关联方借款利息

关联方借款利息 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，，，手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 一、企业所得税:企业间借款利息，其计算因素主要是借款利率、借款金额及借款期间。允许在企业所得税税前扣除的利息，税法对其借款利率和借款金额均有限制。 借款利率方面:根据《企业所得税法实施条例》第三十八条第二款:“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。”规定可知:房地产企业支付的利息只能按8%计算部分允许扣除，超过部分将不能在税前扣除。 借款金额方面:根据《企业所得税法》第四十六条:“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。” 财税[2008]121号第一条:“在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为: 金融企业，为5:1; 其他企业，为2:1 第二条:“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。” 由这些规定可知:关联方企业全部借款金额相应的利息可税前扣除必须符合下列条件之一:企业能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则;该企业的实际税负不高于境内关联方;因为借入方房地产公司的实际税负25%高于关联方物业管理公司的15%，不符合上述规定，另外该笔借款不符合独立交易原则，故房地产公司全部借款金额相应的利息不能全部税前扣除。 该房地产公司不满足财税[2008]121号第二条的规定，房地产企业允许税前扣除的借款金额为注册资本(此处假设注册资本等于权益性投资)的2倍，即为1000万元，相应的税法上允许扣除的借款利息为80万元(=1000×8%)。 根据财税[2008]121号第四条:“企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。”物业管理公司收取的利息，须全额并入2008年应纳税所得额中纳税。 二、营业税:收取借款利息应纳营业税。 根据《营业税问题解答(之一)》(国税函发[1995]156号)第十条:“问:非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税,答:《营业税税目注释》规定，贷款属于„金融保险业?税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。 根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按„金融保险业?税目征收营业税。“规定可知:上述物业管理公司收取的利息费用需缴纳营业税及附加为11万元[(200×5%×(1，10%)].印花税:根据《印花税暂行条例》(国务院令第11号)规定:借款的主体是银行及其他金融组织和借款人，不包括非金融组织之间相互借款。故此类借款合同不征印花税。 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定:“纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。”又国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知(国税发[2000]84号)第三十六条规定:“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。”因此，贵公司从下属一控股子公司A借1000万元，按银行的利率支付控股子公司A利息，且其贷款额不超过其注册资本的50%，此部分利息可按照实际发生数扣除，不交所得税。 营业税问题。贵公司的情况可以依照《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》(财税字[2000]7号)的规定，为缓解中小企业融资难的问题，对企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。 ---------------------------------------------------------精品 文档 ---------------------------------------------------------------------