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。 ?收付实现制的定义 收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 在现金收付基础上，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用、以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到 的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用、并加以对比以确定本期盈亏。 收付实现制的优点 ? 收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。 ?用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。 ?收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。 ?以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资才是能够被接受的。 ?收付实现制与权责发生制的区别 ?权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制;但在反映企业的财务状况时却有其局限性:一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。 ?收付实现制不能全面反映财务状况，其不足之处主要有:?、不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核;?、不能全面准确记录和反映单位的负债 情况，不利于防范财务风险;?、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余;?、不能真实反映对外投资业务;?、不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题;?、不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜。 ?采用应计基础和现金收付基础的不同 ? 因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。 ? 因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也不可能相同。 ? 由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。 ? 在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。 ?收付实现制与权责发生制的关系 ?权责发生制与收付实现制是辩证统一的关系 对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务(责任)已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并没有收入或费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。其差异主要是权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间不一致所引起的。 ?权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间上有三种情形 ?形成时间在现金收付行为发生时间之前 对这种情形，经济业务的收入收取权利或费用支付责任已经形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，它只有通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反映在帐务处理上，就是运用应计、预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。 ?形成时间与现金收付行为的发生时间一致 这种情形，收入或费用的本质内容与表面形式取得了一致，内容是表现为收付形式的经济内容，形式是反映经济内容的收付形式，这在确认上不存在任何问题，两者是一致的。 ?形成时间在现金收付行为发生时间之后 对这种情形，某一经济行为引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少会成为具有本质内容的收入或费用尚不可知，即还不符合实现原则，它只有在将来随着权利或义务的逐步形成而不断地被赋予经济内容时才真正实现。反映在帐务处理上，就是运用预收、待摊和递延等科目，把表面形式上的收入或费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入或费用。 总之，权责发生制和收付实现制实质上是内容与形式，本质与表象的辩证统一关系。它们之间既不是互相孤立、毫无联系的，也不是截然相反、根本对立的，而是同一记账对象的两个不同方面。权责发生制以权利或义务的形成为标准，从本质内容上确认了收入或费用;收付实现制以现金的收付行为的发生为标准，从表面上确认为收入或费用。这充分说明两者是能够统一、有机结合起来的。 三、收付实现制与权责发生制对会计信息的影响 ?权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的 权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5 000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5O00元货款均应作为本期收入，因为一方面它是 本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。 ?权责发生制和收付实现制对会计要素的确认、计量存在很大区别 由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同，因此两种会计基础下，对会计要素的确认、计量就存在很大区别，主要表现在以下几方面: 在进行核算时所设置的会计科目不尽相同 ? 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素,而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，核算相对简单。 ?对收入、费用的确认和计量不同 权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用。在收付实现制下，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。 ?对损益的确认不同 在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表下对于归属于本期的收入、费用则在损益表上反映，因此，能够准确的反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系，不能正确核算企业利润。 四、权责发生制合理运用的对策 我国《企业会计准则》规定:“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的，但不能把权责发生制作为一项任何情况下都应坚持的“原则”，在我国国情下，权责发生制有时也显得力不从心。 ?权责发生制下怎样保证会计信息的质量 完善会计理论研究，正确对待国际惯例。在介绍国外先进理论和做法的同时，应注重探索我国该如何把会计信息披露的范围和方式采用法规制度的形式加以，为财务告编制形成一套切实可行的会计理论体系。 利用其他确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助、补充和修正。在企业经营活动日趋复杂化和多样化，经营风险不断加大的情况下，企业的利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能提供一些反映未来变化和猜测的信息以帮助决策。为达到这一目标，可采用现金流动制辅助下的权责发生制会计。另外在权责发生制难以运用的会计领域，可采用收付实现制对其进行补充。 完善注册会计师制度，大力发展会计师事务所，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。 进一步提高会计工作的规范性，我国自会计改革以来制定了若干个具体空间准则，虽在一定程度上规范了会计工作，但仍然满足不了会计工作的需要。必须尽快制定出与国际惯例相一致的其他具体会计准则，从而提高会计信息质量。 ?应允许权责发生制与收付实现制并存 从我国目前的经济环境出发，应允许权责发生制与收付实现制并存。我国《企业会计准则》规定:“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的，但不能把权责发生制作为一项任何情况下都应坚持的“原则”，在我国国情下，权责发生制有时也显得力不从心。 我国目前的会计制度为弥补权责发生制的缺陷，对销售商品收入的确认给出了四个条件: ?企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ?企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制; ?与交易相关的经济利益能够流入企业; ?相关的收入和成本能够可靠计量。 在现代企业制度条件下，投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托代理关系，投资者以委托人的身份把自己的财产投资于企业，委托经营者代理资产的经营管理活动，这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性，是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债权人来讲，最关心的是企业的盈利性和流动性。同样，对企业经营管理者而言，企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信息，在盈利性和流动性方面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段，这就是收付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致的，从某一个会计期间来看，两者所确认的收益存在差别。因此，要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。企业在未来将拥有大量金融资产。对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值，按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实际。在金融工具大量存在的情况下，恰当的选择应该是以权责发生制为主体，对所持有的金融资产、承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。 权责发生制也不符合我国经济国情，长期以来，我国企业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股”等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企业形式上建立起现代企业制度，但仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。 因此，从我国目前的经济环境出发，应允许权责发生制与收付实现制并存，会计应按照国际上通行的做法，在分期销售方式下采用收付实现制确认收入，对一般赊销收入及贷款利息收入等采用权责发生制加以确认的在特定条件下采用兼容收付实现制的做法。 时至如今，高速、畅通的网络技术已经使会计核算不再有工作量的羁绊，人们在会计基础问题上所作的选择也不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的遗憾。综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。 参考文献: 【1】 财会通讯[M].财会通讯杂志社，2010,12上(总第510期)21—22. 【2】 财务与会计[M]中国财政杂志社,2011,1(总第433期)42—43. 【3】 蒙丽珍.蒋晓凤.梁素萍.新企业会计准则应用讲解[M].东北财经大学出 版社，2008.1 【4】 徐金仙.陈引.基础会计[M].立信会计出版社，2007.3 致谢 本毕业论文的完成是在我们的导师李X老师的细心指导下进行的。在每次修改论文过程中，遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的论文顺利的进行。从论文的选题到资料的搜集直至最后设计的修改的整个过程中，花费了李旎老师很多的宝贵时间和精力，在此向李X老师表示衷心地感谢～李X老师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生～没有您的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此表示深深的谢意。