注册会计师会计分类模拟题借款费用、股份支付(二)

注册会计师会计分类模拟借款费用、股份支付(二) 注册会计师会计分类模拟题借款费用、股份支付(二) 一、单项选择题 1、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应______。 A(计入营业外收入 B(冲减所购建的固定资产成本 C(计入当期财务费用 D(冲减借款费用资本化的金额 2、下列项目中，不属于借款费用的是______。 A(发行公司股票佣金 B(发行公司债券佣金 C(借款手续费 D(借款利息 3、下列不属于符合资本化条件的资产的是______。 A(固定资产 B(投资性房地产 C(存货 D(长期股权投资 4、A公司从银行专门借入一笔款项，于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2008年 15日按照要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，1110月 月20日完成全部资产移交手续，12月3日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2008年______。 A(10月15日 B(10月31日 C(11月10日 D(12月3日 5、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是______。 A(专门借款利息 B(专门借款的辅助费用 C(一般借款利息 D(外币专门借款的汇兑差额 6、甲公司为建造某固定资产于20×7年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月2日至8月31日，因发生安全事故停工;9月1日，重新开工;9月1日，支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20×8年为30万元。则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为______万元。 A(330 B(180 C(72 D(37.16 7、东方公司为建造一栋厂房于2008年4月1日从银行借入1000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为5%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，东方 公司采取出包方式委托西方公司来建造该厂房，并预付了500万元工程款，并于当日开始厂房的实体建造。该工程因发生施工安全事故在2008年10月1日至12月31日中断施工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为______万元 A(37.5 B(8.75 C(12.5 D(25 8、某企业借入两笔一般借款:第1笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第2笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为______。(计算结果保留小数点后两位小数) A(7.00% B(7.52% C(6.80% D(6.89% 9、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的尚未动用的部分存入银行在资本化期间内产生的利息收入应______。 A(计入投资收益 B(计入营业外收入 C(冲减借款费用资本化的金额 D(冲减当期财务费用 10、甲公司于2007年1月1日为建造生产装置取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%;甲公司于2007年1月1日向施工单位支付工程进度款600万元，2007年4月1日支付工程进度款800万元，2007年9月1日支付进度款700万元，甲公司将暂时闲置资金用于月固定收益率为0.5%的理财项目，其中，5月1日至8月1日因装置的质量问题停工，甲公司2007年应资本化的借款利息是______万元。 A(160 B(136 C(124 D(93 2×10年1月为激励高管，上市公司A与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元存入公司专门建立的内部基金统一账户，3年后管理层成员可用属于其个人的部分在行权时支付购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金可随时全额提取。 A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元。在授予当年，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%;第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第3年年末，公司实际离职率为6%。 在第1年中，公司股价提高了10%，第2年提高了11%，第3年提高了6%。公司在第1年年末、第2年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。 [要求] 不考虑其他因素，回答下述问题。 11、以下针对管理层成员股份支付的表述中，不正确的是______。 A(服务期限条件和业绩条件是可行权条件 B(内部基金统一账户不是可行权条件 C(“公司股价每年均提高10%以上”属于市场业绩条件 D(满足了所有非市场条件，即使市场条件不满足管理层成员也可以行权 12、在等待期第3年因管理层提供服务企业应确认的费用是______。 A(180万元 B(184万元 C(564万元 D(0 甲公司有如下股份支付业务: 1320×2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权:第1年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%:第2年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;第3年年 末的可行权条件为企业净利润3年平均增长10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元: 1420×2年12月31日，净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×3年将以同样速度增长，因此，将第2年年末的可行权条件调整为企业净利润两年平均增长18%并预计将于20×3年12月31日可行权，另外，企业预计20×3年12月31日又将有8名管理人员离开企业: 1520×3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此，无法达到可行权状态。但是预计第3年年末的可行权条件为企业净利润3年平均增长10%的可以达到。另外，实际有10名管理人员离开，预计第3年将有12名管理人员离开企业; 1620×4年12月31日，企业净利润增长了8%，3年平均增长率为12%，因此，达到可行权状态。当年有8名管理人员离开，企业将成本为15万元的库存股授予职工。 [要求] 不考虑其他因素，回答下述问题。 13、以下表述中，不正确的是______。 A(该可行权条件是一项非市场业绩条件 B(20×2年12月31日应将预计等待期调整为2年 C(20×3年12月31日应将预计等待期调整为3年 D(20×2年12月31日的会计处理应虑修改后的可行权条件 14、甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是______。 A(2.76万元 B(4.02万元 C(3.80万元 D(0 15、股份支付在下列时点一般不作会计处理的是______。 A(授予日 B(等待期内的每个资产负债表日 C(可行权日 D(行权日 16、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是______。 