可抵扣增值税进项税的项目解析

可抵扣增值税进项税的项目解析 可抵扣增值税进项税的项目 发票要求 1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。 2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。 3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县(市)区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。 4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。 原材料 材料采购成本一般包含:购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下为例子。具体各类材料类别的税率看进项侧的附件2-中国铁建建筑业增值税进项税抵扣清单 17% 是 增值税专用发票 是 增值税专用发票 17% 是 农产品收购发票或者销售发票 13% 管理要点: (1)2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度。 (2)各项目主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购。 (3)所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%;所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。 周转材料 包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 进项抵扣税率: (1)自购周转材料:17%; (2)外租周转材料:17%; 1 (3)为取得周转材料所发生的运费:11%。 管理要点: (1)项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管 理，以经营租赁方式调配给各项目使用。 (2)各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。 临时设施 临时设施包括: (1)临时性建筑:包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混 凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等; (2)临时水管线:包括给排水管线、供电管线、供热管线; (3)临时道路:包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路 (4)其他临时设施(如:临时用地、临时电力设施等)。 进项抵扣税率: (1)按照建筑劳务签订合同:税率为11%; (2)如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的:材料17%、分包11%; 管理要点: 临时设施应严格按照合同预算进行控制。 人工费 增值税专用发票 11% 增值税专用发票 11% 增值税专用发票 6% 作为价外 增值税专用发票 11%或6% 费用开票 抵扣 管理要点: 原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订，禁止与 个人签订劳务合同。 2 机械租赁 指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械(如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等)，包含设备进出场费、燃料费、修理费。 进项抵扣税率: 分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为17%。 管理要点: (1)签订时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息; (2)推行机械租赁电商平台集中采购。 专业分包 总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理 进项抵扣税率: 建筑服务业为11%。 管理要点: (1)专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。 (2)总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。 差旅费-住宿费 核算员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。 进项抵扣税率: (1)住宿费用:6%; (2)旅客运输服务，即机票费、车船费等:不得抵扣; (3)餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等:不得抵扣。 管理要点: (1)实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票、付款。 (2)职工零星出差，也应取得增值税专用发票。 办公费 3 办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材(如墨盒、存储介质、配件、复印纸等)等发生的费用。 进项抵扣税率:17% 管理要点: 由法人单位办公室通过电子商务平台集中采购。 通讯费 公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如:公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。 进项税率: (1)办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费:11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%;提供增值电信服务，税率为6%; (2)邮寄费:11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。 管理要点: 由办公室与指定通讯公司、邮递公司签订服务协议，由专人负责建立台帐进行日常登记，定期(按月)统一开具增值税发票后进行结算。 车辆维修费 (1)车辆修理费:购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。 进项抵扣税率:17% 管理要点:由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台帐进行日常登记。 (2)油料费:管理用车辆发生的油料款， 进项抵扣税率:17,; 管理要点:由办公室等相关部门与中石油、、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加油卡充值，由公司定期进行结算。 (3)过路、过桥、停车费: 进项抵扣税率:11% 管理要点:由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统(ETC)定期进行结算。 (4)车辆保险费: 4 进项税税率:6% 管理要点:在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。 租赁费 包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等 进项税税率: (1)房屋、场地等不动产租赁费:11%; (2)汽车租赁费:17%; (3)其他租赁费，如电脑、打印机等:17% 管理要点: 各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。 书报费 包括购买的图书、报纸、杂志等费用。 进项税税率:13% 管理要点: 应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。 物业费 包括机关办公楼保洁等费用。 进项税税率:6% 管理要点: 经办部门应该明确划分办公用与职工福利部分，分别开具专用发票和普通发票 水电气暖燃煤费 进项税率: (1)电费:17%;(县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%) (2)水费:13%;(自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%) (3)燃料、煤气等:17%。 管理要点: 与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。 5 会议费 各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。 进项税税率: (1)外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率:6%(现代服务业“营改增”后，会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务); (2)租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为11%。 管理要点: (1)应根据召开会议的要求，充分考虑成本效益，选择不同的方式; (2)选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。 修理费 包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。 进项税税率: (1)房屋及附属设施维修:11%; (2)办公设备维修:17%; (3)自有机械设备维修及外包维修费等:17%。 管理要点: 应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。 广告宣传费 进项税率: (1)印刷费:17%; (2)广告宣传费:6%; (3)广告制作代理及其他:6%; (4)展览活动:6%; (5)条幅、展示牌等材料费:17%。 管理要点: 应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。 中介服务费 中介审计评估费:指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。 咨询费:指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。 进项税率:6%。 技术咨询、服务、转让费 6 使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。 进项抵扣税率:6,。 绿化费 指公司用于环境绿化的费用。如:采购花草、办公场所摆放花木等。 