高级财务会计 自考本科 练习

高级财务会计 自考本科 练习 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 第一章 外币会计 一、单项选择题 1.我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为( )。 A(递延损益列示 B(管理费用列示 C(财务费用列示 D(外币报表折算差额单独列示 2.在外币报表折算的货币性与非货币性项目中，资产负债表中的货币性项目折算汇率是( )。 A(平均汇率 B(历史汇率 C(银行买入价 D(资产负债表日的即期汇率 3.对外币交易采用“两项交易观点”时，交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该( )。 A(不予以入账 B(作递延损益处理 C(作为本期汇兑损益处理 D(调整该交易发生日的账户 4.对外币交易采用“单一交易观点”时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该( )。 A(不予以入账 B(作递延损益处理 C(作当期损益处理 D(调整该交易发生日的账户 5.因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是( )。 A(兑换汇兑损益 B(外币折算汇兑损益 C(交易汇兑损益 D(调整外币汇兑损益 6.直接标价法的特点是( ) A(本国货币数固定不变 B(本国货币数随汇率高低而变化 C(本国货币币值大小与汇率的高低无关 D(本国货币币值大小与汇率的高低呈正比 二、多项选择题 1.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )。 A(应付账款项目 B(按成本计价的存货项目 C(固定资产项目 D(按成本计价的投资项目 2.采用货币性与非货币性项目法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )。 A(存货项目 B(短期投资项目 C(实收资本项目 D(应付债券项目 3.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有( )。 A(实收资本项目 B(固定资产项目 C(应付债券项目 D(资本公积项目 4.下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有( )。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 A(外币交易业务，可以采用业务发生时的市场汇率 B(外币账户采用复币记账 C(所有外币账户余额要按月末汇率进行调整 D(所有外币账户余额要按月中汇率进行调整 5.企业记录外币交易业务时，可以采用的汇率有( )。 A(业务发生时的市场汇率 B(业务发生时的票面汇率 C(业务结束时的市场汇率 D(业务发生当期期初的市场汇率 6.汇兑损益的类型包括( )。 A(交易汇兑损益 B(兑换汇兑损益 C(调整外币汇兑损益 D(外币折算汇兑损益 E(记账本位币结算损益 7.汇率的标价方法有( ) A(银行挂牌汇率法 B(远期汇率法 C(直接标价法 D(间接标价法 8.下列关于“汇率”表述正确的有( )。 A(汇率是不同货币之间进行兑换的价格 B(汇率是不同货币之间进行兑换的 C(汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价 D(汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率 9.下列项目中，属于外币业务的有( )。 A(以非记账本位币进行的收付业务 B(以非记账本位币进行的结算业务 C(以记账本位币进行的收付业务 D(外币报表折算 三、计算题 1.资料:长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下: (1)2007年12月1日有关美元账户的余额如下: 账 户 名 称 美 元 折合汇率 人民币金额 外汇存款(美元户) 100000 8.70 870000 应收外汇账款 20000 8.70 174000 短期外汇借款 55000 8.70 478500 应付外汇账款 15000 8.70 130500 长期外汇借款 80000 8.70 696000 (2)该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。2007年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。 3)该公司2007年12月份发生下列经济业务: ( ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 ? 自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇户; ? 自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付; ?偿还外币借款40000美元，其中:短期借款为15000美元，长期借款为25000美元; ?收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇户; ?用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。 要求: (1)根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录; (2)作出期末核算汇兑损益有关的会计处理。 2.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下(单位:元): 科目名称(户名略) 外币 汇率 人民币 短期借款 USD3 000 8.20 24 600 应收账款 USDl 000 8.20 8 200 应收票据 0 应付账款 USD8 000 8.20 65 600 应付票据 0 7月份发生下列业务(该企业按当日即期汇率作为折合汇率): ?7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率 USDl=RMB8.32。 ?7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。 ?7月4日，向中国银行借入短期借款USD30 000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.00，银行买入价USDl=RMB8.02 ?7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USDl2 000，通过银行支付USDl0 000，余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8.20，银行卖出价为USDl=RMB8.30。 ?7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为USDl=RMB8.45 ?7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。 ?7月26日，收到本月l日出口商品部分货款USD3 000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USDl=RMB8.O0。 ?7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0。 ?7月30日，偿还短期外汇借款USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.30。 ?月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。 要求:根据以上经济业务，编制会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 我国外币报表折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独 列示。 2. 【正确答案】 D 3. 【正确答案】 C 【答案解析】 两项交易观点下，企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按交易日的汇率折算为记账本位币。报表编制日，对外币账户按照报表编制日的即期汇率折算成记账本位，如果交易发生日与报表编制日之间有汇率变动产生的差额则作为本期的汇兑损益处理。 4. 【正确答案】 D 5. 【正确答案】 C 【答案解析】 常见的汇兑损益的类型有交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。 其中交易汇兑损益是指在以以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益。 6. 【正确答案】 B 二、多项选择题 1. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 时态法要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算。 2. 【正确答案】 AC 【答案解析】 短期投资和应付债券项目属于货币性项目，应按报表编制日的现行汇率折算。 3. 【正确答案】 AD 【答案解析】 现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率进行折算，因此固定资产项目和应付债券项目都根据编制报表日的现行汇率进行折算。 4. 【正确答案】 ABC 5. 【正确答案】 AD 6. 【正确答案】 ABCD 7. 【正确答案】 CD 8. 【正确答案】 ABCD 9. 【正确答案】 ABD ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 外币业务包括外币交易和外币报表折算。交易又包括以非记账本位币进行收付、结算业务。 三、计算题 1. 【正确答案】 (1)会计分录: ?借:银行存款——美元 USD8000/RMB69600 贷:主营业务收入 RMB69600 ?借:原材料 RMB26100 贷:应付账款——美元 USD3000/RMB26100 ?借:短期借款——美元 USD15000/RMB130500 长期借款——美元 USD25000/RMB217500 贷:银行存款——美元 USD40000/RMB348000 ?借:银行存款——美元 USD20000/RMB174000 贷:应收账款——美元 USD20000/RMB174000 ?借:固定资产 RMB87000 贷:银行存款——美元 USD10000/RMB87000 (2)期末账项调整: 借:银行存款——美元 RMB7800 财务费用——汇兑损益 RMB3500 贷:短期借款——美元 RMB4000 应付账款——美元 RMB1800 长期借款——美元 RMB5500 2. 【正确答案】 ?7月1日: 借:应收票据——永新公司 USD50 000,RMB416 000 贷:主营业务收入——自营出口 USD50 000,RMB4 1 6 000 ?7月3日: 借:应收账款——山丸商社 USD4 000,RMB32 800 贷:主营业务收入——自营出口 USD4 000,RMB32 800 ?7月4日: 借:银行存款 240 600 贷:财务费用——汇兑损益 600 短期借款——中国银行 USD30 000,RMB240 000 ?7月7日: 借:材料采购——自营进口 USD12 000,RMB98 400 财务费用——汇兑损益 1 000 贷:银行存款 USD10000,RMB83 000 应付账款——×客户 USD2000,RMBl6 400 ?7月15日: 借:应付账款——×客户 USD2 000,RMBl6 600 财务费用——汇兑损益 300 贷:银行存款 16 900 ?7月20日: ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 借:材料采购——自营进口 USD500,RMB4 000 财务费用——汇兑损益 l60 贷:银行存款 4 160 ?7月26日: 借:银行存款 24 000 财务费用——汇兑损益 300 贷:应收账款 USD3 000,RMB 24 300 ?7月30日: 借:管理费用——公司经费 64 000 贷:应付职工薪酬 USD8 000,RMB 64 000 ?7月30日: 借:短期借款 USDl0 000,RMB 80 000 财务费用——汇兑损益 3 000 贷:银行存款 83 000 ?7月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。 借:财务费用——汇兑损益 16 700 贷:应收账款 700 应收票据 16 000 借:应付账款 1 400 短期借款 600 贷:财务费用——汇兑损益 2 000 第二章 所得税会计 一、单项选择题 1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。2008年应交所得税款为( )万元。 (77.5 B(55 C(100 D(400 A 2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。 2008年12月31日递延所得税资产的余额为( )万元。 A(7.92 B(24 C(6 D(15 3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。 A(期末固定资产账面价值大于其计税基础 B(可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C(持有至到期投资国债利息收入 D(期末无形资产账面价值小于其计税基础 4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为( )万元。 A(200 B(0 C(100 D(40 5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40 万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记( )。 A(递延所得税负债30万元 B(递延所得税负债5万元 C(递延所得税资产30万元 D(递延所得税资产5万元 6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是( )。 A(企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B(企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C(企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元 D(税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元 7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是( )万元。 A(800 B(720 C(640 D(560 二、多项选择题 1.关于所得税下列说法中正确的有( )。 A(本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B(企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C(企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D(资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异 2.下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有( )。 A(本期应交所得税 B(本期递延所得税资产借方发生额 C(本期递延所得税负债借方发生额 D(本期递延所得税负债贷方发生额 3.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加 的有( )。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 A(本期计提固定资产减值准备 B(本期转回存货跌价准备 C(本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 D(根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债 4.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有( )。 A(资产的账面价值大于其计税基础 B(资产的账面价值小于其计税基础 C(负债的账面价值大于其计税基础 D(资产的账面余额小于其计税基础 三、计算题 1.A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: 20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有: (1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。 (5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示:(单位:万元) 差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存 货 固定资产: 固定资产原价 减:累计折旧 减:固定资产减值0 0 准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 总 计 400 225 要求:(1)计算20×7年度当期应交所得税; (2)计算20×7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表; (3)编制20×7年度所得税会计分录。 答案部分 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 一、单项选择题 1. 【正确答案】 C 【答案解析】 〔310+(180,90)〕*25,,100(万元) 2. 【正确答案】 C 【答案解析】 2008年底账面价值,100,100*2/5,(100,40)*2/5,36(万元) 计税基础,100,100/5*2,60(万元) 2008年底可抵扣暂时性差异的余额为60,36,24(万元) 所以2008年底递延所得税资产的余额,24*25,,6(万元) 3. 【正确答案】 D 4. 【正确答案】 B 5. 【正确答案】 B 【答案解析】 2007年年末固定资产的账面价值1000,1000/10,900(万元) 计税基础,1000,1000*2/10,800(万元) 2007年年末形成了应纳税暂时性差异的金额为900,800,100，应该确认递延所得税负债的金额为100*25,,25(万元)，即递延所得税负债的余额也为25万元 2008年年末固定资产的账面价值,1000,200,40,760(万元) 计税基础,1000,200,(1000,200)*2/10,640(万元) 2007年年末形成了应纳税暂时性差异的余额为760,640,120(万元)，应该确认递延所得税负债的余额为120*25,,30(万元)，期初的余额为25，所以本期应该确认的递延所得税负债的金额为30,25,5(万元) 6. 【正确答案】 A 【答案解析】 负债的计税基础,账面价值,未来期间可以税前扣除的金额，选项A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认预计负债，因为等到实际发生的时候是可以税前扣除的，所以其未来期间可以税前扣除的金额未100，所以计税基础,100,100,0，此时账面价值与计税基础是有差额的。 7. 【正确答案】 C 【答案解析】 税法上2007年计提的折旧,1000*2/10,200(万元) 税法上2008年计提的折旧,(1000,200)*2/10,160(万元) 所以2008年底的计税基础,1000,200,160,640(万元) 注意:税法上是不考虑固定资产计提的减值准备的。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 AD 【答案解析】 选项A，对于可供出售金融资产的公允价值暂时性的下降，产生的是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的时候是应该计入到资本公积中的，不计入到所得税费用中。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 2. 【正确答案】 BC 【答案解析】 递延所得税资产和递延所得税负债的借方发生额都是要减少所得税费用的;递延所得税资产和递延所得税负债的贷方发生额以及应交所得税都是会增加所得税费用的。 3. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 B选项中本期转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，是应该调整减少递延所得税资产的。 4. 【正确答案】 BCD 三、计算题 1. 【正确答案】 (1)20×7年度当期应交所得税: 应纳税所得额=3 000+(1500*2/10,1500/10)+500-(1200,800)+250+75=3575(万元) 应交所得税=3575×25%=893.75(万元) (2)20×7年度递延所得税: 递延所得税资产=225×25%=56.25(万元) 递延所得税负债=400×25%=100(万元) 递延所得税=100-56.25=43.75(万元) 该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示:(单位:万元) 差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存 货 2 000 2 075 75 固定资产: 固定资产原价 1 500 1 500 减:累计折旧 300 150 减:固定资产减值0 0 准备 固定资产账面价1 200 1 350 150 值 交易性金融资产 1200 800 400 总 计 400 225 (3)所得税费用=893.75+43.75=937.50(万元)，确认所得税费用的账务处理如下: 借:所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷:应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000 第三章 上市公司会计信息的披露 一、单项选择题 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 1.对于会计年度中不均匀发生的费用，下列方法中错误的是( )。 A、在会计年度末可以预提或摊销 B、必须在中期财务报表中预提或摊销 C、在费用发生时予以确认 D、在费用发生时予以计量 2.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有( )。 A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理 3.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。下列公司之间不构成关联方 关系的是( )。 A、甲公司和乙公司 B、甲公司和丙公司 C、丙公司和丁公司 D、乙公司和丙公司 4.招股说明书和上市公告书是公司( )的会计信息披露主要形式。 A、股票发行和上市阶段 B、经营阶段 C、会计期间结束时 D、初始设立阶段 5.下列不属于上市公司特点的是( )。 A、上市公司是股份有限公司 B、上市公司要经过政府主管部门的批准 C、上市公司股东以其出资额为限对公司承担责任 D、上市公司发行的股票在证券交易所交易 二、多项选择题 1.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有( )。 A、生产过程的性质 B、产品或劳务的性质 C、销售产品或提供劳务所使用的方法 D、购买产品或接受劳务的客户的类型 E、生产产品或提供劳务所处的法律环境 2.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有 A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润 B、分部收入应当分别对外交易和对其他分部收入予以披露 C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露 D、应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式 E、编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 3.在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息的有( )。 A、关联方关系的性质 B、关联交易的金额和交易类型 C、关联交易未结算项目的金额 D、关联交易未结算应收项目的坏账准备金额 E、关联交易的定价政策则 4.在中期财务报告中，企业应当提供的比较财务报表包括 ( )。 A、本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表 B、本中期的利润表 C、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表 D、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表 E、本中期的现金流量表 5.下列项目中，属于分部费用的有 A、营业成本 B、营业税金及附加 C、销售费用 D、所得税费用 E、营业外支出 6.上市公司应具有的特点包括( )。 A、是股份公司 B、上市需经政府主管部门批准 C、是股份有限公司 D、所发行股票在证券交易所交易 E、公司最低股本总额为1000万元 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 B 2. 【正确答案】 B 【答案解析】 选项A中期会计报表的附注应当以中期为基础编制，编制中期财务报表时是应该以年初至本中期末为基础编制的;选项C，编制中期会计报表时应当以中期财务数据为基础进行重要性的判断;选项D，对于年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报表中预提或摊销，以平衡个中期之间的收益，操作利润。 3. 【正确答案】 C ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 对于企业之间发生日常往来的主要原材料的供应商因为两个企业之间不存在控制和被控制、共同控制的被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响，通常情况下是不构成关联方关系的。 4. 【正确答案】 A 5. 【正确答案】 C 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ABCDE 2. 【正确答案】 BDE 3. 【正确答案】 ABCDE 4. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 企业应当提供的比较财务报表有:本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表;年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 5. 【正确答案】 ABC 【答案解析】 分布费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，其中不包括利息费用、处置投资发生的净损失、所得税费用、营业外支出等。 6. 【正确答案】 BCD 第四章 租赁会计 一、单项选择题 1.在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为( )。 A.在租赁期内平均摊销 B.按折旧进度计算确定 C.按租金支付比例计算确定 D.按实际利率法计算确定 2.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁规定:(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)承租人的履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )。 A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 3.2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日(2007年1月1日)最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中 因该项租赁而确认的长期应付款余额为( )。 A.4 700万元 B.4 000万元 C.5 700万元 D.5 300万元 4.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。 A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 5.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租 人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )。 A.105万元 B.108万元 C.113万元 D.120万元 6.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容:(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )。 A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元 7.企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额应计入( )科目。 A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.融资租入固定资产 8.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为( )万元。 A.870 B.940 C.850 D.920 二、多项选择题 1.在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素有( )。 A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人 B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权 C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例 D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例 E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 2.关于初始直接费用，下列说法中正确的有( )。 A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益 D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益 E.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 3.下列项目中，影响承租人每年应付融资租赁款的有( )。 A.租赁期 B.租赁资产尚可使用年限 C.最低租赁付款额 D.租赁开始日租赁资产的原账面价值 E.初始直接费用 4.下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值得有( )。 A.融资租入固定资产占资产总额的比例 B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C.租赁合同规定的利率 D.融资租入固定资产的预计净残值 E.融资租入固定资产的预计使用年限 三、计算题 1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%，5,3.79075 [要求] 根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 2.[资料] 某公司为季节性制造企业，每年9—11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。 [要求] 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 3.[资料] 某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中:领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。 [要求] 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 答案部分 一、单项选择题 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 1. 【正确答案】 B 【答案解析】 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 2. 【正确答案】 C 【答案解析】 应收融资租赁款为最低租赁付款额加与承租人和乙公司均无关的第三方的担保余值。即6*8+7+3,58万元。 3. 【正确答案】 A 【答案解析】 长期应付款账户余额为8300-3000,5300万元。未确认融资费用余额,(8300-7000)-7000*10%,600万元。填表内项目时，需用5300-600,4700万元的余额填列。 4. 【正确答案】 D 【答案解析】 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 5. 【正确答案】 A 【答案解析】 应计提折旧总额等于设备账面价值减去担保余值，还要加上预计清理费用。 (1200,200+50)/10,105 6. 【正确答案】 B 【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额,5*5+2,27万元。 7. 【正确答案】 C 【答案解析】 融资费用属于筹资费用，应计入财务费用。 8. 