【doc】完全权益法核算下的长期股权投资中未实现内部交易损益的处理

【doc】完全权益法核算下的长期股权投资中未实现内部交易损益的处理 完全权益法核算下的长期股权投资中未实 现内部交易损益的处理 的长期股权投资中 易损益的处理 张静潘新华李经路 一 ,权益法的概念 权益法,是当投资公司对被投资公司经营活动有重大影 响能力时采用的股权投资会计处理方法,即长期股权投资账 户随着投资公司在被投资公司中权益变动而调整,真实反映 在被投资公司所拥有权益的一种方法. 权益法分为不完全权益法和完全权益法. 二,完全权益法下的会计处理 完全权益法下的会计处理,除了要作非完全权益法下的按 被投资单位净利润确认投资收益和收到的股利的会计分录外, 其他会计处理具体如下: ?摊销投资企业净资产公允价值大于账面价值之间的差 额,借记"长期股权投资"科目,贷记"投资收益"科目.?投资成 本大于被投资单位净资产公允价值之间的差额,不调整长期股 权投资账面价值.?存货,固定资产之间内部购销产生的未实 现损益,借记"投资收益"科目,贷记"长期股权投资"科目,未实 现损益实现时借记"长期股权投资"科目,贷记"投资收益"科 目.?债券内部购销产生的推定赎回损益在确认时借记"投资 收益"科目,贷记"长期股权投资"科目;实现时借记"长期股权 投资"科目,贷记"投资收益"科目. 三,完全权益法下未实现内部交易损益的处理 在确认长期股权投资的投资收益时,除了考虑公允价 值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营企业之 间发生的未实现内部交易损益应予以抵消.在此基础上 确认投资损益.对于纳入其合并范围的子公司与其联营 企业及合营企业之间发生的内部交易损益,也应按上述 原则处理. 完全权益法认为,因为投资企业对被投资企业具有重大 影响或共同控制,所以应视同为单一的经济实体.如果企业间 有销货发生,例如投资企业销货给被投资企业,而被投资企业 尚未将该商品出售给第三者,该笔销售等于尚未出售.所以投 资企业的销售利润并未实现,不能确认,应在期末调整扣除. 这就是内部交易形成的未实现损益. 该未实现内部交易损益的抵消既包括顺流交易也包括逆 流交易. (一)逆流交易,是指联营企业或合营企业向投资企业出 114 售资产. 对于逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情 况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采 用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益 时,应抵消该未实现内部交易损益的影响.当投资方自联营企 业或合营企业购买资产时,在将该资产出售给外部独立的第 三方之前,不应确认联营企业或合营企业因该项交易产生的 损益中本企业应享有的部分.因逆流交易产生的未实现内部 交易损益,在未对外部独立第三方出售之前,体现在投资方持 有资产的账面价值中,投资企业对外编制合并财务报的,应 在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损 益的资产账面价值进行调整,抵消有关资产账面价值中包含 的未实现内部交易损益,相应调整对联营企业或合营企业的 长期股权投资. 即在合并报表中作如下调整分录: 借:长期股权投资(损益调整) 贷:存货等顺流交易的处理 (二)顺流交易,是指投资企业向联营企业或合营企业出 售资产. 对于顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情 况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采 用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益 时,应抵消该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企 业或合营企业长期股权投资的账面价值.当投资企业向联营 企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企 业,同时有关资产由联营企业或合营企业持有时,投资方因投 出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其 他投资者交易的部分.即在顺流交易中,投资方投出资产或出 售资产给联营企业或合营企业产生的损益中,按照持股比例 计算确定归属于本企业的部分不予确认. 注意:投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无 论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于 所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不 应予以抵消. (作者单位:延安大学经济管理学院)