进项税税率:13% 管理要点: 注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出 劳动保护费 因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。 进项抵扣税率:17, 管理要点: (1)应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件:用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生;用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工;数量上能满足工作需要即可;并且以实物形式发生; (2)由办公室等相关部门通过电子商务平台集中采购。 检验试验费 指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。 进项抵扣税率:6, 管理要点: 应尽量选择集团四通检测公司进行试验检验 研究与开发费 指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。 进项抵扣税率: (1)研发劳务:11%、3%; (2)研发设备、材料:17%; (3)委托研发服务:6%。 管理要点: 应按照研发费核算办法，准确归集核算研发项目的相关投入，建立研发辅助账进行专项核算。 培训费 企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。 进项抵扣税率:6% 安保费 (1)如聘请安全保卫人员费用:6%; (2)为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用:17%。 7 取暖费 进项抵扣税率:13% 财产保险费 为企业资产购买的财产保险。 进项抵扣税率:6%。 物料消耗 主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。 进项抵扣税率:17%。 安全生产用品 包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、电缆、防爆防火器材等。 进项抵扣税率:17%。 管理要点:由安全部门根据施工生产需求选择定点定量采购。 财务费用 服务收取的费用。相关服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 进项抵扣税率:6%。 管理要点: 各单位财务部门应与金融机构协商定期结算直接收费项目。 不可抵扣事项 (一)所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票，不能要求对方开具增值税专用发票。 (二)用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。 (三)发生非正常损失时，相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。 非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关，避免非正常损失的发生。 (四)取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下项目: 1.项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费; 2.项目工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁(场地或车辆租赁)或者慰问费等; 3.为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费。 4.自购的周转材料摊销; 5.机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员工资及附加费; 6.征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费; 7.职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出; 8 8.用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣; 9.会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办，取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣; 10.差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等; 11.通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、电话费补贴; 12.车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等; 13.业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等; 14.折旧、摊销、排污费、诉讼费; 15.保险费中为员工购买的人身保险不得抵扣; 16.税金:包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣 17.行政事业性收费。 18.财务费用:利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。 (五)其他不可抵扣事项: 1、不能取得合法的增值税扣税凭证的项目。 2、取得合法凭证，未在规定180日内进行认证。 3、财政部和国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。 需要做进项转出的事项 1.上述已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，事后改变用途(发生上述第二条不可抵扣情形)或者发生非正常损失，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出。 2、因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减。 3、管理要点:在发生进项税转出事项时应按照的规定逐级审批，做好台帐登记。 可抵扣增值税进项税的项目 发票要求 1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。 2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。 3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县(市)区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。 4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。 原材料 9 材料采购成本一般包含:购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下为例子。具体各类材料类别的税率看进项侧的附件2-中国铁建建筑业增值税进项税抵扣清单 17% 是 增值税专用发票 是 增值税专用发票 17% 是 农产品收购发票或者销售发票 13% 管理要点: (1)2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度。 (2)各项目主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购。 (3)所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%;所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。 周转材料 包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 进项抵扣税率: (1)自购周转材料:17%; (2)外租周转材料:17%; (3)为取得周转材料所发生的运费:11%。 管理要点: (1)项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。 (2)各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。 临时设施 临时设施包括: (1)临时性建筑:包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等; (2)临时水管线:包括给排水管线、供电管线、供热管线; (3)临时道路:包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路 (4)其他临时设施(如:临时用地、临时电力设施等)。 10 进项抵扣税率: (1)按照建筑劳务签订合同:税率为11%; (2)如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的:材料17%、分包11%; 管理要点: 临时设施应严格按照合同预算进行控制。 人工费 增值税专用发票 11% 增值税专用发票 11% 增值税专用发票 6% 作为价外 增值税专用发票 11%或6% 费用开票 抵扣 管理要点: 原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。 机械租赁 指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械(如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等)，包含设备进出场费、燃料费、修理费。 进项抵扣税率: 分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为17%。 管理要点: (1)签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息; (2)推行机械租赁电商平台集中采购。 专业分包 总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理 进项抵扣税率: 11 建筑服务业为11%。 管理要点: (1)专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。 (2)总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。 差旅费-住宿费 核算员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。 