【正确答案】 A 【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额,100*8+50+20,870万元。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ABCD 2. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 承租人融资租赁的初始直接费用计入资产价值。经营租赁的初始直接费用双方都作为当期损益。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 3. 【正确答案】 AC 【答案解析】 每年应付的融资租赁款等于最低租赁付款额除以租赁期。所以AC影响。 4. 【正确答案】 BC 【答案解析】 租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值之间较低者。C影响现值 的计算。初始直接费用也计入租入资产的入账价值所以也影响。 三、计算题 1. 【正确答案】 (1)设备的公允价值,105000(元) 最低租赁付款额,26380×5,131900(元) 最低租赁付款额的现值,26380×PVIFA10%，5,26380×3.79075,100000 由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备 的入账价值。 借:固定资产――融资租入固定资产 100000 未确认融资费用 31900 贷:长期应付款――应付融资租赁款 131900 (2)采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金期末余额 期次 (1) (2),期初(4)×10% (3),(1),(2) (4),期初(4),(3) 0 100000 1 26380 10000 16380 83620 2 26380 8362 18018 65602 3 26380 6560 19820 45782 4 26380 4578 21802 23980 5 26380 2400 23980 0 合计 131900 31900 100000 — 注:因此例无初始直接费用，因实际利率即为10%。 公司根据有关资料编写会计分录: 第一年: 借:长期应付款,,应付融资租赁款 26380 贷:银行存款 26380 借:财务费用 10000 贷:未确认融资费用 10000 第二年: 借:长期应付款,,应付融资租赁款 26380 贷:银行存款 26380 借:财务费用 8362 贷:未确认融资费用 8362 第三年: 借:长期应付款,,应付融资租赁款 26380 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 贷:银行存款 26380 借:财务费用 6560 贷:未确认融资费用 6560 第四年: 借:长期应付款,,应付融资租赁款 26380 贷:银行存款 26380 借:财务费用 4578 贷:未确认融资费用 4578 第五年: 借:长期应付款,,应付融资租赁款 26380 贷:银行存款 26380 借:财务费用 2400 贷:未确认融资费用 2400 (3)租赁期满，将设备转为自有资产: 借:固定资产――机器设备 100000 贷:固定资产――融资租入固定资产 100000 2. 【正确答案】 (1)预付押金: 借:其他应收款 20000 贷:银行存款 20000 (2)每月支付租金: 借:制造费用 40000 贷:银行存款 40000 (3)发生维修费: 借:管理费用 27000 贷:原材料 18000 应付职工薪酬 9000 4)收回押金: ( 借:银行存款 20000 贷:其他应收款 20000 3. 【正确答案】 (1)支付改良费用时 借:长期待摊费用——租入资产改良支出 27000 贷:原材料 12000 应付职工薪酬 15000 (2)每月摊销改良费用(每月记一次) 借:制造费用——租赁费1125(27000/24) 贷:长期待摊费用——租入资产改良支出1125 (3)支付租金的账务处理 借:制造费用——租赁费 9000 贷:银行存款 9000 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 第五章 衍生金融工具会计 一、单项选择题 1.再对境外经营净投资套期业务进行核算时发生套期工具形成利得或损失中无效套期部分应计入( )。 A、套期工具成本 B、资本公积 C、被套期项目价值 D、当期损益 2.既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目应当视同为( )。 A、被套期项目 B、现金流量套期 C、境外经营投资套期 D、期权套期 3.下列科目中不具有共同类性质的是( )。 A、衍生工具 B、套期损益 C、套期工具 D、被套期项目 4.一定不能作为套期工具的是( )。 A、本企业普通股 B、商品期货 C、外汇期货 D、股票期权 5.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入( )。 A、金融资产成本 B、权益项目 C、当期损益 D、金融负债价值 6.我国衍生金融工具的计量属性是( )。 A、历史成本 B、现值 C、公允价值 D、变现价值 7.看涨期权是指( )。 A、买权 B、卖权 C、互换 D、期货 8.商品期货属于( )。 A、远期合同 B、期货合同 C、金融互换 D、金融期权 9.下列项目中不属于金融资产的有( )。 A、库存现金 B、应付债券 C、股权投资 D、债权投资 二、多项选择题 1.不能作为被套期项目的有( )。 A、外币 B、远期外汇合同 C、外币长期应付款 D、权益法核算的股权投资 2.衍生金融工具一般业务核算时涉及的科目有( )。 A、应付债券 B、投资收益 C、衍生工具 D、公允价值变动损益 3.衍生金融工具的特征包括( )。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 A、其价值随某些因素变动而变动 B、不要求初始净投资 C、初始净投资很少 D、在未来某一日期结算 4.期货合同包括( )。 A、外汇期货 B、远期利率协议 C、股票指数期货 D、远期外汇合约 5.下列项目中属于金融资产的有( )。 A、贷款 B、应收票据 C、认股权 D、债权投资 三、计算题 1.北方公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同如果乙公司 行权(行权价为68元)，乙公司有权以每股68元的价格从北方公司购入普通股1 000股。其他有关资料 如下: (1)合同签订日为200 7年2月1日; (2)行权日(欧式期权)为2008年1月 31日; (3)2007年2月1日每股市价为66元; (4)2007年12月31日每股市价为69元; (5)2008年1月31日每股市价为69元; (6)2008年1月31日应支付的固定行权价格为68元; (7)期权合同中的普通股数量为1000股; (8)2007年2月1日期权的公允价值为4 800元; (9)2007年12月3l日期权的公允价值为4 000元; (10)2008年1月31 日期权的公允价值为3 500元。 假设不考虑其他因素 要求:分别编制北方公司下列情况下的会计分录。 (1)期权以现金净额结算; (2)期权以普通股净凝结算。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 2. 【正确答案】 C 3. 【正确答案】 B 【答案解析】 套期损益是损益类科目。 4. 【正确答案】 A ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 衍生金融工具可以作为套期工具，而非衍生金融资产不能作为套期工具。 5. 【正确答案】 C 【答案解析】 应当计入投资收益账户。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的外部费用。 6. 【正确答案】 C 【答案解析】 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。 7. 【正确答案】 A 【答案解析】 看涨期权就是买权，其持有者有权在某一个确定时间以确定价格购买标的资产。 8. 【正确答案】 B 【答案解析】 期货合同包括商品期货和金融期货。 9. 【正确答案】 B 【答案解析】 B选项属于金融负债;金融资产是库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 BD 2. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 “衍生工具”账户核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。“投资收益”账户核算衍生工具处置时的收益或损失。公允价值变动损益核算衍生金融工具的公允价值变动。 3. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 衍生金融工具也称衍生工具，共有3个特征。价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债、权益工具。 4. 【正确答案】 AC 【答案解析】 期货合同包括商品期货和金融期货，外汇期货和股票指数期数属于金融期货。 5. 【正确答案】 ABD 【答案解析】 认股权证属于金融工具中的权益工具，不属金融工具中的金融资产。 三、计算题 1. 【正确答案】 (1)期权以现金净额结算的账务处理 2008年1月31目北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额;同日，乙公司向北方公司支付68 000元(1 000股×68)的价款。 ?2007年2月1日，收到发行看涨期权的价款4 800元; ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 借:银行存款 4800 贷:衍生工具——看涨期权 4 800 ?2007年12月31目，确认期权公允价值减少800元(4 800-4 000): 借:衍生工具——看涨期权 800 贷:公允价值变动损益 800 ?2008年1月31日，确认期权公允价值减少500(4 000-3500) 借:衍生工具——看涨期权 500 贷:公允价值变动损益 500 ?2008年1月31日，反映看涨期权结算 乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。北方公司有义务向乙公司交付69000元，并从乙公司收取68 000元(68×1 000股)，A公司实际支付净额为1 000元。反映看涨期权结算的会计分录如下: 借:衍生工具——看涨期权 1 000 贷:银行存款 1 000 (2)期权以普通股净额结算的账务处理 除以普通股净额结算的账务处理外，其他账务处理与“(1)”相同。北方公司向乙公司交付普通股数量为14(49股(1000,69)，每股面值1元。编制会计分录如下: 借:衍生工具——看涨期权 1 000 贷:股本 14(49 资本公积——股本溢价 985(51 第六章 企业合并会计(一) 一、单项选择题 1.关于非同一控制下企业控股合并的处理中，以下表述正确的是( ) A(进行购买日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值的差额 (编制合并报表时，取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额的金额 B C(编制合并报表时不存在合并商誉 D(编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销 2.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，如果是控股合并，即合并后乙企业仍维持其独立法人资格继续经营，合并成本与享有被合并方所有者权益公允价值份额的差额应 ( ) A(计入商誉3 000万元 B(计入资本公积3 000万元 C(不作账务处理，合并时确认合并商誉2 000万元 D(不作账务处理，合并时确认资本公积2 000万元 3.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙企业90,的股权，涉及合???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 并方均无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为 ( ) A(1 000万元 B(3 000万元， C(5 000万元 D(2 000万元 4.甲公司发行1000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价对乙公司进行控股合并，取得乙企业80%的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5 000万元，账面负债总额为2 000万元，甲公司长期股权投资的入账价值为 ( ) A(2400万元 B(3 000万元 C(5 000万元 D(2 000万元 5.非同一控制下在一次交换交易吸收合并中，核算合并成本小于所获净资产的公允价值差额的会计科目是 ( ) A(管理费用 B(无形资产 C(其他业务支出 D(营业外收入 6.下列关于新设合并表述正确的是 ( ) A(新设合并仅指两个企业合并成为一个单一的企业 B(新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业，保留一个企业，注销其他企业的法人资格 C(新设合并是指两个以上的企业协议合并成为一个单一的企业 D(新设合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业 二、多项选择题 1.下列关于商誉的说法中，正确的有 ( ) A(商誉代表的是合并中取得的不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力 B(商誉确认以后，企业应在持有期间按照一定的方法于各期期末对其予以摊销 C(每一会计年度年末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备 D(商誉减值准备在提取以后，符合企业合并准则规定的可予转回的条件时，应在商誉初始确认价值内予以转回 E(非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉 2.与内部扩展相比。，外部扩展的企业合并具有的优点有( ) A(成本低 B(风险小 C(速度快 D(企业的影响迅速增加 E(企业的地位提高，市场占有率迅速提高 3.非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是( ) ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 A(合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量 B(合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本 C(合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本 D(以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本 E(以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用 4.确定非同一控制下企业合并的购买方，以下正确的是( ) A(取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方 B(按照协议规定有主导被购买企业财务和经营决策权力的一方为购买方 C(通过与其他投资者协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方 D(有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方 E(在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权的一方为购买方 5.下列关于创立合并表述正确的内容应该有 ( ) A(创立合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业 B(创立合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个或两个以上的新的企业 C(创立合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产 D(创立合并后原有企业的股东成为新企业的股东 E(创立合并通常由创立企业用现金购买原有企业的净资产 三、计算题 1.北方公司和银形公司是没有关联方关系的两个公司，以下是合并日两个公司资产、负债的相关资料: ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 要求:分别就以下情况，计算商誉、负商誉及编制北方(集团)公司所做的会计分录: (1)北方(集团)公司用3 000 000元的货币资金兼并银形公司。 (2)北方(集团)公司用2 488 000元货币资金兼并银形公司。 2.