A(对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量 B(对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 C(对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益) D(对于权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的所有者权益按公允价值进行调整 17、下列说法中，不正确的是______。 A(以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 B(授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债 C(股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易 D(股份支付分为以负债结算的股份支付和以权益结算的股份支付 18、关于按权益结算的股份支付，下列说法中，错误的是______。 A(以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易 B(以权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，在这种情形下，经济利益未流出企业 C(授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用 D(在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整， 并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量 19、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中，错误的是______。 A(应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B(对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C(对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D(对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积 20、关于现金结算的股份支付的计量，下列说法中，正确的是______。 A(应按资产负债表日权益工具的账面价值计量 B(应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动 C(应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 D(应按授予日权益工具的账面价值计量 21、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入______。 A(制造费用 B(公允价值变动损益 C(管理费用 D(生产成本 22、甲公司于2012年7月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份股票期权。该股票期权将于2016年年末服务期满时行权。行权时高级管理人员将以4元/股购入该公司股票，该股票期权在授予日的公允价值为4元。甲公司在2012年12月31日预计有10%的高管离职，如果2013年有6人离职，甲公司将离职比例调整为20%，甲公司因该股份支付计入2013年管理费用的金额是______万元。 A(3.40 B(9.33 C(3.33 D(6.33 23、甲公司于2012年7月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份股票期权。该股票期权将于2016年年末服务期满时行权。行权时高级管理人员将以4元/股购入该公司股票。该股票期权在授予日的公允价值为4元。假设2016年前共有8人离职，其余行权，行权时取得的股票为甲公司库存股，甲公司的库存股的购入成本为32万元，一共5万股。行权时增加股本溢价的金额为______万元。 A(6 B(6.72 C(5 D(4.4 二、多项选择题 24、借款费用准则中的资产支出包括______。 A(为购建符合资本化条件的资产而已支付现金 B(为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产 C(为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出 D(计提在建工程人员工资 25、下列选项中，符合资本化条件的资产包括______。 A(需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B(需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C(需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D(需要经过半年的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 26、关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中，正确的有______。 A(为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 B(企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额 C(为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 D(为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额 27、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有______。 A(符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B(继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 C(购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的 D(购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用 28、下列情况中，表明为“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有______。 A(建造生产线的主体设备的购入 B(建造生产线的主体设备的安装 C(厂房的实际开工建造 D(建造厂房所需的建筑的购入 29、在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，正确的有______。 A(为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应当计入当期损益 B(为购建固定资产借入专门借款发生的辅助费用，应计入建造成本 C(为购建固定资产借款资本化的利息金额应以当期相关借款实际发生的利息金额为限 D(为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本 30、下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有______。 A(专门借款利息 B(发行债券(非为某一项目而专门发行)的折价摊销 C(一般借款的利息 D(外币借款汇兑差额 31、下列对专门借款费用资本化的表述中，正确的有______。 A(需要计算资本化的借款费用时，其资产支出不应超过借款总额 B(在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化 C(在应予资本化的每一会计期间，利息和折溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额 D(资本化期间，以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入后的金额确认为资本化金额 32、以下应停止借款费用资本化的情况有______。 