转 运输费抵扣管理办法

转 运输费抵扣管理办法 邢台市国家税务局 邢国税函〔2010〕6号 邢台市国家税务局 关于印发货物运输发票增值税抵扣 管理办法的通知 各县、市、区国家税务局: 为了加强货物运输发票增值税抵扣管理，现将《邢台市国家税务局货物运输发票增值税抵扣管理办法》印发给你们，请遵照执行。 二?一?年一月十三日 邢台市国家税务局 货物运输发票增值税抵扣管理办法 第一条为了加强货物运输发票增值税抵扣管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则以及相关法律、法规和文件规定，制定本办法。 第二条本办法适用于取得货物运输发票、抵扣增值税进项税额的增值税一般纳税人(以下简称"纳税人")。 第三条纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。进项税额计算公式: 进项税额=运输费用金额×扣除率 运输费用金额，是指货物运输发票上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 第四条下列运输费用的进项税额不得从销项税额中抵扣: (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进货物的运输费用; (二)非正常损失购进货物的运输费用; (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物的运输费用; (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品的运输费用; (五)销售免税货物的运输费用。 第五条纳税人取得的防伪税控公路、内河货物运输发票(以下简称"税控运输发票")必须符合以下开具要求，否则不予抵扣: (一)必须采用计算机和税控器具开具，手写无效。 (二)发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货物发票上所列有关项目必须相符。 (三)一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，"运价"和"里程"两项可不填列，但申请抵扣时需提供该笔运费的运输合同备查。 第六条纳税人购进或销售货物通过铁路运输，取得铁路部门开具的货物运输发票，铁路部门开具的铁路货物运输发票托运人或收货人名称应当与纳税人名称一致;虽与其不一致，但铁路货物运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该货物运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。 第七条纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额;纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 第八条纳税人取得的税控运输发票，必须通过货物运输发票税控系统认证采集数据，认证相符的方可作为增值税进项税额的抵扣凭证;辅导期一般纳税人取得的税控运输发票实行"先比对、后扣税"政策，认证、稽核比对相符的才能抵扣。 纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的货物运输发票(税控运输发票除外)，应根据相关货物运输发票逐票填写《增值税运输发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时，报送《增值税运输发票抵扣清单》。纳税人除报送清单纸质资料外，还需同时报送《增值税运输发票抵扣清单》的电子信息。未单独报送《增值税运输发票抵扣清单》纸质资料及电子信息的，其运费进项税额不得抵扣。如果纳税人未按规定要求填写《增值税运输发票抵扣清单》或者填写内容不全的，该张货物运输发票不得计算抵扣进项税额。 第九条办税服务厅受理纳税人货物运输发票认证、申报抵扣时，应准确采集认证信息，及时接收、认真审核申报和纸质抵扣清单，按要求进行货物运输发票"一窗式"比对及异常处理。 第十条办税服务厅认证发现涉嫌违规的税控运输发票("认证不符"、"密文有误"和"重复认证"等类型)应当按规定分情况处理: (一)属于"认证不符"中"纳税人识别号认证不符(发票所列受票方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符)"、"发票代码号码认证不符(机打代码或号码与发票代码或号码不符)"的税控运输发票，不得作为增值税进项税额抵扣凭证。