进项抵扣税率: (1)住宿费用:6%; (2)旅客运输服务，即机票费、车船费等:不得抵扣; (3)餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等:不得抵扣。 管理要点: (1)实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票、付款。 (2)职工零星出差，也应取得增值税专用发票。 办公费 办公费指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材(如墨盒、存储介质、配件、复印纸等)等发生的费用。 进项抵扣税率:17% 管理要点: 由法人单位办公室通过电子商务平台集中采购。 通讯费 公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如:公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。 进项税率: (1)办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费:11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%;提供增值电信服务，税率为6%; (2)邮寄费:11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。 管理要点: 由办公室与指定通讯公司、邮递公司签订服务协议，由专人负责建立台帐进行日常登记，定期(按月)统一开具增值税发票后进行结算。 车辆维修费 (1)车辆修理费:购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。 进项抵扣税率:17% 12 管理要点:由办公室等相关部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台帐 进行日常登记。 (2)油料费:管理用车辆发生的油料款， 进项抵扣税率:17,; 管理要点:由办公室等相关部门与中石油、、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办 理加油卡充值，由公司定期进行结算。 (3)过路、过桥、停车费: 进项抵扣税率:11% 管理要点:由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统(ETC)定期进行结算。 (4)车辆保险费: 进项税税率:6% 管理要点:在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险 业务，取得增值税专用发票。 租赁费 包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等 进项税税率: (1)房屋、场地等不动产租赁费:11%; (2)汽车租赁费:17%; (3)其他租赁费，如电脑、打印机等:17% 管理要点: 各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模 纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。 书报费 包括购买的图书、报纸、杂志等费用。 进项税税率:13% 管理要点: 应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。 物业费 包括机关办公楼保洁等费用。 进项税税率:6% 管理要点: 经办部门应该明确划分办公用与职工福利部分，分别开具专用发票和普通发票 水电气暖燃煤费 进项税率: 13 (1)电费:17%;(县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%) (2)水费:13%;(自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%) (3)燃料、煤气等:17%。 管理要点: 与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票和普通发票。 会议费 各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。 进项税税率: (1)外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率:6%(现代服务业“营改增”后，会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务); (2)租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为11%。 管理要点: (1)应根据召开会议的要求，充分考虑成本效益，选择不同的方式; (2)选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。 修理费 包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。 进项税税率: (1)房屋及附属设施维修:11%; (2)办公设备维修:17%; (3)自有机械设备维修及外包维修费等:17%。 管理要点: 应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。 广告宣传费 进项税率: (1)印刷费:17%; (2)广告宣传费:6%; (3)广告制作代理及其他:6%; (4)展览活动:6%; (5)条幅、展示牌等材料费:17%。 管理要点: 应由相关部门与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。 14 中介服务费 中介审计评估费:指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。 咨询费:指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。 进项税率:6%。 技术咨询、服务、转让费 使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。 进项抵扣税率:6,。 绿化费 指公司用于环境绿化的费用。如:采购花草、办公场所摆放花木等。 进项税税率:13% 管理要点: 注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出 劳动保护费 因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。 进项抵扣税率:17, 管理要点: (1)应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件:用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生;用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工;数量上能满足工作需要即可;并且以实物形式发生; (2)由办公室等相关部门通过电子商务平台集中采购。 检验试验费 指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。 进项抵扣税率:6, 管理要点: 应尽量选择集团四通检测公司进行试验检验 研究与开发费 指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。 进项抵扣税率: (1)研发劳务:11%、3%; (2)研发设备、材料:17%; (3)委托研发服务:6%。 管理要点: 应按照研发费核算办法，准确归集核算研发项目的相关投入，建立研发辅助账进行专项核算。 15 培训费 企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。 进项抵扣税率:6% 安保费 (1)如聘请安全保卫人员费用:6%; (2)为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用:17%。 取暖费 进项抵扣税率:13% 财产保险费 为企业资产购买的财产保险。 进项抵扣税率:6%。 物料消耗 主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。 进项抵扣税率:17%。 安全生产用品 包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。 进项抵扣税率:17%。 管理要点:由安全部门根据施工生产需求选择定点定量采购。 财务费用 服务收取的费用。相关服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 进项抵扣税率:6%。 管理要点: 各单位财务部门应与金融机构协商定期结算直接收费项目。 不可抵扣事项 (一)所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票，不能要求对方开具增值税专用发票。 (二)用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。 (三)发生非正常损失时，相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。 16 非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，避免非正常损失的发生。 (四)取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下项目: 1.项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费; 2.项目工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁(场地或车辆租赁)或者慰问费等; 3.为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费。 4.自购的周转材料摊销; 5.机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员工资及附加费; 6.征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费; 7.职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出; 8.用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣; 9.会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办，取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣; 10.