应交税费

应交税费 第三章 负 债 五、应交税费 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 )应交增值税的会计处理 (一 1(增值税概述 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定;小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。 按照《中华人民共和国增值税暂行》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括:(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 2(增值税的会计处理 (1)科目设置 (2)账务处理 【例1】某商业企业为一般纳税企业，2007年3月5日，该企业购入商品，取得的增值税专用发票注明:不含税价款100万元，增值税额17万元，款项以银行存款支付。会计分录如下: 借:在途物资 1000000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170000 贷:银行存款 1170000 2007年3月28日，企业将当月5日购入商品全部销，开出的增值税专用发票注明:不含税价款150万元，增值税额25.5万元，收款存入银行。该企业的有关会计分录如下: 借:银行存款 1755000 贷:主营业务收入 1500000 应交税费——应交增值税(销项税额) 255000 2007年3月31日，企业以银行存款向税务机关交纳当月应交增值税。会计分录如下: 当月应交增值税=255000—170000=85000(元) 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 85000 贷:银行存款 85000 【例2】某企业购入免税农产品一批作为生产原料，共支付款项120000元，规定的扣除率为 10,，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下: 借:材料采购 108000 应交税费——应交增值税(进项税额) 12000 贷:银行存款 120000 进项税额=购买价款×扣除率=100000×10,=10 000(元) 按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除幸计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。 【例3】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计 360000元，增值税专用发票上注明的增值税额61200元，款项以银行存款支付。该企业的有关会计分录如下: 借:固定资产 421600 贷:应付账款 421600 本例中，企业购进固定资产所支付的增值税额51 000元，应计入固定资产的成本。 接受应税劳务: P151以下例题应予以说明: 【例3-29】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下: 借:制造费用 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700 贷:银行存款 11 700 进项税额转出企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关科目。 购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。 【例4】某企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20000元，增值税额3400元。该企业的有关会计分录如下: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23400 贷:原材料 20000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3400 【例5】某企业建造厂房领用生产用原材料40000元，原材料购入时支付的增值税6800元。该企业的有关会计分录如下: 借:在建工程 46800 贷:原材料 40000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6800 【例5】某企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17,，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下: 借:银行存款 46800 贷:主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 【例6】某企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17,。该企业的有关会计分录如下: 借:在建工程 251000 贷:库存商品 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 51000 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17,=51 000(元) (6)出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。 小规模纳税企业的会计处理 【例7】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款 300000元，增值税51000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。该企业的有关会计分录如下: 借:原材料 351000 贷:银行存款 351000 本例中，小规模纳税企业购进货物时支付的增值税直接计入有关货物和劳务的成本。 【例8】某小规模纳税企业销售产品一批，开出的普通发票中注明的货款265000元，增值税征收率为6,，收款存入银行。该企业的有关会计分录如下: 借:银行存款 265000 贷:主营业务收入 250000 应交税费——应交增值税 15000 不含税销售额=含税销售额?(1+征收率)=265000?(1+6,)=250000 (元) 应纳增值税=不含税销售额×征收率=250000×6,=15000(元) 【例9】某小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1800元。有关会计处理如下: 借:应交税费——应交增值税 1800 贷:银行存款 1800 此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，也比照小规模纳税企业进行处理。 (三)应交消费税的会计处理 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。 1(销售应税消费品 【例10】某企业销售所生产的应税消费品，不含税价款5000000元，适用的消费税税率为10,。该企业的有关会计分录如下: 借:营业税金及附加 500000 贷:应交税费——应交消费税 500000 2(自产自用应税消费品 【例11】某企业为一般纳税企业，适用增值税税率为17%，适用消费税税率为10%。该企业在建工程领用自产应税消费品的实际生产成本为45000元，不含税市场售价为60000元。该企业的有关会计分录如下: 借:在建工程 61200 贷:库存商品 45000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10200 ——应交消费税 6000 企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应将受托方代收代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目。 