A(所购置或建造的固定资产与或合同要求相符合或基本相符 B(继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 C(试生产结果表明资产能够正常运行或生产出合格产品 D(固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成 33、关于股份支付，下列说法中，正确的有______。 A(股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 B(股份支付只涉及以权益结算的股份支付 C(股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易 D(股份支付，只是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具的交易 34、以权益结算的股份支付换取其他方服务的，下列会计处理中，正确的有______。 A(其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益 B(其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益 C(其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加负债 D(其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加负债 35、以下关于以现金结算的股份支付的表述中，正确的有______。 A(除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理 B(等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用和应付职工薪酬 C(等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动 D(等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动 36、以下表述中，正确的有______。 A(以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股 B(以库存股对股份支付结算时应注销该库存股并减少股本 C(对于权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 D(现金结算的股份支付在可行权日之后不再确认成本费用 37、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理中，正确的有______。 A(企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债 B(对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务 C(等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改 D(在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 38、以下表述中，正确的有______。 A(以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬 B(股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定 C(以权益结算的股份支付，等待期内的每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动 D(股份支付可以以权益结算 39、股份支付中通常涉及可行权条件，其中，业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有______。 A(最低股价增长率 B(销售指标的实现情况 C(最低利润指标的实现 D(股东最低报酬率 40、下列关于市场条件和非市场条件的说法中，正确的有______。 A(企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响 B(市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 C(企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响 D(非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 41、关于以权益结算的股份支付，下列说法中，正确的有______。 A(以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的账面价值计量 B(以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量 C(授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用 D(在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量 42、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理中，正确的有______。 A(企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记 B(对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积——其他资本公积 C(企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本 D(企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积——其他资本公积中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公积——股本溢价”科目 三、综合题 43、某股份有限公司2007年1月1日从银行取得年利率为8%，期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2007年1月28日正式动工兴建，并发生资产支出。至2008年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2007年取得的利息收入30万元，2008年取得的利息收入为1万元。2008年1月1日，从银行取得1年期一般借款1000万元，年利率为6%。假定不考虑借款手续费。2008年2月1日起，与固定资产购建有关的资产支出资料如下: (1)2月1日，支付购买工程物资款702万元(含支付的增值税进项税额102万元)。 (2)3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。 (3)4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，缴 纳增值税8.5万元。 (4)9月1日，支付购买工程物资款234万元(含支付的增值税进项税额34万元)。 (5)10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。 (6)11月1日，支付购买工程物资款44万元(含支付的增值税进项税额6.39万元)。 该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，但于11月30日达到预定可使用状态。 [要求] 计算该工程项目于2008年度应予以资本化的金额。(金额单位用万元表示) 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式。每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 华远公司建造工程资产支出如下: 442007年1月1日，支出3000万元。 452007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元。 462008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元。 