差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等; 11.通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、电话费补贴; 12.车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等; 13.业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等; 14.折旧、摊销、排污费、诉讼费; 15.保险费中为员工购买的人身保险不得抵扣; 16.税金:包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣 17.行政事业性收费。 18.财务费用:利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。 (五)其他不可抵扣事项: 1、不能取得合法的增值税扣税凭证的项目。 2、取得合法凭证，未在规定180日内进行认证。 3、财政部和国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。 需要做进项转出的事项 1.上述已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，事后改变用途(发生上述第二条不可抵扣情形)或者发生非正常损失，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出。 2、因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减。 3、管理要点:在发生进项税转出事项时应按照的规定逐级审批，做好台帐登记。 17 “营改增”后必须掌握的几个合同审查要点 2016-05-23 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 营改增对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。企业应积极利用营改增这一契机，通过改善和优化自身的内部来最大程度地利用营改增所带来的机遇，并降低潜在的风险。合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。本文主要介绍营改增后企业合同管理中需要关注的几个要点问题。 一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 1、“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。 2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。 二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 1、营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内，而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。 2、增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。 18 三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。 四、发票提供、付款方式等条款的约定 1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。 2、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。 3、另外，增值税发票有在180天内认证的要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。 4、在涉及到货物质量问题的退货行为时，如果退货行为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，应当约定对方需要履行协助义务。(具体可以参考《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(2015年第19号)(2015年4月1日施行)有“关红字专用发票的办理手续”等相关规定。) 5、如果合同中约定了质保金的扣留条款，那么质保金的扣留也会影响到增值税开票金额。所以合同中还应约定收款方在质保金被扣留时，需要开具红字发票，付款方应当配合提供相关资料。 五、三流不一致的风险如何规避, 1、为了防范虚开增值税发票，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”。所谓“三流一致”，指资金流(银行的收付款凭证)、票流(发票的开票人和收票人)和物流(或劳务流)相互统一，即收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须是同一个法律主体，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。 2、合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。 3、对于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为。当然，在实际签订合同时仍需要根具体情况进行设定。 4、对于分批交货合同增值税专用发票的开具，为了做到三流一致，防止出现虚开增值税专用发票的情形，应当在合同中约定在收货当期开具该批次货物的增值税专用发票。(注:涉及 19 到分期付款的，基于防范虚开增值税发票风险考虑，在需方实际收到供方的货物时，供方产生开具增值税专用发票的义务。如果货物不是分期交付，则分期付款行为并不会影响增值税专用发票的开具。) 六、对于跨期合同的处理 1、营改增后未执行完毕的合同，应将未执行部分涉及的税金，由营业税调整为增值税，合同条款修订的过程中可能存在以下风险:一是涉税事项界定不清晰，可能存在重复征税的风险;二是合同对增值税发票信息不明确，取得增值税发票信息错误，导致增值税进行税款不得抵扣，增加税负;三是未执行完的事项如涉及增值税多个税目，而从合同条款上没有详细区分不同税税率项目的合同价格，可能导致从高税率征税。 2、对于上述风险，可从以下几个方面进行规避:一是要严格区分合同执行时间及纳税义务发生时间，如果纳税义务在营改增之前的，按原合同条款执行;如纳税义发生在营改增之后的，应与合同方签订相对应的补充协议;二是需要明确供应商应提供增值税发票类型以及合同双方银行账户和纳税人信息，保证合规使用增值税发票;三是对部分供应商合同条款进行修订，按照营改增政策要求，修改合同总价、不含税价格、增值税金额，明确提供发票类型、价款结算方式与开票事宜等内容。 七、合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理 1、合同标的发生变更，可能涉及到混合销售、兼营的风险，需要关注发生的变更是否对己方有利。必要时，己方需要在合同中区分不同项目的价款。 2、合同变更如果涉及到采购商品品种、价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应当约定作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。如果收票方取得增值税专用发票尚未认证抵扣，则可以由开票方作废原发票，重新开具增值税专用发票;如果原增值税专用发票已经认证抵扣，则由开票方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。 八、关注履约期限、地点和方式等其他细节 营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多企业的业务可能是跨境服务。根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值税的，此时可以在合同中对履约地点、期限、方式等进行合理的选择，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。 营改增对于企业而言是一项全面而系统的工作，企业在实施过程中不能简单定义为税种的改变，而是应该从多个角度，分析企业生产、销售以及经营的各个税负环节，重新审视和改变现有内部控制流程。律师在对企业的合同进行管理时，需要对营改增的整体思路和企业的经营现状进行全面的了解，从而更好地为企业的发展保驾护航。 古今名言 20 敏而好学，不耻下问——孔子 业精于勤，荒于嬉;行成于思，毁于随——韩愈 兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子 己所不欲，勿施于人——孔子 读书破万卷，下笔如有神——杜甫 读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹 立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修 读万卷书，行万里路——刘彝 黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿 书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦 书犹药也，善读之可以医愚——刘向 莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞 发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼 鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅 立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元 非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮 熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》 书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游 问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹 旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼 书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄 声明 21 访问者可将本资料提供的内容用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规定，不得侵犯本文档及相关权利人的合法权利。谢谢合作～ 22