【例12】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实 际成本法进行原材料的核算。 ?如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计处理如下: 借:委托加工物资 1 000000 贷:原材料 1 000 000 借:委托加工物资 200000 应交税费——应交消费税 80000 贷:应付账款 280 000 借:原材料 1 200000 贷:委托加工物资 1 200 000 ?如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业的有关会计处理如下: 借:委托加工物资 1 000000 贷:原材料 1 000000 借:委托加工物资 280000 贷:应付账款 280000 借:原材料 1 280000 贷:委托加工物资 1 280000 ?乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下: 借:应收账款 80000 贷:应交税费——应交消费税 80 000 进口应税消费品 【例13】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值5000万元，进口环节需要交纳的消费税为1000万元，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计处理如下(单位:万元): 借:库存商品 6000 贷:应付账款 5000 银行存款 1000 本例中，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税应计入该项物资的成本。 (四)应交营业税的核算 1(营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中:应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务;转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为;销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。 营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3,-20,不等。公式为: 应纳税额=营业额×营业税税率 2(应交营业税的会计处理 【例14】某运输公司某月运营收入为5000000元，适用的营业税税率为3,。该公司应交营业税的有关会计分录如下: 借:主营业务税金及附加 150000 贷:应交税费——应交营业税 150000 【例15】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备;出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5,。该企业的有关会计处理如下: ?该固定资产转入清理: 借:固定资产清理 300 000 累计折旧 100000 贷:固定资产 400 000 ?收到出售收入320000元: 借:银行存款 320 000 贷:固定资产清理 320 000 ?支付清理费用5000元: 借:固定资产清理 5 000 贷:银行存款 5 000 ?计算应交营业税: 320000×5,=16000(元) 借:固定资产清理 16 000 贷:应交税费——应交营业税 16000 ?结转销售该固定资产的净损失: 借:营业外支出 1 000 贷:固定资产清理 1 000 本例中，企业出售不动产应交的营业税16 000元，应记入“固定资产清理”科目。 (五)其他应交税费的核算 其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。 1(应交资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按 照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量;开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目。 【例16】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下: 借:营业税金及附加 10000 贷:应交税费——应交资源税 10 000 企业对外销售应税产品而应交的资源税=2000×5=10000(元) 【例17】某企业将自产的资源税应税矿产500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下: 借:生产成本 2500 贷:应交税费——应交资源税 2 500 企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2 500(元) 2(应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从1,~ 7,不等。公式为: 应纳税额=(应吏增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率 企业应交的城市维护建设税，记入“营业税金及附加”科目。 3(应交教育费附加 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，记入“营业税金及附加”科目。 【例18】《习题集(初级)》P35计算分析题3、4。(略) 4(应交土地增值税 5(应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费 6(应交个人所得税 借:应付职工薪酬——工资 贷:应交税费——应交个人所得税 六、应付利息 应付利息核算企业按照约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”科目;实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。 七、应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。 需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。 八、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业发生其他各种应付、暂收款项，记入“管理费用”等科目。 第二节 非流动负债 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。 一、长期借款 (一)长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。 (二)长期借款的会计处理 1(取得长期借款 【例1】A企业于20×6年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3年，年利率为8(4,(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。 A企业用该借款子当日购买不需安装的设备一台，价款3 900000元，另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。