华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款: 44从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 45发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。(金额单位用万元表示) [要求] 44、计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 45、计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 46、计算2007年和2008年利息资本化金额。 47、编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。 48、2007年1月1日，A公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2007年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日(2007年1月1日)的公允价值为15元。第1年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20%;第2年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%;第3年又有15名管理人员离开。 [要求] 作出A公司这3年的相关账务处理。 2012年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定，如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了30000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6000000元。 在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第3年年末，公司实际离职率为6%。 在第1年中，公司股价提高了10.5%，第2年提高了11%，第3年提高了6%。公司在第1年年末、第2年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。(答案中的金额单位用万元表示)。 [要求] 49、请问涉及哪些条款和条件?A公司应如何处理? 50、计算这3年中的费用并编制A公司相关的会计分录 甲公司聘用某高管合同期5年，从2012年1月1日起任职，任职期间2012年至2014年的每年1月1日 给予其1000股认购权证，权证每满5年即可按照2元的行权价购入该公司股票，2012年至2014年授予日股票公允价值分别是7元、12元、16元，从2017年1月1日起陆续行权，行权日公司以库存股进行权益结算，该库存股为公司在2016年11月1日以10元市价从交易市场回购共6000股。 [要求] 51、计算并填写下表。 股份支付费用计算表 单位:元 年份 累积费用 当期费用 2012 2013 2014 52、作出2013年资产负债表日的会计处理。 53、作出2016年11月1日和2017年到期权证行权的会计处理。 甲公司为国内上市公司，甲公司相关经济业务如下所示: 54董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2012年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予了1000份股票期权，其中，管理人员的可行权条件:从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股6元购买1000股股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。 552012年有10名管理人员离开公司，甲公司估计3年中离开的管理人员比例将达到12%;2013年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为20%;2014年又有12名管理人员离开。 56假定2015年年末，剩余70名管理人员全部行权。甲公司的股份面值为每股1元。 [要求] 54、填写下表。 股份支付费用计算表 单位:元 年份 累积费用 当期费用 2012 2013 2014 55、计算2012年到2014年每年甲公司计入资本公积的金额。 56、编制甲公司的相关会计分录。 长江股份有限公司为一上市公司，相关经济业务如下所示: 572012年1月，为奖励并激励高管，长江公司授予100名管理人员每人200份现金股票增值权。长江公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定，如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以从2014年12月31日起以根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。股票期权公允价值及现金支付情况如下表所示。 股票期权公允价值及现金支付情况 单位:元 年份 公允价值 支付现金 2012年 15 — 2013年 18 — 2014年 19 20 2015年 22 21 2016年 — 25 58第1年有10名管理人员离开公司，长江公司估计未来有15名管理人员离开公司;第2年又有8名管理人员离开公司，长江公司估计未来有7名管理人员离开公司;第3年有6名管理人员离开公司。 592014年年末，有20人行使股票期权取得了现金;2015年年末，有30人行使了股票增值权;2016年年末，剩余26人全部行使了股票增值权。 [要求] 57、计算长江公司2012年—2016年各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。 58、编制长江公司自2012年至2016年各年的会计分录。 甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。 股票期权公允价值及现金支付情况 单位:元 年份 公允价值 支付现金 2012年 12 — 2013年 14 — 2014年 15 16 2015年 20 18 2016年 — 22 2012年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计3年中还将有8名管理人员离开;2013年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2014年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2015年有30人行使股票增值权取得了现金，2016年有10人行使股票增值权取得了现金。 [要求] 59、计算2012年—2016年每年应确认的费用(或损益)，应付职工薪酬余额和支付的现金。 60、编制有关会计分录。 答案: 一、单项选择题 1、D [解析] 冲减借款费用资本化的金额。 2、A [解析] 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 3、D [解析] 长期股权投资不存在建造或生产的问题，不属于符合资本化条件的资产。 4、A [解析] 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题，2008年10月15日工程已达到预定可使用状态。 5、C [解析] 一般借款利息资本化应与资产支出相挂钩。 6、B [解析] 利息资本化金额=12000×3%×7/12-30=180(万元)。 7、B [解析] 2008年10月1日至12月31日工程发生非正常中断，相应的资本化期间应为2008年7月至2008年9月。2008年度应予资本化的利息金=1000×5%×3/12-500×3%×3/12=8.75(万元)。 8、B [解析] 资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)/(800+500×6/12)×100%=7.52%。 9、C [解析] 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。 10、D [解析] 其中，5月1日至8月1日非正常停工暂停资本化，资本化的利息支出=2000×8%×9/12=120(万元)，年利息收入=(1400×3+600×2)×0.5%=27(万元)，应资本化的利息费用=120-27=93(万元)。 