办税服务厅应将发票原件退还企业，并告知其认证发现的问题类型，企业应要求开票方重新开具。 (二)属于"重复认证"、"密文有误"和"认证不符(不包括发票代码号码认证不符和纳税人识别号认证不符)"的税控运输发票，暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证，办税服务厅应扣留原件，移送稽查局作为案源进行查处。 第十一条认证发现涉嫌违规的税控运输发票按规定应移交稽查局的，由办税服务厅移交稽查局进行检查;稽核发现涉嫌违规的税控运输发票("比对不符"、"缺联"和"重号"等类型)，纳税人做增值税进项税额转出处理，办税服务厅应制 作《货物运输发票比对异常发票清单》，由税政管理部门分送到税源管理部门进行审核检查。 第十二条税源管理部门应当在接收《货物运输发票比对异常发票清单》后，严格按照有关文件规定完成涉嫌违规的税控运输发票的审核检查。需要委托异地协查的，税源管理部门应当移交稽查局发起异地协查。 第十三条税源管理部门审核检查后，应区分不同类型进行处理: (一)由于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，允许作为增值税进项税额抵扣凭证;不属于税务机关操作问题以及技术性问题造成的，不得作为增值税进项税额抵扣凭证。属于国税机关操作问题及技术性问题的，分别由误操作的相关部门或技术主管部门核实后，由区县税务机关出具面证明;属于地税机关操作问题及技术性问题的，分别由误操作的相关部门或技术主管部门核实后，由区县地税机关按照有关规定回函，同时出具书面证明。 (二)涉及发票的一般性违规行为，需要进行补税、加收滞纳金和罚款，但不需要立案查处的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》和增值税相关政策规定及程序进行税务处理。 (三)涉嫌偷骗税，需要立案查处的，经主管局长批准后，连同相关资料移交稽查局立案检查。 第十四条县市区局按季货物运输发票抵扣情况，指导税源管理部门开展专项检查或纳税评估。 税源管理部门每月对运费抵扣企业货物运输发票抵扣进行日常检查。对具有以下情形的纳税人应及时进行纳税评估: (一)货物运输发票进项税额占同期全部进项税额抵扣比重超过同区域、同行业平均值的; (二)增值税申报情况明显异常的，比如税负与同行业相差较大、零负申报等; (三)长途运费平均单价高于0.25元/吨.公里，短途运费平均单价高于0.30元/吨.公里的。 第十五条税源管理部门对货物运输发票抵扣情况进行日常检查、专项检查或纳税评估时，应重点核查下列内容: (一)检查货物运输发票是否属于抵扣范围; (二)检查货物运输发票项目是否齐全; (三)核查取得货物运输发票相关运输业务与企业销售、购进货物的名称、数量是否匹配、吻合; (四)核查运输业务与运输货物的物流、资金流和发票流是否匹配; (五)要综合本地区实际情况，分析货物内容与运输发运、终到地点是否合理; (六)根据运输区间、运输里程、运输工具、货物类别、重量体积、计费单位、运费单价、油价水平、季节气候等因素判断企业发生的运费金额是否合理; (七)有无涉嫌取得虚开运输发票抵扣进项税额问题; (八)有无涉嫌虚开增值税专用发票问题。 第十六条税务人员未按规定要求开展货物运输发票抵扣管理各项工作的，按照《河北省国家税务局税收执法过错责任追究办法》及《河北省国家税务局税收执法重大过错责任追究暂行规定(试行)》的规定追究责任。 第十七条本办法所称认证、稽核发现的涉嫌违规的税控运输发票各类型定义如下: 重复认证，是指已经认证相符的同一张货物运输发票再次认证。 密文有误，是指货物运输发票所列密文无法解译。 认证不符，是指纳税人识别号有误，或者货物运输发票所列密文解译后与明文不一致。 比对不符，是指货物运输发票抵扣联与存根联数据的开票日期、承运人纳税人识别号、受票人纳税人识别号、运费金额四要素存在不同。 缺联，是指货物运输发票稽核系统内有抵扣联而无对应存根联并且按规定不需留待下期继续比对。 重号，是指货物运输发票稽核系统内存在两份或者两份以上相同发票代码和号码的抵扣联。 第十八条本办法由邢台市国家税务局负责解释。 第十九条各县市区局可参照本办法结合本地实际制定具体实施办法。 第二十条本办法与现行税收法律法规及规范性文件的规定相抵触时，以现行法律法规及规范性文件的规定为准。 第二十一条本办法自发布之日起执行。 邢台市国家税务局办公室2010年1月26日封发 校对:货物和劳务税科