A企业的有关会计处理如下: (1)取得借款时: 借:银行存款 4 000 000 贷:长期借款——本金 4 000 000 (2)支付设备款和运杂费、保险费时: 借:固定资产 4 000000 贷:银行存款 4 000000 2(长期借款利息的处理 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 企业确认应付未付的长期借款利息时，应根据借款的不同用途和确认要求分别借记“财务费用”、“制造费用”、“在建工程”、“研发支出”科目。贷记“应付利息”科目。 【例2】接例1，A企业于20×6年12月31日确认应付未付的长期借款利息。该企业的有关会计分录如下: 借:财务费用 28000 贷:应付利息 28 000 20×7年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8(4,?12=28 000(元) 20×7年1月至20×9年10月月末预提利息分录同上。 3-归还长期借款 【例3】接例1，20×9年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下: 借:财务费用 28 000 长期借款——本金 4 000000 应付利息 980000 贷:银行存款 5 008 000 二、应付债券 (一)应付债券概述 应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。 企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售的，称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于 其面值的价格出售，即折价发行和溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行;而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。我们只讲解按照面值发行的应付债券的会计处理。 (二)应付债券的会计处理(祥见教材中例题) 企业确认应付未付的债券利息或计提应付债券利息时，应根据借款的不同用途和确认要求分别借记“财务费用”、“制造费用”、“在建工程”、“研发支出”科目。贷记“应付利息”或“应付债券——应计利息”科目。 此外，应付债券应无其他考点。 本章思考题 1(什么是负债?流动负债和非流动负债一般是如何区分的?各包括哪些内容? 2(短期借款核算的内容包括哪些?带息应付票据如何核算? 3(附有现金折扣的应付账款如何核算? 4(应付职工薪酬包括哪些内容?应付职工薪酬应当如何进行计量?非货币性福利如何核算? 5(一般纳税企业和小规模纳税企业在应交增值税方面的核算有什么不同? 6(企业的哪些税费不通过“应交税费”科目进行核算? 7.某企业于20×7年1月1日向银行借入20 000元借款，用于补充生产经营所需资金，期限6个月，年利率8,，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。要求为该企业编制相关会计分录。 8(20×7年3月1日，甲企业开出带息商业承兑汇票一张，面值300000元，用于抵付其所欠A供货商的货款。该票据票面利率6,，期限3个月。同年6月1日，带息商业汇票到期，企业无力支付款项。要求为该企业编制相关会计分录。 9(某企业为增值税一般纳税人。20×7年6月1日，从甲公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库 (该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。要求为该企业编制相关会计分录。 10(某企业20×?年6月应付工资总额785 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为450000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为165000元，医务人员工资为100000元。要求为该企业编制相关会计分录。 11(某公司共有职工300名，其中260名为直接参加生产的职工，40名为总部管理人员。20×7(年2月，公司以其自己生产的每台成本为650元的电饭煲作为福利发放给公司每名职工(该电饭煲的市场售价为每台800元，适用的增值税率为17,)。要求为该企业编制相关会计分录。 12(某企业于20×7年12月31日从A银行借入资金5000000元，借款期限为3年，年利率为5(4,(到期一次还本付息，不计复利)，所借款项已存入银行。企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款4900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。要求为该企业编制相关会计分录。 本章主要参考法规目录索引 企业会计准则(2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行) 企业会计准则应用指南(2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行) 第四章 所有者权益 【本章知识点简介】 本章主要介绍实收资本、资本公积、留存收益的概念和核算方法。 本章的主要内容包括: 一是不同出资方式下实收资本及其增减业务的核算方法。 二是资本溢价、其他资本公积的核算方法。 三是盈余公积提取和使用的核算方法。 四是未分配利润的核算方法等。 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 所有者权益可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 第一节 实收资本 我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行实收资本的核算，真实地反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者各方在企业的权益。除股份有限公司以外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。 企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证(如投资清单、银行通知单等)，分别不同的出资方式进行会计处理。 一、接受现金资产投资 {一}股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 【例1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为5000000元，甲、乙、 丙持股比例分别为55,，25,和20,。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为2750000元、1250000元和1000000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下: 借:银行存款 5000000 贷:实收资本——甲 2750000 ——乙 1250000 ——丙 1000000 实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 (二)股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行(我国目前不准许折价发行)。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。 【例2】B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格4.5元。