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年1 2月31日，丁公司发行l 000 万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4 000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下:单位:万元 账面价值 公允价值 银行存款 1 000 1 000 固定资产 3 000 3 300 长期应付款 500 500 净资产 3 500 3 800 要求: ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 (1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。 (2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 2. 【正确答案】 C 3. 【正确答案】 C 4. 【正确答案】 A 5. 【正确答案】 D 【答案解析】 非同一控制下吸收合并在合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行复核;经复核后，合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额的，其差额计入当期损益。 6. 【正确答案】 D 【答案解析】 新设合并又叫创立合并，指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ACE 2. 【正确答案】 ABCDE 3. 【正确答案】 ABCD 4. 【正确答案】 ABCDE 5. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 新设合并，又称“创立合并，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。 三、计算题 1. 【正确答案】 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 北方(集团)公司编制会计分录如下: (1)商誉,3 000 000—2 838000,162 000(元) 借:现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款(净额) 300 000 存货 780 000 固定资产——设备(净值) 450 000 固定资产——房屋(净值) 1 200 000 无形资产——专利使用权 100 000 商誉 162 000 贷:应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 3 000 000 (2)负商誉,2 838 000—2 488 000,350 000(元) 借:现金 8000 银行存款 350000 应收账款(净额) 300000 存货 780000 固定资产—一设备(净值) 450 000 固定资产——房屋(净值) 1 200 000 无形资产—一专利使用权 100 000 贷:应付账款 190000 应交税费 160000 银行存款 2488000 营业外收入 350 000 2. 【正确答案】 (1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下: 。 借:银行存款 1 000 固定资产 3 300 商誉 200(4 000,3 800) 贷:长期应付款 500 股本 1 000 资本公积——股本溢价 3 000 (4 000,1 000) (2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下: 借:长期股权投资——A公司4 000 贷:股本 1 000 资本公积——股本溢价 3 000 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 第七章 企业合并会计(二) 一、单项选择题 1.北方集团公司在编制2007年度合并会计报表时，其合并工作底稿中管理费用项目合计数为30 000元，抵销分录借方发生额为9000元，贷方发生额为10 000元，则合并数为 ( ) A(31000元 B.30000元 C(29 000元 D.10000元 2.在购买法下，母公司投资成本大于享有的子公司净资产公允价值的份额，在编制合并报表时应确认为 ( ) A(营业外支出 B(负商誉 C(商誉 D(营业外收入 3.A公司拥有B公司80,的表决权资本，并拥有C公司25,的表决权资本，B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接和间接拥有C公司表决权资本( )。 A. 65, B(57, C. 40, D(80, 4.下列关于抵销分录表述正确的是 ( ) A(抵销分录由子公司编制 B(抵销分录应该计入母公司账簿 C(编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录 D(抵销分录应该计入子公司账簿 5.非同一控制下，控制权取得日应编制的会计报表是( ) A(合并资产负债表 B(合并利润表 C(合并现金流量表 D(合并所有者权益变动表 6.合并报表中的( )以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 A.所有权理论 B(母公司理论 C. 实体理论 D(子公司理论 二、多项选择题 1.A公司在2007年2月1日，投资800 000元创建B公司作为其全资子公司。A公司在控制权取得日要编制的抵销分录为: A(借:股本——B公司 800 000 B(贷:股本——B公司 800 000 C(借:长期股权投资——B公司 800 000 D(贷:长期股权投资——B公司 800 000 E(贷:股本——B公司 1600 000 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 2.在母公司理论下，甲公司应将下列被投资企业纳入合并范围的有( ) A(甲公司直接拥有其50,表决权资本的乙公司 B(甲公司直接拥有其20,表决权资本的丙公司，并有权任免丙公司董事会的多数成员 C(甲公司直接拥有C公司30,的表决权资本，甲公司拥有60,表决权资本的B公司间接拥有C公司40,的表决权资本 D(甲公司拥有A公司60,的表决权资本，A公司的所有者权益为负数但仍持续经营 E(已准备关停并转的子公司 3.下列项目中，属于合并财务报表特点的有 ( ) A(合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的母公司编制。 B(按隶属关系确定编报范围 C(合并财务报表有其独特的编制方法 D(合并财务报表的主体是法律意义上的会计主体 E(合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的 4.控制权取得日后应编制的会计报表是( ) A(合并资产负债表 B(合并利润表 C(合并现金流量表 D(合并所有者权益变动表 E(合并附注 5.母公司可以将下列子公司纳入其合并会计报表合并范围的有( ) A(直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本 B(在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权 C(母公司间接拥有半数以上表决权的被投资企业 D(持续经营的所有者权益为负数的子公司 E(联合控制主体 三、计算题 1.A公司在2008年3月1 日，以360 000元银行存款购入B公司发行在外的全部股权,B公司仍保留法人资 格。AB公司没有关联方关系。假定在购买日，B公司资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于A公司投资成本与B公司股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉。 A、B公司资产负债表 2008年3月1日 单位:元 项 目 A公司 B公司 资产: 银行存款 422 000 10 000 应收账款 174 000 62 000 存货 226 000 60 000 固定资产——房屋(净值) 500 000 100 000 固定资产——通用设备(净值) 288 000 84 000 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 固定资产——专用设备(净值) 176 000 66 000 合计 1 786 000 382 000 负债和股东权益: 短期借款 140 000 应付账款 150 000 24 000 长期借款 300 000 应付债券 60 000 股本 800 000 200 000 资本公积 200 000 36 000 盈余公积 196 000 50 000 合计 1 786 000 382 000 B公司资产负债项目商誉计算表 2008年3月1日 项目 账面价值 公允价值 差额 存货 60000 78000 18000 固定资产 250000 282000 32000 无形资产 18000 18000 应付债券 60000 54000 -6000 要求:请做出控制权取得日投资及合并日抵销的相关会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 C 【答案解析】 合并数为:30000+9000-10000,29000(元) 2. 【正确答案】 C 【答案解析】 如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额即为商誉;如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额就是负商誉。 3. 【正确答案】 A 【答案解析】 A公司直接拥有C公司25,的表决权资本，间接拥有40%的表决权资本，则合计拥有65%的表决权资本。 4. 【正确答案】 C ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 抵消分录不能登记在母子公司账簿上，只是由母公司在编制合并工作底稿时编写的。 5. 【正确答案】 A 【答案解析】 非同一控制下控制权取得日合并财务报表的种类相对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 6. 【正确答案】 B 【答案解析】 母公司理论是站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的补充。其理论包括两个基本要点:(1)强调母公司股东的利益;(2)以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 AD 【答案解析】 投资建立的全资子公司在控制权取得日，只有一笔投资与受资业务需要抵销。即: 借:股本——B公司 800 000 贷:长期股权投资——B公司 800 000 2. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 母公司拥有半数以上表决权的被投资企业才可以，拥有其半数不可以。 3. 【正确答案】 ACE 【答案解析】 与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点: 第一，合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。 第二，合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的母公司编制。 第三，合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。企业编制的个别财务报表，需要以账簿记录为依据。 第四，合并财务报表有其独特的编制方法。 4. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 控制权取得日后财务报表，控制权取得日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。 5. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 应纳入合并财务报表的企业范围的有: 1.母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。 (1)母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权。 (2)母公司间接拥有半数以上的表决权。 (3)直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。 2.被母公司控制的其他被投资企业。 3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司才不作为合并范围。联合控制主体并不是受母公司一方控制，所以不能纳入合并报表范围。 三、计算题 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 1. 【正确答案】 1.A公司购买B公司时，编制会计分录如下: 借:长期股权投资——B公司 360 000 贷:银行存款 360 000 2.，在购买日，应当编制两个抵销分录。 ?将A公司对B公司的长期股权投资与B公司的股东权益抵销，编制会计分录如下: 借:股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 商誉 74000 贷:长期股权投资——B公司 360 000 ?将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之间的差额，也作为商誉，编制抵销分录如下: 借:存货 l80 00 固定资产(净值) 320 00 无形资产——专利权 180 00 应付债券 60 00 贷:商誉 74000 第八章 企业合并会计(三) 一、单项选择题 1.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是 ( ) A(抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 B(抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算 C(抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算 D(抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 2.甲乙没有关联关系，按照净利润的10,提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100,股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是() A(100万元 B.0万元 C.80万元 D(70万元 3.甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100,股权，乙公司可辨认净资产???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 公允价值为500万元，账面价值400万元。其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元,2008年乙公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为 ( ) A(600万元 B(720万元 C(660万元 D(620万元 4.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是 ( ) A(合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B(合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C(合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 5.母公司2007年5月2日销售给子公司产品一批，销售收入为234 000元(含增值税)，该批产品成本为140 000元，适用的增值税率为1 7,。子公司购入后于20 0 7年 9月26日全部出售给集团外部企业，销售收入为292 500元(含增值税)。则母公司在编制2007年度合并会计报表时，应编制的抵销分录是 ( ) A(借:营业收入 140 000 贷:营业成本 140 000 B(借:营业收入 200 000 贷:营业成本 200 000 C(借:营业收入 234 000 贷:营业成本 234 000 D(借:营业收入 292 500 贷:营业成本 292 500 6.下列选项中属于集团内部经济业务事项的是 ( ) A(母公司向本企业职工发放工资 - B(母公司在资本市场上出售所持有的子公司股票给集团外投资者 C(子公司购入母公司发行的债券 D(子公司在债券市场中出售所持有的母公司债券给集团外投资者 二、多项选择题 1.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元;2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元;2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2,。