信息不对称条件下税务稽查问题研究

信息不对称条件下税务稽查问题研究 信息不对称条件下税务稽查问题研究 独 创 性 声 明 本人郑重声明:所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研 究工作及取得的研究成果。尽我所知,除了文中特别加以标注和致 谢的地方外,论文中不包含其他人已经发或撰写的研究成果,也 不包含为获得中国人民大学或其他教育机构的学位或证书所使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中 作了明确地说明并表示了谢意。签名:张思发 日期:2007年 12月 10日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国人民大学有关保留、使用学位论文的, 即:学校有权保留送交论文的复印件,允许论文被查阅和借阅;学 校可以公布论文的全部或部分内容,可以采用影印、缩印或其他复 制手段保存论文。 签名:张思发 导师签名: 张余文 日期:2007年 12月 10日 1 信息不对称条件下税务稽查问题研究 中文摘要 信息不对称理论产生于 20 世纪 70 年代,用以说明交易双方的信息不对称 对于市场交易行为和市场运行效率所产生的一系列重要影响。从 80年代开 始, 一些西方经济学家把信息不对称理论引入许多其他研究领域。如税收问题、金 融市场、保险市场等,使这一理论的经济学价值逐渐体现出来。1996年度诺贝 尔经济学奖授予了英国剑桥大学的詹姆斯?莫里斯教授和美国哥伦比亚大学的 威廉?维克里教授,以表彰他们对信息不对称条件下激励经济理论做出的奠基 性的贡献。 2001年度的三位诺贝尔经济学奖得主约瑟夫?斯蒂格利茨、乔治?阿 克洛夫和迈克尔?斯彭斯,在信息经济学领域对诸如道德风险、信息甄别、劳 动力市场信号、逆向选择等经济理论问题进行了有意义的研究,提出了信息不 对称理论。 税务稽查是税务稽查部门依据税收法律和财务会计的规定,对纳税人、 扣缴义务人执行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种行政执法活 动。它是检验国家税法是否得以贯彻执行和纳税人是否履行纳税义务的有力手 段,也是同一切偷、逃、抗、骗税行为进行斗争的有力武器。它对于维护税收 秩序、提高征管质量、确保税收收入、促进依法治税、打击涉税犯罪、提高纳 税人依法纳税意识起着重要的作用。但由于信息不对称在税务稽查工作中的普 遍存在,当前税务稽查存在不少问题和薄弱环节,偷逃税现象又有了新的发展 趋势。为了有效预防和降低由于信息不对称对税务稽查造成的不良影响,防止 税收的大量流失,剖析信息不对称产生的根源,探索缓解或减少信息不对称的 对策已成为急待研究的课题。 本文尝试用信息不对称理论,对我国税务稽查中存在的信息不对称从表现 形式、形成原因、不良影响等方面进行理论与实证分析,进而提出相应的优化 税务稽查的措施和建议。本文共分为四章,第 1 章是信息不对称理论与税务稽 查,主要介绍了信息不对称理论及其与税务稽查的关系;第 2 章是我国税务稽 查中信息不对称的表现形式,主要从实际出发,梳理和归纳了当前我国税务稽 查中存在的各种不对称信息,其中包括:稽查部门与被查对象之间的信息不对 称、稽查部门内部的信息不对称、稽查部门与征管部门之间的信息不对称、稽 查部门与其它机构之间的信息不对称;第 3 章是我国当前税务稽查中的信息不 2 信息不对称条件下税务稽查问题研究 对称成因及不良影响分析,主要从信息不对称理论出发,对税务稽查存在信息 不对称的原因进行了研究与分析,主要包括:税务稽查职能定位的影响、税收 信息具有多样性、税法体系结构不合理、税务稽查制度存在缺陷、税务稽查信 息化程度低;进而提示了信息不对称对税务稽查的不良影响,主要包括:引起 被查对象的逆向选择、引起税务稽查人员的道德风险、造成税务稽查低效率; 第 4 章是信息不对称条件下我国税务稽查改良的措施。主要从完善税收法制、 大力推进税务稽查信息化建设、建立分成式激励机制和建立纳税信用等级制度 等四个方面提出了相应的解决和改进措施。 关键词:信息不对称;税务稽查;逆向选择;道德风险3 信息不对称条件下税务稽查问题研究 Abstract Asymmetric-Information Theory, which originated in the 1970s, is born to explain a series of magnificent influence upon the trading in the market and the markets operating efficiency brought by trading partners’ asymmetric information. It was in the 1980s that some western economists started to introduce the theory into many other fields, such as the issues of tax collection, the financial market, the insurance market and so on, which makes the economic value of the theory becomes more and more obvious. Therefore, James Mirrlees from Britain Oxford University, and Professor William Vickrey from American Colombia University were both awarded the Nobel Economic Prize in 1996 for celebrating their pioneering and fundamental contribution towards the theory of incentive under asymmetric information. The Prize winners in 2001, Joseph Stiglitz, George Akeralf and Michael Spence, all did significant studies in many economic fields such as moral hazard, signaling, labor market signal and adverse selection and so on. Based on those studies, those pioneers put forward the asymmetric-information theoryBased on the principle of tax collection law and financial accounting system, the check on tax revenue is to inspect the tax payers, or to supervise and handle the correspondence between withholding agents and the actual obligations, which is actually the procedure of the administrative law enforcement activities. It is the powerful tool to prove whether the tax collection law is put into