假定股票发行成功，股款90000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理: 应记入“资本公积”科目的金额=90000000-20000000=70000000(元) 编制会计分录如下: 借:银行存款 90000000 贷:股本 20000000 资本公积——股本溢价 70000000 二、接受非现金资产投资 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30,。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或约定价值确定非现金资产价值 (但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。 (一)接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。 【例3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为3000000元，增值税进项税额为510000元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因;素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下: 借:固定资产 3510000 贷:实收资本——乙公司 3510000 。 (二)接受投入材料物资 企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。 【例4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为1500000元，增值税进项税额为255000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录 如下: 借:原材料 1500000 应交税金——应交增值税(进项税额) 255000 贷:实收资本——B公司 1755000 (三)接受投入无形资产 企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。 三、实收资本(或股本)的增减变动 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国(企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过 20,时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。 (一)实收资本(或股本)的增加 一般企业增加资本主要有三个途径:接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。 需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。 【例5】 甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为 6000000元，甲、乙、丙分别出资2500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为9000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资1250000元、1000 000元和750000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下: 借:银行存款 3000000 贷:实收资本——甲 1250000 ——乙 1000000 ——丙 750000 【例6】沿用例5资料，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1200000元转增资本。A公司会计分录如下: 借:资本公积 1200000 贷:实收资本——甲 500000 ——乙 400000 ——丙 300000 (二)实牧资本(或股本)的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，一般发生在企业资本过剩或发生重大亏损而需要减资等情况下。 【例7】A公司2001年12月31日的股本为100 000000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)30000000元，盈余公积40 000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下: ?回购本公司股票时的会计分录: 借:库存股 40000000 贷:银行存款 40000000 库存股成本=20000 000股×2元,股=40000000元 ?注销本公司股票时的会计分录: 借:股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 20000000 贷:库存股 40000 000 应冲减的资本公积=20 000 000股× 2元,股-20 000 000股× 1元,股= 20000000元 【例8】沿用例4-9资料，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下: ?回购本公司股票时的会计分录: 借:库存股 60000000 贷:银行存款 60000000 库存股成本=20000000股×3元,股=60 000000元 ?注销本公司股票时的会计分录: 借:股本 20000000 资本公积——股本溢价 30000000 盈余公积 10000000 贷:库存股 60 000 000 应冲减的资本公积=20 000 000股× 3 元,股-20 000 000股×1 元,股= 40000000元 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积 30000000元，剩余的10 000000元应冲减盈余公积。 第二节 资本公积 资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本溢价(或股本溢价)，是企业收到投资者的出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 资本公积的核算包括资本溢价的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。 股份有限公司设置“股本溢价”明细科目核算公司的股本溢价，其他各种类型的企业设置“资本溢价”明细科目核算企业的资本溢价。 一、资本溢价(或股本溢价)的核算 (一)资本溢价的核算 (二)股本溢价的核算 股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 二、其他资本公积的核算 其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。本书以因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失为例，介绍相关的其他资本公积的核算。 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持骰比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失，则做相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。 