11、D [解析] 满足了所有非市场条件，企业应确认已取得的服务而不是确认可以行权。 12、B [解析] 600×3/3×94%-600×2/3×95%=184(万元)。 13、D [解析] 企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件，如同该变更从未发生。 14、A [解析] 增加的股本溢价金额=权益工具价值+行权价-库存股成本 =(100-8-10-8)×100×24-150000=27600(元)=2.76万元。 15、A [解析] 股份支付在授予日一般不作会计处理。 16、D [解析] 对以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要将相关权益的所有者权益按公允价值进行调整。 17、D [解析] 股份支付分为以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。 18、C [解析] 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 19、B [解析] 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。 20、C [解析] 现金结算的股份支付的计量，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。 21、B [解析] 现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入公允价值变动损益。 22、C [解析] 计入2013年管理费用的金额=4×1000×(50×80%)×18/54-20000=33333(元)。 23、B [解析] 权益工具价值+行权价=4×1000×(50-8)+4×4.2=33.6(万元)。权益工具成本=32/5×4.2=26.88(万元)，股本溢价=33.6-26.88=6.72(万元)。 二、多项选择题 24、ABC [解析] 计提在建工程人员工资未发生资产支出，赊购工程物资(不带息)不属于资产支出。 25、ABC [解析] 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定呵使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 26、AC [解析] 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 27、ABC [解析] 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 28、BC [解析] “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以，选项BC是正确的。 29、BCD [解析] 在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应当计入建造成本。 30、BC [解析] 专门借款的借款费用在涉及计算资本化金额时，不需要与资产支出相挂钩。一般借款的利息和溢折价摊销的资本化金额则要与相关的资产支出相挂钩。31、ABCD 32、ABCD [解析] 4个条件符合其中之一就应停止资本化。 33、AC [解析] 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。34、AB 35、ABCD 36、ACD 37、ABCD 38、ABD 39、AD [解析] 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如:最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如:销售指标的实现情况、最低利润指标的实现情况。故选项BC不属于市场条件，不入选。 40、AB [解析] 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响。而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不入选。 41、BCD [解析] 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 42、ABD [解析] A(回购股份时: 借:库存股(同购股份的全部支出) 贷:银行存款 同时在备查簿中登记。 B(确认成本费用(在等待期内的每个资产负债表日): 借:成本费用类科目 贷:资本公积——其他资本公积 D(职工行权: 借:银行存款(企业收到的股票价款) 资本公积——其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额) 资本公积——股本溢价(差额) 贷:库存股(回购的库存股成本) 三、综合题 43、2008年2月1日发生的资产支出中有585万元(702-117)占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以，4月30日至8月31日应停止借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目占用一般借款应予以资本化的金额。 2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额=[585×3/3+88.5×2/3+(20+8.5)×1/3]×6%×3/12=9.8025(万元)。 2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额:[(585+88.5+28.5+234)×3/3+20×2/3+44×1/3]×6%×3/12=14.46(万元)。 2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额=9.8025+14.46=24.2625(万元)，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=1000×6%×6/12=30(万元)，2008年一般借款应予以资本化的金额=9.8025+14.46=24.2625(万元)。 2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67(万元)。 2008年利息资本化金额24.2625+45.67=69.9325(万元)。 44、2007年专门借款利息资本化金额=4000×8%-1000×0.5%×6=290(万元)。 2008年专门借款利息资本化金额=4000×8%×180/360=160(万元)。 45、一般借款资本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)×100%=7.67%。 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000×180/360=2000(万元)。 2007年一般借款利息资本化金额=2000×7.67%=153.40(万元)。 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+3000)×180/360=3500(万元)。 2008年一般借款利息资本化金额=3500×7.67%=268.45(万元)。 46、2007年利息资本化金额=290+153.40=443.4(万元)。 2008年利息资本化金额=160+268.45=428.45(万元)。 47、2007年: 借:在建工程 443.4 贷:应付利息 443.4 2008年: 借:在建工程 428.45 贷:应付利息 428.45 48、(1)费用和资本公积的计算过程见下表。 单位:元 年份 计算 当期费用 累计费用 200×100& times;(1-20%)&2007 80000 80000 times;15× ;1/3 200×100& times;(1-15%)&2008 90000 170000 times;15× ;213-80000 155×100& 2009 times;l5-1700062500 232500 0 (2)会计处理: ?2007年年1月1日授予日不作处理。 ?2007年12月31日: 借:管理费用 80000 贷:资本公积——其他资本公积 80000 ?2008年12月31日: 借:管理费用 90000 贷:资本公积——其他资本公积 90000 ?2009年12月31日: 借:管理费用 62500 贷:资本公积——其他资本公积 62500 49、如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此，两者都属于可行权条件，其中，服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此，统一账户条款不是可行权条件。 50、第1年年末确认的服务费用为:6000000×90%×1/3=1800000(元)=180(万元) 借:管理费用 180 贷:资本公积——其他资本公积 180 第2年年末累计确认的服务费用为:6000000×95%×2/3=3800000(元)=380(万元) 第2年应确认的费用为:380-180=200(万元) 借:管理费用 200 贷:资本公积——其他资本公积 200 第3年年末累计应确认的服务费用为:6000000×94%=5640000(元)=564(万元) 第3年应确认的费用为:564-380=184(万元) 借:管理费用 184 贷:资本公积——其他资本公积 184 [解析] 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。51、 股份支付费用计算表 单位:元 年份 累积费用 当期费用 7×1000×2012 1400 1/5=1400 7×1000× 2013 2/5+12×1000&t5200-1400=3800 imes;1/5=5200 7×1000× 3/5+12×1000&t2014 12200-5200=7000 imes;2/5+16×1 000×1/5=12200 52、2013年资产负债表日: 借:管理费用 3800 贷:资本公积——其他资本公积 3800 53、2016年11月1日: 借:库存股 60000 贷:银行存款 60000 2017年到期1000股: 借:银行存款 2000 资本公积——其他资本公积 8000 贷:库存股 10000 [解析] 第10章企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支工作为库存股处理，同时进行备查登记。54、填表如下。 股份支付费用计算表 单位:元 年份 累积费用 当期费用 100×1000&time 2012 s;(1-12%)×18&528000 times;1/3=528000 100×1000&time 2013 s;(1-20%)×18&432000 times;2/3=960000 70×1000×2014 300000 ;18=1260000 55、2012年计入资本公积的金额=100×1000×(1-12%)×18×1/3=528000(元) 2013年计入资本公积的金额=100×1000×(1-20%)×18×2/3-528000=432000(元) 2014年计入资本公积的金额=70×1000×18-960000=300000(元) 56、2012年1月1日授予日不作处理。 2012年12月31日: 借:管理费用 528000 贷:资本公积——其他资本公积 528000 2013年12月31日: 借:管理费用 432000 贷:资本公积——其他资本公积 432000 2014年12月31日: 借:管理费用 300000 贷:资本公积——其他资本公积 300000 2015年12月31日: 借:银行存款 420000 资本公积——其他资本公积 1260000 贷:股本 70000 资本公积——股本溢价 1610000 [解析] 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付应在授予日(其他情况下授予日不作账务处理)按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。57、2012年12月31日应确认费用的金额 =(100-10-15)×200×15×1/3=75000(元) 2012年12月31日应确认负债的金额=75000(元) 2013年12月31日应确认费用的金额=(100-18-7)×200×18×2/3-75000=105000(元) 2013年12月31日应确认负债的金额=105000(元) 2014年12月31日应确认费用的金额 =(100-24-20)×200×19-180000+20×200×20=212800-180000+80000=112800(元) 2014年12月31日应确认负债的金额=112800(元) 2015年12月31日应确认费用的金额 =(100-24-20-30)×200×22-(100-24-20)×200×19+30×200×21=114400-212800+126000 =27600(元) 2015年12月31日应确认负债的金额=27600(元) 2016年12月31日应确认费用的金额=26×200×25-(100-24-20-30)×200×22=15600(元) 2016年12月31日应确认负债的金额=15600(元) 58、2012年12月31日: 借:管理费用 75000 贷:应付职工薪酬——股份支付 75000 2013年12月31日: 借:管理费用 105000 贷:应付职工薪酬——股份支付 105000 2014年12月31日: 借:管理费用 1128000 贷:应付职工薪酬——股份支付 1128000 借:应付职工薪酬——股份支付 80000 贷:银行存款 80000 2015年12月31日: 借:公允价值变动损益——股份支付 27600 贷:应付职工薪酬——股份支付 27600 借:应付职工薪酬——股份支付 126000 贷:银行存款 126000 2016年12月31日: 借:公允价值变动损益——股份支付 15600 贷:应付职工薪酬——股份支付 15600 借:应付职工薪酬——股份支付 130000 贷:银行存款 130000 [解析] 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。59、2012年: 应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32800(元) 2013年: 应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72800(元) 应确认的当期费用=72800-32800=40000(元) 2014年: 应支付的现金=40×100×16=64000(元) 应确认的应付职工薪酬余额=(1009-10-6-4-40)×100×15=60000(元) 应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200(元) 2015年: 应支付的现金=30×100×18=54000(元) 应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20000(元) 应确认的当期损益=20000+54000-60000=14000(元) 2016年: 应支付的现金=10×100×22=22000(元) 应确认的应付职工薪酬余额=0(元) 应确认的当期损益=0+22000-20000=2000(元) 60、2012年1月1日授予日不作处理。 2012年12月31日: 借:管理费用 32800 贷:应付职工薪酬——股份支付 32800 2013年12月31日: 借:管理费用 40000 贷:应付职工薪酬——股份支付 40000 2014年12月31日: 借:管理费用 51200 贷:应付职工薪酬——股份支付 51200 借:应付职工薪酬——股份支付 64000 贷:银行存款 64000 2015年12月31日: 借:公允价值变动损益 14000 贷:应付职工薪酬——股份支付 14000 借:应付职工薪酬——股份支付 54000 贷:银行存款 54000 2016年12月31日: 借:公允价值变动损益 2000 贷:应付职工薪酬——股份支付 2000 借:应付职工薪酬——股份支付 22000 贷:银行存款 22000 [解析] 对于以现金结算的股份支付，可行权日之后，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益，不计入成本费用。