编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有 ( ) A(借:应收账款——坏账准备 4(5 贷:资产减值损失 4(5 B(借:应付账款 225 贷:应收账款 225 C(借:资产减值损失 4(5 贷:应收账款——坏账准备 4(5 D(借:应收账款——坏账准备 9 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 贷:未分配利润——年初 9 E(借:应收账款——坏账准备 3 贷:未分配利润——年初 3 2.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为:100万元，母公司本期购入该产品期末都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应编制的抵销分录有 ( ) A(借:营业收入 100 贷:营业成本 100 B(借:存货——存货跌价准备 5 贷:资产减值损失 5 C(借:营业收入 20 贷:存货 20 D(借:营业成本 80 贷:存货 80 E(借:营业成本 20 贷:存货 20 3.以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有 ( ) A(以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 B(当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 C(以现金结算债权与债务产生的现金流量 D(当期销售商品所产生的现金流量 E(处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 4.以下母公司合并财务报表的处理正确的是 ( ) A(在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数 B(母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 C(因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 D(因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数 E(报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数 5.以下合并资产负债表抵销说法正确的是 ( ) A(母公司对子公司的权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目应当相互抵销 B.在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的并额，应当在商誉项目列示 C(母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D(母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的贷方差额应当计入投资收益项目 E(母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉 三、计算题 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 1.甲公司于2006年1月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为5年。该办公设备是母公司生产的产品，每台售价100万元，成本82万元。 要求:编制2006年、2007年、2008年的抵销分录(分录中的数字以万元为单位)。 2.2007年母公司向其子公司甲销售A产品，售价100万元，成本80万元，当年实现对外销售90,，2008年母公司向其子公司销售A产品，售价200万元，成本1 70万元，2008年新购入的存货实现对外销售,取得销售收入220万元，销售利润率为30,，上期购入的存货本期仍未实现对外销售。 要求:编制2008年母子公司内部存货交易的抵销分录。(分录中的数字以万元为单位) 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 2. 【正确答案】 D 【答案解析】 〔100,(500,400)/5〕,100×10,,70(万元) 3. 【正确答案】 D 【答案解析】 500，〔100,(500,400)/5〕,60，〔120,(500,400)/5〕,620(万元) 4. 【正确答案】 B 5. 【正确答案】 B 【答案解析】 是内部购入存货全部售出的账务处理，首先应确定抵什么，抵销内部收入和内部成本，但内部收入为234 000元己含增值税，将含税价换算成不含税价200000元。 6. 【正确答案】 C 【答案解析】 A选项属于企业内部经济业务事项;BD选项属于母子公司与集团外部发生的业务;C选项属于集团内部发生的业务。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 BCD 2. 【正确答案】 ABE 3. 【正确答案】 ABCDE 4. 【正确答案】 ACE ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 5. 【正确答案】 ABCD 三、计算题 1. 【正确答案】 2006年抵销分录: 借:营业收入 100 贷:营业成本 82 固定资产——原价 18 借:固定资产——累计折旧 3.3 贷:管理费用 3.3 2007年抵销分录: 借:未分配利润——年初 18 贷:固定资产——原价 18 借:固定资产——累计折旧 3.3 贷:未分配利润——年初 3.3 借:固定资产——累计折旧 3.6 贷:管理费用 3.6 2008年抵销分录: 借:未分配利润——年初 18 贷:固定资产——原价 18 借:固定资产——累计折旧 6.9 贷:未分配利润——年初 6.9 借:固定资产——累计折旧 3.6 贷:管理费用 3.6 2. 【正确答案】 2007年内部销售利润率,(100,80)/100=20% 2008年内部销售利润率,(200,170)/200=15% 内部销售成本率,85% 2008年对外销售A产品的成本,220×(1,30%),154万元 2008年的抵销分录为: 借:未分配利润——年初 2 贷:营业成本 2 借:营业收入 200 贷:营业成本 191.1 存货 8.9,2，(200,154)×15% 第九章 通货膨胀会计(一) ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 一、单项选择题 1.在通货膨胀会计中，对传统财务会计信息消除通货膨胀因素影响时的物价资料取得、计算方法的选择及 调整项目的确定方面，应符合实际，这是( )原则的要求。 A(现时价格 B(成本效益 C(客观性 D(谨慎性 2.资产负债的( )计量原则属于通货膨胀会计建立的新的会计准则。 A(现时价格 B(配比 C(重要性 D(谨慎性 3.购买力损益反映了( )。 A(个别物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 B(一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 C(个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 D(一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 4.在通货膨胀中形成而尚未售出或耗用的持有资产而形成的收益称为( )。 A(持有资产收益 B(持产利得 C(未实现持产收益 D(已实现持产收益 5.以财务资本维护为基础确定的收益，属于 ( )。 A(营业收益 B(经济收益 C(会计收益 D(持有资产收益 6.在通货膨胀条件下，实物资本维护的前提是 ( )。 A(收回已耗实物资产的现时价格 B(收回已耗实物资产的历史成本 C. 收回已耗实物资产的财务资本 D(收回已耗实物资产的实物资本 7.在通货膨胀条件下，( )是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。 A(财务资本 B(实物资本 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 C(财务资本维护 D(实物资本维护 8.( )是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资 金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力货币数量表示。 A(财务资本 B(实物资本 C(财务资本维护 D(实物资本维护 9.( )是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。 A(财务资本 B(历史成本 C(现时成本 D(实物资本 10.以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是( )。 A(现时成本,等值货币会计 B(现时成本会计 C(一般物价水平会计 D(变现价值会计 11.等值货币是指( )。 A(不同时期单位货币所含价值量不等的货币 B(同一时期单位货币所含价值量不等的货币 C(不同时期单位货币所含价值量相等的货币 D(同一时期单位货币所含价值量必然相等的货币 12.在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀影响，反映固定资产的现时价格，并使所计提的折旧符 合当期现时成本，对固定资产采取 ( )方法。 A(定期重置估价法 B(不提折旧法 C(后进先出法 D(加速折旧法 13.在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的影响，为使在用固定资产计入成本费用的磨损价值早 日收回，保证所耗资产的价值得到及早补偿，对固定资产折旧核算采取了 ( )。 A(平均年限法 B(定期重置估价法 C(加速折旧法 D(不提折旧法 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 14.通货膨胀会计产生的社会经济环境是 ( )。 A(长期的一般水平的通货膨胀 B(长期的间断性的通货膨胀 C(长期的持续严重的通货膨胀 D(某一时期产生的通货膨胀 15.在通货膨胀严重时期，传统财务会计对企业所耗资产按( ) 现时价格的历史成本核算，必然会明显虚 增收益。 A(高于 B(等于 C. 低于 D(接近于 二、多项选择题 1.通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展，主要体现在 ( )。 A(基本方法的应用 B(会计假设 C(会计原则 D(财务指标计算 E(会计核算程序 2.下列会计原则在通货膨胀会计中具有新的含义的是( )。 A(成本效益原则 B(重要性原则 C(客观性原则 D(谨慎性原则 E(收入确认原则 3.通货膨胀会计变革了传统会计一般原则的含义，这类会计原则有( )。 A(收入确认原则 B(客观性原则 C(配比原则 D(谨慎性原则 E(公开原则 4.在通货膨胀会计下，企业经营过程中需确认的收益，包括( )。 A(会计收益 B(经济收益 C(营业收益 D(已实现持产收益 E(未实现持产收益 5.在通货膨胀不同时期，所有者当初投入资本的实物按历史成本和一般物价水平变动计算的现时成本与按 历史成本和个别物价水平变动计算的现时成本不一致，从而使得以货币计价的资本分裂为 ( )。 A(财务资本 B(实物资本 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 C(财务资本维护 D(实物资本维护 E(现时成本 6.在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀影响一反映资产的现时规模或保证所耗资产的回收，在 固定资产折旧的核算中分别采用了 ( )。 A(定期重置估价法 B(慢速折旧法 C(加速折旧法 D(后进先出法 E(不提折旧法 7.通货膨胀会计模式的种类有( )。 A(一般物价水平会计 B(现时成本会计 C(现时成本,等值货币会计 D(变现价值会计 E(历史成本,等值货币会计 8.通货膨胀对于传统财务会计的严重不良影响主要表现在 ( ) 。 A(传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果 B(企业经营过程中消耗的资产得到应有的补偿 C(无法正确反映企业产权资本的维护情况和保护业主权益 D(难以对企业的经营业绩作出正确评价 E(难以满足债权人、投资人决策需要，政府部门宏观调控和微观管理的需要 9.下列有关通货膨胀的说法，正确的是 ( )。 A(币值不断大幅上升 B(币值不断大幅降低 C(以货币计量的商品价格上涨 D(以货币计量的商品价格下跌 E(货币发行量超过商品流通正常需要 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 C 2. 【正确答案】 A 【答案解析】 在通货膨会计中所建立的新的会计准则，主要是对企业资产负债实行现时价格的计量原则。 现时价格计量原则当企业提出财务报告时，以企业各项资产负债的计价应以现时的价格为标准。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 3. 【正确答案】 B 【答案解析】 购买力损益反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。 4. 【正确答案】 C 【答案解析】 企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，称为持有资产收益也称为持产利得。包括已实现持产收益和未实现持产收益。 5. 【正确答案】 C 6. 【正确答案】 A 7. 【正确答案】 D 【答案解析】 实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。而财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。 8. 【正确答案】 B 9. 【正确答案】 A 10. 【正确答案】 C 【答案解析】 一般物价水平会计是指以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算为按现时货币购买力计价企业财务状况和经营成果的各项会计数据，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。 11. 【正确答案】 C 【答案解析】 与名义货币相对应的就是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。等值货币在不同时期的购买力被看作是相等的，因此只有用等值货币计量的会计数据才具有可比性。 12. 【正确答案】 A 【答案解析】 固定资产定期重置估价法是企业对拥有的固定资产按固定时期和当时的重置完全价值进行重估并据以调整账面价值和计提折旧，以反映固定资产的现时价格，并使所计提的折旧符合当期现时成本的一种方法。这种做法可使固定资产得现时价值和计入成本费用得折旧符合实际，消除传统财务会计因通货膨胀影响而形成得部分虚计收益。 13. 【正确答案】 C 【答案解析】 加速折旧法是对在用的固定资产计提折旧总额和年限不变的情况下，在使用初期多计提折旧额，后期少提折旧额，以使所用固定资产磨损的大部分价值能在较前的几个使用期间收回，保证所耗资产价值及早得到补偿的方法。 14. 【正确答案】 C ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 通货膨胀会计产生的社会经济环境应是是长期的持续严重的通货膨胀，一般水平、非持续性的、间断性的通货膨胀均不是。 15. 【正确答案】 C 【答案解析】 通货膨胀时期，所耗资产的历史成本低于现时价格。传统会计下的利润表中的收入是本期的现时收入，与其配比的所耗资产的费用按历史成本计价，因而配比后确定的收益未按现时价格确认成本费用，会高估收益。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ADE 2. 【正确答案】 ABCD 3. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 通货膨胀会计对传统财务会计准则的重大发展 1.建立某些新的会计准则——资产负债的现时价格计量原则 2.部分变革某些传统会计原则的含义 (1)收入确认原则 (2)配比原则 (3)谨慎性原则 3.赋予一些企业会计准则新的含义 (1)成本效益原则 (2)重要性原则 (3)客观性原则 (4)谨慎性原则 4. 【正确答案】 CDE 5. 【正确答案】 AB 6. 【正确答案】 ACE 7. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 通货膨胀会计四种不同模式:一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。 8. 【正确答案】 ACDE 【答案解析】 企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，所以B选项不选。 9. 【正确答案】 BCE 【答案解析】 通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 第十章 通货膨胀会计(二) 一、单项选择题 1.下列选项的数据，不能通过一般物价水平变动简单直接换算的是() A(存货 B(固定资产 C(累计折旧 D(未分配利润 2.