【例9】C有限责任公司于2004年1月1日向F公司投资1200000元，拥有该公司30, 的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2005年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了 1500000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下: 借:长期股权投资——F公司 360000 贷:资本公积——其他资本公积 360000 三、资本公积转增资本的核算 第三节 留存收益 留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。 一、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损) +其他转入 利润分配的顺序依次是: (1)提取法定盈余公积; (2)提取任意盈余公积; (3)向投资者分配利润。 未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。 未分配利润是对累计可供分配的利润进行分配后的结果，它通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算和反映的。 【例10】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润1000000元，本年提取法定盈余公积100000元，宣告发放现金股利500000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下: ?结转本年利润 借:本年利润 1000000 贷:利润分配——未分配利润 1000000 如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 ?提取法定盈余公积、宣告发放现金股利 借:利润分配——提取法定盈余公积 100000 ——应付现金股利 500000 贷:盈余公积 100000 应付股利 500000 同时， 借:利润分配——未分配利润 600000 贷:利润分配——提取法定盈余公积 100000 ——应付现金股利 500000 结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润;如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。 二、盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损，下同)的10,提取法定盈余公积。但是，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10,。法定盈余公积累计额已达注册资本的50,时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初末分配利润。 公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批 准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同厂前者以国家的法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。 企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 (一)提取盈余公积 (二)盈余公积补亏 【例11】经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为740000元。假定不考虑其他因素，正股份有限公司的会计分录如下: 借:盈余公积 740000 贷:利润分配——盈余公积补亏 740000 (三)盈余公积转增资本 【例12】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，C股份有限公司将盈余公积1500000元转增股本。假定不考虑其他因素，C股份有限公司的会计分录如下: 借:盈余公积 1500000 贷:股本 1500000 (四)用盈余公积发放现金股利或利润 【例13】H股份有限公司2006年12月31日普通股股本为100000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为10000000元，盈余公积32000000元。2007年3月20日，股东大会批准了2006年度利润分配方案，以2006年12月31日为登记日，按每股0(15元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派15000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润10000000元、盈余公积5000000元。假定不考 虑其他因素，H股份有限公司会计处理如下: ?宣告分派股利时的会计分录: 借:利润分配——应付现金股利 15000000 盈余公积 5000000 贷:应付股利 15000000 ?支付股利时的会计分录: 借:应付股利 15000000 贷:银行存款 15000000 本章思考题 1(甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年1月1日发行在外的普通股为11600万股，每股面值1元，资本公积(股本溢价)6000万元，盈余公积900万元。2007年度，甲公司发生下列相关业务: (1)经股东大会批准，以现金回购本公司发行的股票1600万股并注销。回购时，每股股票回收价为5元。回购后，企业将库存股注销。 (2)公司5年前投资持有丙企业30%的有表决权股份，采用权益法核算对丙企业的股权投资。当年确认丙企业2006年度股东权益共增加300万元，其中180万元为2006年实现的净利润。 (3)年末，结转2007年度本年利润800万元，提取法定盈余公积80万元，向股东分配现金股利320万元。 要求:编制甲公司以上业务的会计分录。 【答案】 单位:万元 借:库存股 8000 贷:银行存款 8000 借:股本 1600 资本公积—股本溢价 5000 盈余公积 1400 贷:库存股 8000 借:长期股权投资—丙企业(损益调整) 54 —丙企业(其他损益变动) 36 贷:投资收益 54 资本公积—其他资本公积 36 借:本年利润 900 贷:利润分配—未分配利润 900 借:利润分配—提取法定盈余公积 80 —应付现金股利 320 贷:盈余公积 80 应付股利 320 借:利润分配—未分配利润 400 贷:利润分配—提取法定盈余公积 80 —应付现金股利 320 2(甲、乙两公司2005年末各出资500万元开办了A公司，双方的投资均构成了A公 司的法定资本。A公司开办后，发生了下列相关业务事项: (1)2006年度A公司实现净利润120万元，提取法定盈余公积12万元，向甲、乙两公 司分配现金利润48万元。 (2)2007年1月10日有丙公司投入银行存款536万元入股A公司。丙公司投资后，甲、 乙、丙三方各持有A公司三分之一的股份。 要求:(1)编制A公司2006年提取盈余公积、向投资者分配现金利润的会计分录。 (2)计算A公司2006年12月31日资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积 和未分配利润各项目金额。 (3)编制A公司2007年1月10日接受丙公司投资的会计分录。 【答案】单位:万元 (1)借:利润分配—提取法定盈余公积 12 —应付现金股利 48 贷:盈余公积—法定盈余公积 12 应付股利 48 借:利润分配—未分配利润 60 贷:利润分配—提取法定盈余公积 12 —应付现金股利 48 (2)实收资本= 500×2=1000万元 资本公积=0 盈余公积=12万元 未分配利润=120—12—48=60万元 (3)借:银行存款 536 丙公司 500 贷:实收资本— 资本公积—资本溢价 36