下列公式中，属于对货币性项目期初会计数据进行调整的公式是 ( ) A(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×(期初一般物价指数/期末一般物价指数) B(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×(期末一般物价指数/期初一般物价指数) C(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×期初一般物价指数 D(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×期末一般物价指数 3.传统财务会计报表“未分配利润”项目数据换算调整的方法是 ( ) A(调整后资产项目合计数,调整后负债项目合计数,调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数 B(调整后资产项目合计数，调整后负债项目合计数,调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数 C(调整后资产项目合计数,调整后负债项目合计数，调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数 D(调整后资产项目合计数，调整后负债项目合计数+调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数 4.非货币性项目会计数据的调整公式为 ( ) A(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×(当期一般物价指数/基期一般物价指数) B(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×(基期一般物价指数/当期一般物价指数) C(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×当期一般物价指数 D(调整后金额=用名义货币计价的会计数据×基期一般物价指数 5.在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是 ( ) A(产生购买力收益 B(不产生购买力损益 C(产生购买力损失 D(购买力损益不确定 6.一般物价水平会计核算中的等值货币一般确定为 ( ) A(报告期初的名义货币 B(报告期末的名义货币 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 C(报告期内平均名义货币 D(报告期内任一时点名义货币 7.下列各项中属于非货币性项目的是( )。 A(银行存款 B(应收账款 C(应付账款 D(存货 8.企业持有 ( ) ，物价上涨会给企业带来购买力损失。 A(货币性资产 B(非货币性资产 C(货币性负债 D(非货币性负债 9.以期末名义货币作为等值货币对货币性项目期末金额按一般物价水平变动进行换算时 A(换算结果的金额不变 B(换算结果的金额上升 C(换算结果的金额下降 D(换算结果的金额为0 10.一般物价水平变动会计的计价基准为 ( ) A(历史成本、等值货币 B(历史成本、一般物价水平变动 C(现时成本、名义货币 D(现时成本、稳值货币 二、多项选择题 1.对于一般物价水平会计报表与传统财务会计报表进行比较时，下列说法正确的有 ( ) A(计价单位不同 B(资产负债表的格式不同 C(资产负债表的格式相同 D(利润及其分配表格式基本相同 E(利润及其分配表中的项目不完全相同 2.在一般物价水平会计中，以期末名义货币为等值货币对传统财务会计报表各项目的换算调整中，期末金 额可不予换算的项目是 ( ) A(货币性资产项目 B(非货币性资产项目 C(货币性权益项目 D(非货币性权益项目 E(货币性负债项目 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 3.传统财务会计资产负债表的计价基准是 ( ) A(历史成本 B(现时成本 C(一般物价水平不变 D(个别物价水平变动 E(一般物价水平变动 4.下列关于货币性项目说法中正确的有 ( ) A(持有货币性资产，物价上涨会带来购买力损失 B(持有货币性资产，物价下降会带来购买力收益 C(持有货币性权益，物价上涨会带来购买力损失 D(持有货币性权益，物价上涨会带来购买力收益 E(持有货币性权益，物价下降会带来购买力损失 5.货币性项目的特点有 ( ) A(期末货币性项目换算后的金额固定不变 B(期末货币性项目换算后的金额发生变化 C(在一般物价水平变动中该项目产生购买力损益 D(在一般物价水平变动中该项目实际购买力发生变化 E(在一般物价水平变动中该项目不产生购买力损益 6.下列属于货币性负债的项目有 ( ) A(应交税金 B(短期借款 C(应付款项 D(应付票据 E(长期借款 7.会计报表中的货币性项目按其性质不同可划分为 ( ) A(货币性成本费用项目 B(货币性收入项目 C(货币性资产项目 D(货币性负债项目 E(货币性权益项目 8.一般物价水平会计的程序主要包括 ( ) A(划分货币性项目和非货币性项目 B(按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据 C(计算货币性项目的购买力损益 D(编制一般物价水平会计报表 E(编制现时成本会计报表 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 三、计算题 1.资料:A公司2006年1月1日开业经营，2006年12月31日有关核算和业务资料如下: (1)2006年12月31日传统财务会计资产负债表和利润及其分配表如图表10—1、10—2: 图10—1 资产负债表 单位:A公司 2006年12月31日 金额单位:元 项目 期初数 期末数 库存现金 12000 15000 银行存款 672000 1110000 应收账款 156000 240000 存货 1050000 1260000 固定资产(原值) 2520000 2520000 累计折旧 42000 固定资产(净值) 2520000 2478000 资产合计 4410000 5103000 短期借款 300000 405000 应付账款 120000 78000 应交税费 315000 应付股利 42000 长期借款 2730000 2730000 负债合计 3150000 3570000 股本 1260000 1260000 未分配利润 273000 所有者权益合计 1260000 1533000 负债及所有者权益合计 4410000 5103000 图表10—2 利润及其分配表 单位:A公司 2006年度 金额单位:元 项目 金额 金额 销售收入 3360000 销售成本 期初存货 1050000 本期进货 2184000 可供销售存货 3234000 期末存货 1260000 1974000 毛利 1386000 销售费用 510000 管理费用 186000 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 其中折旧费 (42000) 财务费用 60000 销售税金 107100 税前利润 522900 所得税 207900 年初未分配利润 可供分配利润 315000 现金股利 42000 年末未分配利润 273000 2)该年度有关业务经营资料如下: ?该公司固定资产为:房屋建筑物，原值为1320000元;机器设备，原值为1200000元。二者均为1月1日收进开始使用，当年计提折旧42000元。 ?期初存货1050000元为当年1月1日购进，其余存货为年内均匀购进。 ?付出存货采用先进先出法计算，期末存货均为年内3—12月份购进。 ?全年销售收入及期间费用、销售税金和所得税均为年内陆续发生。 ?发放现金股利由年终决算后决定。 (3)年内有关资料如下: ?2006年1月1日，一般物价指数为150。 ?2006年12月31日，一般物价指数为270。 ?全年期间一般物价指数为225。 ?2006年3—12月份，一般物价指数为240。 要求:以2006年12月31日名义货币为等值货币进行以下一般物价水平会计的核算(计算部分列出计算过程): (1)将传统财务会计资产负债表各项目按货币性项目和非货币性项目分类，并换算为以等值货币计价的会计数据。 (2)将传统财务会计利润及其分配表各项目金额换算为以等值货币计价的会计数据。 (3)计算以等值货币计价的期初货币性项目净额。 (4)计算以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额。 (5)计算以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额。 (6)计算货币性项目购买力损益。 (7)编制购买力损益计算表。 (8)编制一般物价水平会计资产负债表。 (9)编制一般物价水平会计利润及其分配表。 2.资料:某公司2007年度实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，2007年度传统财务会计报表提供有关数据。 如下: 存货期初结存数为500 000元，系2006年期末购进;期末结存数为700 000元，系2007年期末购进;???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 2007年均匀购进存货为720000元。 有关一般物价水平变动资料为2006年期末一般物价指数为100，2007年末一般物价指数为180，2007年度平均物价指数为160。 要求:计算2007年度一般物价水平会计利润表“本期付出存货成本"项目的金额。(列出计算过程) 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 【答案解析】 “未分配利润”项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接换算。 2. 【正确答案】 B 3. 【正确答案】 A 【答案解析】 未分配利润项目数据是利润及其分配表中本期各项收支金额相抵并将财务成果进行分配后的最终成果;在物价变动情况下，它还是本期各项收支经过一般物价水平变动调整后相抵并进行财务成果分配后的结果，因此未分配利润项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接换算。 4. 【正确答案】 A 5. 【正确答案】 B 【答案解析】 对非货币项目的换算不产生损益。计算货币性项目的购买力损益就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的不同与数额的多寡，而给企业带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数额。 6. 【正确答案】 B 【答案解析】 一般物价水平变动对传统财务会计报表各项目的会计数据以期末名义货币为等值货币进行换算调整时，可以将原来具有不同购买力的名义货币单位统一到报告期末的一般水平。 7. 【正确答案】 D 【答案解析】 币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。货币性资产项目主要仅以货币直接反映的各种货币资金、能够以收取固定金额来确定的应收款项、以固定利率来加以确定本金和利息证券投资。AB选项属于货币性资产，C选项属于货币性负债。 8. 【正确答案】 A 【答案解析】 企业持有货币性资产，由于物价上涨会给企业带来购买力损失;而持有的负债性项目和权益性项目在通货膨胀时会给企业带来收益。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 9. 【正确答案】 A 【答案解析】 以期末名义货币为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。 10. 【正确答案】 B 【答案解析】 一般物价水平会计的特征: (一)以等值货币为计价单位 (二)以历史成本和一般物价水平变动为计价基准 (三)不单独建立账户体系进行核算。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ACDE 【答案解析】 一般物价水平会计的资产负债表格式与传统报表的格式相同，只是其计价单位为等值货币。利润及其分配表的格式与传统的格式基本相同(就是不完全相同)，只是在税后利润项目之后增加了货币性项目净额购买力损益和等值货币净收益项目。 2. 【正确答案】 ACE 【答案解析】 期末以期末名义货币为等值货币对传统财务会计报表各项目的换算调整中，货币性项目的期末金额可不予换算。货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。 3. 【正确答案】 AC 【答案解析】 传统财务会计报表是以名义货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平不变为计价基准的报表。 4. 【正确答案】 ABDE 【答案解析】 如果企业持有货币性资产，物价上涨会给企业带来购买力损失;物价下降带来购买力收益。持有的负债或权益则相反，通货膨胀时带来收益，紧缩时带来损失。 5. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 货币性项目的特点: (1)以期末名义货币为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。 (2)在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。 6. 【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 货币性负债项目主要是按固定金额支付的各种应付款项，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据，以及各项长期或短期借款。 7. 【正确答案】 CDE ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。 货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。 8. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 E选项不属于一般物价水平的会计程序。并且记住程序的顺序是ABCD，不能颠倒。 三、计算题 1. 【正确答案】 (1)货币性项目 库存现金:期初数12000×270/150,21600(元) 期末数15000×270/270,15000(元) 银行存款:期初数672000×270/150,1209600(元) 期末数1110000×270/270,1110000(元) 应收账款:期初数156000×270/150,280800(元) 期末数240000×270/270,240000(元) 短期借款:期初数300000×270/150,540000(元) 期末数405000×270/270,405000(元) 应付账款:期初数120000×270/150,216000(元) 期末数78000×270/270,78000(元) 应交税费:期初数0 期末数315000×270/270,315000(元) 应付股利:期初数0 期末数42000×270/270,42000(元) 长期借款:期初数2730000×270/150,4914000(元) 期末数2730000×270/270,2730000(元) 非货币性项目 存 货: 期初数1050000×270/150,1890000(元) 期末数1260000×270/240,1417500(元) 注:换算的基期物价指数就为期末存货购进期间的指数。 固定资产(原值): 期初数2520000×270/150,4536000(元) 期末数2520000×270/150,4536000(元) 累计折旧: 期初数 0 期末数42000×270/150,75600(元) 固定资产(净值): 期初数4536000,0,4536000(元) 期末数4536000,75600,4460400(元) 股 本: 期初数1260000×270/150,2268000(元) ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 期末数1260000×270/150,2268000(元) 未分配利润: 期初数0 期末数 资产合计,负债合计,所有者权益类(除“未分配利润”项之外各项)合计 ,7242900,3570000,2268000 ,1404900(元) (2)利润及其分配表各项目 销售收入:3360000×270/225,4032000(元) 销售成本:1890000，2620800,1417500,3093300(元) 其中: 期初存货:1890000(元) 本期进货:2184000×270,225,2620800(元) 期末存货:1417500(元) 销售费用:510000×270,225,612000(元) 管理费用:75600，172800,248400(元) 其中:折旧费:42000×270,150,75600(元) 其余管理费用:(186000—42000) × 270/225 ,172800(元) 财务费用:60000×270/225,72000(元) 销售税金:107100×270/225,128520(元) 所得税费用:207900×270/225,249480(元) 现金股利:42000×270/270,42000(元) (3)以等值货币计价的期初货币性项目净额 货币性资产项目合计: 21600，1209600，280800,1512000(元) 货币性负债项目合计: 540000，216000，4914000,5670000(元) 货币性项目净额:1512000,5670000,,4158000(元) (4)以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额 货币性资产项目合计:15000，1110000，240000,1365000(元) 货币性负债项目合计:405000，78000，315000，42000，2730000,3570000(元) 年末实际持有的货币性项目净额:1365000,3570000,,2205000(元) (5)以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额本期收入货币:销售收入4032000(元) 本期付出货币:进货，销售费用，(管理费用,折旧费)，财务费用+营业税金，所得税费用，现金股利 ,2620800，612000，(248400,75600)，72000，128520，249480，42000 ,3897600(元) 年末应当持有的货币性项目净额:,4158000，4032000,3897600 ,,4023600(元) ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 (6)货币性项目购买力损益:,2205000,(,4023600),1818600(元) 7)编制购买力损益计算表如表10—3。 ( 表10一3 购买力损益计算表 单位:A公司 2006年度货币单位:元 2006年 2006年1月1 日 12月31日 按名义货币表 接所定等值货币 按所定等值货币 项目 换算系数 达的历史成本 换算的历史成本 换算的历史成本 12000 270/150 21600 672000 15000 库存现金 270/150 1209600 156000 1110000 银行存款 270/150 280800 ,300000 240000 应收账款 270/150 ,540000 ,120000 ,405000 短期借款 270/150 ,216000 ,78000 应付账款 ,315000 应交税费 ,2730000 ,42000 应付股利 270/150 ,4914000 ,2310000 ,2730000 长期借款 ,4158000 ,2310000 ,2205000 货币性项目净额 ,4158000 期初货币性项目净额 2007年1—12月 加(收入) 销售收入 3360000 270/225 4032000 减(付出) 本期进货 2184000 270/225 2620800 销售费用 510000 270/225 612000 管理费用 144000 270/225 172800 (扣除折旧费) 财务费用 60000 270/225 72000 销售税金 107100 270/225 128520 所得税费用 207900 270/225 249480 现金股利 42000 270/270 42000 付出合计 3255000 3897600 期末应当持有的货币性项目 净额 ,4023600 货币购买力损益 1818600 (8)编制一般物价水平会计资产负债表如表10—4。 表10—4 资产负债表 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 (等值货币计价) 单位:A公司 2006年12月31日 金额单位:元 项 目 期初数 期末数 库存现金 21600 15000 银行存款 1209600 1110000 应收账救 280800 240000 存货 1890000 1417500 固定资产(原值) 4536000 4536000 累计折旧 75600 固定资产(净值) 4536000 4460400 资产合计 7938000 7242900 短期借款 540000 405000 应付账款 216000 78000 应交税费 315000 应付股利 42000 长期借款 4914000 2730000 负债合计 5670000 3570000 股本 2268000 2268000 未分配利润 1404900 所有者权益合计 2268000 3672900 负债及所有者权益合计 79380000 7242900 (9)编制一般物价水平会计利润及其分配表如表10—5。 利润及其分配表 (以等值货币计价) 表10—5 单位:A公司 2006年度 金额单位:元 项 目 金额 销售收入 4032000 销售成本 期初存货 1890000 本期进货 2620800 期末存货 1417500 3093300 毛利 938700 销售费用 612000 管理费用 248400 其中:折旧费 75600 财务费用 72000 销售税金 128520 税前利润 ,122220 所得税费用 249480 税后利润(不含货币性项目购买力损益) ,371700 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 货币性项目购买力损益 1818600 等值货币净收益 1446900 年初未分配利润 可供分配利润 1446900 现金股利 42000 年末未分配利润 1404900 2. 【正确答案】 本期付出存货成本 ,期初存货，本期进货,期末存货 ,500 000×180,100，720 000× 180/160,700 000×180,180 ,900 000，810 000,700 000 ,1010 000(元) 第十一章 通货膨胀会计(三) 一、单项选择题 1.在( ) 观念下的持有资产损益不在利润及其分配表中列示。 A.实物资本 B.财物资本维护 C.财务资本维护 D.实物资本维护 2.在以( ) 观念为前提的利润及其分配表中，持产损益作为本年利润的组成部分，单列项目反映。 A.财务资本 B.实物资本 C.财务资本维护 D.实物资本维护 3.在现时成本会计中，“年内增补的折旧费”的计算公式为( ) A.按年末现时成本计提的年折旧额,(按本年末历史成本计提的折旧额，上年计提的折旧额) B.按年末现时成本应计提的累计折旧额,(按本年末现时成本计提的折旧额，上年计提的累计折旧额) C.按年末历史成本应计提的累计折旧额,(按本年末现时成本计提的折旧额，以前年度计提的累计折旧额) D.按年末现时成本应计提的累计折旧额,(按本年末现时成本计提的折旧额，以前年度计提的累计折旧额) 4.按年末现时成本应计提的累计折旧额是指 ( ) A.按年末现时成本的预计使用年限平均计算的折旧额 B.按年末现时成本计提的本年和以前年度应计提的累计折旧总额 C.按年末历史成本计算的累计折旧额 D.按年末现时成本高于历史成本部分所计提的累计折旧额 5.在现时成本会计以财务资本维护为前提的核算中，当置存资产售出或在用折旧时，应将实现的置存资产收益贷记( )账户。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 A.未实现持产损益 B.管理费用 C.本年利润 D.已实现持产损益 6.以下不属于现时成本会计账户体系中专门设置的会计科目的是 ( ) A.应付账款 B.未实现持产损益 C.已实现持产损益 D.增补折旧费 7.以下会计核算内容是现时成本会计特点的是( ) A.划分货币性项目和非货币性项目 B.编制货币性项目购买力损益计算表 C.计算现时成本会计收益 D.企业资产、负债、所有者权益的账面价值随着现时市场价格的变动而调整 8.编制现时成本会计报表的依据是 ( ) A.另行建立的现时成本会计账户体系的日常核算资料 B.依据所设置的特有专门账户并结合传统财务会计的有关资料 C.A或B D.只是传统财务会计资料 9.现时成本会计在财务资本维护观念下，其营业收益包括( ) A.未实现持有资产损益 B.已实现持有资产损益 C.A-B D.A+B 10.现时成本会计的首要程序是 ( ) A.计算持有资产收益 B.计算现时成本会计收益 C.确定和反映资产的现时成本 D.编制现时成本会计报表 11.现时成本会计的计价基准是 ( ) A.资产的现时成本和一般物价水平变动 B.资产的历史成本和一般物价水平变动 C.资产的现时成本和个别物价水平变动 D.资产的历史成本和个别物价水平变动 二、多项选择题 1.在简化的现时成本会计核算体系中，可借用传统财务会计的账户而不单设账户核算的有 ( )。 A.资产类项目 B.负债类项目 C.所有者权益类项目 D.现时成本不随物价变动的资产 E.固定资产项目 2.在现时成本会计中，下列有关存货的核算说法正确的有( )。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 A.购进时按现时成本入账 B.销售时按历史成本结转销售成本 C.销售时按现时成本结转销售成本 D.领用时按现时成本注销有关存货账户 E.储存中的存货不随现时成本的变动调整其账面价值 3.在实物资本维护观念下，下列有关“持产损益”账户结构说法正确的有 ( )。 A.借方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格降低的金额 B.贷方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格增加的金额 C.借方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格增加的金额 D.贷方登记个别物价水平变动使置存资产价格较原账面价格降低的金额 E.贷方余额表示在通货膨胀条件下维护企业实物资本的生产规模所需的资本维护准备金数额 4.属于现时成本会计账簿体系中专门设置的会计科目是( )。 A.持产损益 B.增补折旧费 C.本年利润 D.库存商品 E.管理费用 5.以下属于现时成本会计特有的会计业务有 ( )。 A.计算货币性项目购买力损益 B.计算持有资产损益 C.期末增补折旧费用 D.按现时成本调整资产账面价值 E.期末编制会计报表 6.关于企业资产现时成本的确定，下列说法正确的有( )。 A.收进的资产，按现时价格入账 B.销售的资产，按历史成本结转 C.领用的材料用品，按现时市场价格结转成本费用 D.在用固定资产，按现时市场价格计提折旧 E.置存的资产，随现时市场价格变动调整账面价值 三、计算题 1.东方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2006年12月购进一台B设备，该设备原值250000 元，预计使用年限为4年，假定其现时成本每年年末增加60000元，假定净残值为0，每年年末计提折旧并 增补折旧费，要求: (1)计算各年按年末现时成本计提的年折旧额，进行2008年度的账务处理; (2)计算各年按年末现时成本应计提的累计折旧额; (3)计算各年应增补的折旧费，进行2008年度的账务处理; (4)计算各年年内增加的未实现持产收益，进行2008年度的账务处理; (5)计算各年年内增加的已实现持产收益，进行2008年度的账务处理。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 2.正保公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008年发生以下经济业务资料:D商品平日销售，期末一次结转现时销售成本。 期末D商品结存75台;期中销售2次，第一次销售150台，市场现时成本每台1950元，第二次售出600台，现时成本每台2175元，所售及结存商品全部为期初结存商品，期初每台账面现时成本为1500元。期末市场现时成本每台2400元。 要求:?计算期末结存D商品现时成本的应调整账面价值及本期D商品的应结转的现时销售成本(列出计算过程); ?计算本期D商品已实现持产损益; ?编制结转已销售商品成本、确认已实现持产损益和调整期末库存商品的会计分录。 3.南方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008年发生以下经济业务资料:期末盘点B商品300件，账面现时成本每件480元，期末市场现时成本每件525元;C商品结存1500公斤，账面现时成本每公斤45元，期末市场现时成本每公斤35元。 要求:?计算期末B商品和C商品的未实现持产损益(列出计算过程); ?编制期末调整库存商品账面现时成本的会计分录。 4.北京公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2007年发生以下经济业务资料:销售A商品750件，每件售价60元，销货款存入银行。A商品本年购进商品1000件，本年购进的现时成本每件37.5元，现行市场现时成本每件45元。 要求:?计算销售A商品的已实现持产损益(列出计算过程); ?编制销售A商品及结转A商品销售成本的会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 D 【答案解析】 应注意是以实物资本维护的观念下，不是实物资本的概念。 还要注意财“务”而非财“物”。 2. 【正确答案】 C 3. 【正确答案】 D 【答案解析】 年内增补的折旧费为按按年末现时成本应计提的累计折旧额与以前年度计提的累计折旧额及本年末现时成本计提的折旧额累计数的差额。 4. 【正确答案】 B 【答案解析】 累计折旧额是一个总额的概念，所以A选项计算的每年折旧额不正确。C选项按历史成本计算不正确，应是按现时成本计算;D选项是现时成本高于历史成本的差额累计，也不正确。所以选B。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 5. 【正确答案】 D 【答案解析】 置存资产损益实现时，借:未实现持产损益，贷:已实现持产损益。所以选D。 6. 【正确答案】 A 【答案解析】 A选项是传统会计中的负债科目，不属于专设科目。专设的持产损益账户，在财务资本概念下，可以单设未实现持产损益和已实现资产损益科目。 7. 【正确答案】 C 【答案解析】 C选项体现在现时成本会计的程序中:确定和反映企业各项资产的现时成本;计算企业的持有资产损益;计算现时成本会计收益;编制现时成本会计报表。 AB选项是一般物价水平会计的特点;D选项中的负债和所有者权益不进行变动。 8. 【正确答案】 C 【答案解析】 编制现时成本会计报表是于报告期末依据A选项或B选项的会计数据。 D选项没有考虑设置的特有专门账户。所以C选项正确。 9. 【正确答案】 D 【答案解析】 在财务资本维护的观念下，对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认;企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分。 10. 【正确答案】 C 11. 【正确答案】 C 【答案解析】 现时成本会计的特征是: (1)以名义货币作为计价单位 (2)以资产的现时成本和个别物价水平变动计价基准 (3)建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算 二、多项选择题 1. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 资产类项目(现时成本不随物价变动的资产除外) 要随现行市场价格的变动调整账面价值，单设账户核算持产变动损益。 2. 【正确答案】 ACD 【答案解析】 销售时应按现时市场价格结转销售成本，而不是历史成本;储存中的存货要随着市场价格的变动调整账面价值。所以BE选项不正确。 3. 【正确答案】 ABE 4. 【正确答案】 AB ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 CDE选项并不是现时成本会计中专门设置的科目，而是各种会计模式中都需设置的科目。 5. 【正确答案】 BCD 【答案解析】 A选项是一般物价水平会计的特有业务;E选项是并不是现时成本会计特有，而是各种会计 中都有的业务。所以AE不选。 6. 【正确答案】 ACDE 【答案解析】 销售的资产，也应按现时价格确定的销售成本结转，而不能按历史成本结转。所以B选项不 选。 三、计算题 1. 【正确答案】 (1)各年按年末现时成本计提的年折旧额 2007年 (250000，60000)/4,77500(元) 2008年 (250000，60000，60000)/4,92500(元) 2009年 (250000，60000，60000，60000)/4,107500(元) 2010年 (250000，60000，60000，60000，60000)/4,122500(元) 按现时成本计提当年折旧额: 借:管理费用 92500 贷:累计折旧 92500 (2)各年按年末现时成本应计提的累计折旧额 2007年 77500×1,77 500(元) 2008年 92500×2,185 000(元) 2009年 107500×3,322 500(元) 2010年 122500×4,490 000(元) (3)各年应增补的折旧费 2007年 按现时成本计算的折旧77 500元，不存在增补折旧费。 185 000,92500(本年折旧),77500(以前年度按现时成本计提的折旧),15000(元) 2008年 2009年 322 500,107500,185000,30000(元) 2010年 490 000,122500,322500,45000(元) 计提增补折旧费: 借:增补折旧费 15000 贷:累计折旧 15000 (4)各年年内增加的未实现持产收益 各年增加的未实现持产收益均是60000元。 按现时成本调整固定资产的账面原值: 借:固定资产 60000 贷:未实现持产损益 60000 (5)各年年内增加的已实现持产收益 各年末按历史成本计提的年折旧,250000/4,62500(元) 2007年 77500(现时成本折旧),62500(历史成本折旧)+0(增补折旧费),15000(元) ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 2008年 92500,62500，15000,45000(元) 2009年 107500,62500，30000,75000(元) 2010年 122500,62500，45000,105000(元) 结转已实现损益: 借:未实现持产损益 45000 贷:已实现持产损益 45000 2. 【正确答案】 ?期未结存D商品现时成本应调账面价值及未实现持产收益为: 75×(2400,1500),67500(元) 本期D商品应结转的销售成本为: 150×1950，600×2175,1597500(元) ?本期D商品已实现持产收益为: 150×(1950,1500)，600×(2175,1500),472500(元) ?按现时成本结转商品成本: 借:主营业务成本 1597500 贷:库存商品一一D商品 1597500 确认已实现持产损益: 借:库存商品——D商品 472500 贷:已实现持产损益 472500 确认未实现持产损益: 借:库存商品——D商品 67500 贷:未实现持产损益 67500 3. 【正确答案】 ?期未B商品中的未实现持产收益为: 300×(525,480),13500(元) 期末C商品中的未实现持产损失为: 1500× (35,45),,15000(元) 借:库存商品——B商品 13500 ? 贷:未实现持产损益 13500 借:未实现持产损益 15000 贷:库存商品——C商品 15000 4. 【正确答案】 ?销售A商品已实现持产损益为: 750×(45,37.5)=5625(元) ?收进销货款送存银行: 借:银行存款45000 贷:主营业务收入45000 按现时成本结转结转商品成本: 借:主营业务成本 33750 贷:库存商品一一A商品 33750 确认已实现持产损益: ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 借:库存商品——A商品 5625 贷:已实现持产损益 5625 第十二章 清算会计 一、单项选择题 1.企业清算终了，如出现清算净收益，则其在依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余部分的处理原则是 ( )。 A(视同利润缴纳所得税 B(视同利润但不需缴纳所得税 C(直接作为剩余财产进行分配 D(不视同利润缴纳所得税 2.受理破产申请的部门是( )。 A.债权人所在地人民法院 B.债务人所在地人民法院 C.工商行政管理部门 D.企业主管部门 3.标志破产程序开始的是 ( )。 A.清算组进入企业 B.破产的申请 C.债权人会议的召开 D.破产宣告 4.清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是( )。 A.会计主体假设 B.货币计量假设 c.持续经营假设 D.会计分期假设 5.债务人财产在随时清偿破产费用和共益债务后，依照第一顺序清偿的是( )。 A(所欠的税款 B(支付应付未付的职工工资和基本医疗保险费等 C(欠缴的社会保险费 D(银行借款 6.企业清算净收益是 ( )。 A.清算收益减去清算损失以唇的余额 B.清算收益减去清算费用以后的余额 C.清算收益大于清算损失和清算费用的部分 D.清算财产的变现收益减去变现损失以后的余额 7.下列财产中不属于破产财产的是( )。 A(经营租入的财产 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 B(破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的全部财产 C. 破产申请受理时属于债务人的全部财产 D(人民法院受理破产前一年内追回的债务人财产 8.下列清算财产的作价方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是 ( )。 A.账面价值法 B.重估价值法 C.变现收入法 D.收益现值法 9.企业清算会计的核算基础是( )。 A. 权责发生制 B. 收付实现制 C. 会计分期 D. 货币计量 10.被依法破产的企业，其清算组由( ) 组成。 A.企业主管机关 B.股东大会 C.债权人 D.人民法院 二、多项选择题 1.下列属于清算企业的清算会计核算内容的有( )。 A.债权的收回 B.债务的清偿 C.财产的处理 D.清算费用的支付 E.剩余财产的分配 2.下列属于清算企业的清算会计对象有( )。 A.债权的回收 B.债务的清偿 C.财产的处理 D.清算费用的支付 E.剩余财产的分配 3.下列选项中，属于破产费用的有( )。 A.破产案件诉讼费 B.不能收回的应收账款 C.聘用工作人员的费用 D.管理、变价和分配债务人财产的费用 E.管理人执行职务的费用和报酬 4.企业清算会计报表主要包括 ( )。 A.清算资产负债表 B.清算损益表 C.财务状况变动表 D.现金流量表 E.债务清偿表 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 5.清算会计设置的“土地转让收益”账户借方登记( )。 A.结转的土地使用权的转让成本 B.用土地使用权所得支付的职工安置费 C.支付转让有关的税费 D.取得土地使用权的收入 E.结转“清算损益”账户的土地转让净收益 6.下列项目中，应作为清算财产的有( )。 A(破产申请受理时属于债务人的全部财产 B(破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产 C(人民法院受理破产申请一年内无偿转让和对未到期债务提前清偿的财产 D(人民法院受理破产申请一年内以明显不合理价格进行交易的财产 E(人民法院受理破产申请一年前放弃的债权 7.企业清算会计否定了传统财务会计的 ( )假设。 A.持续经营 B.会计分期 C.货币计量 D.权责发生制 E.历史成本 三、综合题 1.资料:三达企业因经营管理不善，亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于2007年1月18日宣告该企业破产。账户余额表如表12-1(为简便起见，题中的明细账户略): 表12-1 账户余额表 编制单位:某公司清算组2007年1月18日 单位:元 账户名称 借方余额 贷方余额 账户名称 借方余额 贷方余额 库存现金 3000 长期借款 1753000 银行存款 250000 应付票据 421000 应收票据 37200 其他应付款 916200 应收账款 512000 应付职工薪酬 809000 原材料 193000 应交税费 802800 库存商品 248200 应付股利 21000 长期股权投资 716000 应付债券 318400 固定资产 878000 清算损益 1168000 累计折旧 4000 在建工程 480000 无形资产 564000 累计摊销 4000 合计 3889400 合计 1168000 5041400 (一)假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，各项债务的确认数与账面金额一致。 (二)清算组接管企业以后，1月18日至5月26日处置资产、清偿债务的有关情况如下: ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 (1)实际收回应收票据31600元，存入银行; (2)在512000元的应收款中，确认为坏账的有100000元，其余412000元中，实际收回352000元，存入银行; (3)变卖各种材料的收入为150 000元，收取的增值税为25 500元，一并存入银行; (4)处置产成品的收入为202000元.收取的增值税为34340元，一并存入银行; (5)转让长期股权投资的收入为629000元，存入银行; (6)处置固定资产的收入为745000元，存入银行; (7)处置在建工程的收入为432000元，存入银行; (8)处置无形资产的收入为700000元，存入银行; (9)计提处置固定资产、在建工程、无形资产和材料、产成品等应交纳的营业税、城建税等合计为287200元; (10)转让原来无偿划拨取得的未入账土地，实际取得的收入为3530000元，存入银行，按规定应交纳的税费为176500元。 (11)以银行存款支付清算期间破产案件诉讼费、审训、评估费、设备设施维护费、财产保管费等1009600元; (12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费1609000元; (13)全额支付所欠职工工资，其中，以现金支付3000元，其余以银行存款支付; (14)以银行存款全额交纳所欠的税费; (15)清偿其他破产债务; (16)结转“清算费用”账户的余额; (17)结转“土地转让收益”账户的余额; (18)注销不再清偿的其他债务。 要求:编制处置资产、支付破产费用、清偿债务等有关业务的会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1. 【正确答案】 A 2. 【正确答案】 B 3. 【正确答案】 B 4. 【正确答案】 B 【答案解析】 清算会计除依旧遵循货币计量假设外，否定了持续经营和会计分期假设。另外，在会计主体假设方面，也与传统的财务会计有所变化。 5. 【正确答案】 B ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 【答案解析】 破产财产的其他清偿顺序。在优先清偿破产费用和共益债务后，破产财产应依照下列顺序清偿: 第一，破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。 第二，破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款; 第三，普通破产债权，在破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。 6. 【正确答案】 C 【答案解析】 清算净损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益;反之，为清算净损失。 7. 【正确答案】 A 【答案解析】 经营租入的财产不属于破产企业的资产，因而不属于破产财产。 8. 【正确答案】 D 【答案解析】 收益现值法指以财产的收益现值为依据对清算财产作价的一种方法。该方法适用于清算企业的整体财产或某些特殊财产，如无形资产。 9. 【正确答案】 B 【答案解析】 企业进入清算后，会计分期假设不复存在，权责发生制的核算基础也就失去存在的前提。清算会计的终止经营假设决定了清算企业的核算基础只能是收付实现制，即以实际收付款项为标准来确认损益。 10. 【正确答案】 D 【答案解析】 有限责任公司的清算组，由股东组成;股份有限公司的清算组，由股东大会确定其人选;宣告破产的企业，则由人民法院组成清算组。清算组负责企业清算期间的一切事宜。 二、多项选择题 1. 【正确答案】 ABCDE 2. 【正确答案】 ABCDE 3. 【正确答案】 ACDE 【答案解析】 破产费用，指人民法院受理破产申请后发生的下列费用:破产案件的诉讼费用;管理、变价和分配债务人财产的费用;管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。不能收回的应收账款属于清算损失，不作为清算费用。 4. 【正确答案】 ABE 【答案解析】 清算财务报表主要包括:清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。不编CD两项报表。清算资产负债表，是反映清算企业在清算报告日的资产、负债和所有者权益的报表;清算损益表，是反映清算企业在清算期间发生的清算收益、损失和费用情况的报表;债务清偿表，是反映清算企业债务偿还请款的报表。 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 5. 【正确答案】 ABCE 【答案解析】 土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方;结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方;清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。 6. 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 人民法院受理破产申请一年内，破产企业放弃的债权，人民法院有权撤销追回，作为破产财产。而受理一年前放弃的，不能追回。 7. 【正确答案】 AB 【答案解析】 清算会计除依旧遵循货币计量假设外，否定了持续经营和会计分期假设。别外，在会计主体假设方面，也与传统的财务会计有所变化。 三、综合题 1. 【正确答案】 编制清算组1月18日至5月26日处置资产、支付破产费用、偿还债务的情况的会计分录如下: (1)实际收回应收票据 借:银行存款 31600 清算损益 5600 贷:应收票据 37200 (2)核销坏账，收回部分应收款 借:清算损益 100000 贷:应收账款 100000 借:银行存款 352000 清算损益 60000 贷:应收账款 412000 3)处置各种材料 ( 借:银行存款 175500 清算损益 43000 贷:原材料 193000 应交税费——应交增值税(销项税额) 25500 (4)处置各种库存商品 借:银行存款 236340 清算损益 46200 贷:库存商品 248200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34340 (5)转让长期股权投资 借:银行存款 629000 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 清算损益 87000 贷:长期股权投资 716000 (6)处置各种固定资产 借:银行存款 745000 清算损益 129000 累计折旧 4000 贷:固定资产 878000 (7)处置在建工程 借:银行存款 432000 清算损益 48000 贷:在建工程 480000 (8)处置无形资产 借:银行存款 700000 累计摊销 4000 贷:无形资产 564000 清算损益 140000 (9)计提处置固定资产、在建工程应交纳的营业税、城建税等 借:清算损益 287200 贷:应交税费 287200 (至此，“清算损益”账户的借方余额为1834000元，包括期初的清算损益1168000元，表示清算损失) (10)转让土地使用权 借:银行存款 3530000 贷:土地转让收益 3530000 借:土地转让收益 176500 贷:应交税费 176500 (11)支付有关破产费用 借:清算费用 1009600 贷:银行存款 1009600 (12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费 借:土地转让收益 1609000 贷:银行存款 1609000 (13)支付所欠职工工资和福利费 借:应付职工薪酬 809000 贷:库存现金 3000 银行存款 806000 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 (14)交纳所欠的税费(税费总额为1320940元，包括清算时余额802800元和清算期间发生的523540元) 借:应交税费 1326340 贷:银行存款 1326340 (15)剩余破产不足清偿其他破产债务，按照有关规定进行按比例清偿 清偿比例,银行存款余额/其他破产债务余额×100%,2330500/3429600×100%,67.95% 其他有关破产债务清偿金额分别为: 长期借款:1753000×67.95%,1191163.5(元) 应付票据:421000×67.95%,286069.5(元) 其他应付款:916200×67.95%,622557.9(元) 应付股利:21000×67.95%,14269.5(元) 应付债券:2330500,(1191163.5，286069.5，622557.9，14269.5),216439.6(元) 1191163.5 借:长期借款 应付票据 286069.5 其他应付款 622557.9 应付股利 14269.5 应付债券 216439.6 贷:银行存款 2330500 (16)把“清算费用”账户的余额转入清算损益 借:清算损益 1009600 贷:清算费用 1009600 (17)把土地使用权转让净收益转入清算损益 借:土地转让收益 1744500 贷:清算损益 1744500 (18)把应注销的不再清偿的其他债务转入清算损益 注销的借款:1753000,1191163.5,561836.5(元) 注销的应付票据:421000,286069.5,134930.5(元) 注销的其他应付款:916200,622557.9,293642.1(元) 注销的应付股利:21000,14269.5,6730.5(元) 注销的应付债券:318400,216439.6,101960.4(元) 借:长期借款 561836.5 应付票据 134930.5 其他应付款 293642.1 应付股利 6730.5 应付债券 101960.4 贷:清算损益 1099100 (至此，所有账户均已结平) ???????????????????????????????????????????????????????????????? 自考365(-www.zikao365.com-) 高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 ???????????????????????????????????????????????????????????????? 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