practice or to see if the tax payers fulfill the due responsibility. At the same time, it is an effective instrument to resist evading, refusing to pay taxes or cheating to pay any taxesInspection on tax revenue plays essential role in terms of regulation of the order, improvement of management quality, guarantee of tax income, promotion of lawful tax-paying, opposition of economic crime related with tax collection systemBecause of the asymmetric information is prevalent in the procedure of the inspection, large amount of problems and weak points simultaneously arise. There appears some new phenomena of evading taxes. In order to reduce the unfavorable influences upon tax inspection stemmed from the asymmetric information, and with 4 信息不对称条件下税务稽查问题研究 the purpose of preventing losses of large amount of taxes, it becomes a crucial task for us to explore its origins and policies to lessen the asymmetric information By the employment of asymmetric information, this paper endeavors to analyze and justify its forms of expression, factors of the shape, and unfavorable influences in our country’s tax system. Furthermore, it put forward the measurement and advice of bettering the checking process. This paper consists of four chapters. The first chapter is asymmetric-information theory and the check on tax revenue, which is to give the introduction of the relationship between the two issues. The second chapter is the representation of asymmetric information in the work, which is to coordinate and conclude all sorts of forms of asymmetric information. It includes asymmetry between tax authority and tax payer, asymmetric information among the checking department, asymmetric information among checking and management bureau, asymmetric information spreading among the checking and other departmentChapter three focuses on analysis of factors and influences of asymmetric information. This paper consists of the impact of positioning the tax inspectors’ functions, the variety of tax collection, the irrational system of tax collection, shortcomings in the system, and tax inspectors’ low degree of information-based check. Therefore, it implies the ill impact of asymmetric information shadowing on the tax inspection, which would intrigue the tax payers’ adverse selection, the tax inspectors’ moral hazard, and cause the low efficiency of inspectionAs for Chapter Four, this part illustrates the measure of tax-checking’s innovation, under the circumstances of asymmetric information. Substantial settlement and improvement can be put forward through the practice of following issues: perfection of the legal tax inspection system, vigorous promotion of information-based tax collection system, construction of the share-incentive system, and construction of tax credit rating system Key words: asymmetric information; tax inspection; adverse selection; moral hazard 5 信息不对称条件下税务稽查问题研究 目录 引 言 1 第1章 信息不对称理论与税务稽查3 1.1信息的含义. 3 1.2税收信息和税务稽查的关系4 1.3信息不对称理论 5 1.3.1信息不对称理论研究范围5 1.3.2 信息不对称理论的五种模型7 1.4信息不对称理论运用于税务稽查的可能性分析. 9 1.4.1税务稽查中存在信息不对称现象9 1.4.2信息不对称理论适用于税务稽查. 10 1.4.3信息不对称存在缓解或减少的可能性 10 第2 章 我国税务稽查中信息不对称的表现形式 12 2.1稽查部门与被查对象之间的信息不对称12 2.1.1税源信息不对称 12 2.1.2税法信息不对称 13 2.2稽查部门内部的信息不对称 15 2.2.1国税稽查部门与地税稽查部门之间的信息不对称15 2.2.2稽查部门与稽查人员之间的信息不对称. 15 2.3稽查部门与征管部门之间的信息不对称17 2.4稽查部门与其他机构之间的信息不对称18 2.4.1与工商管理部门之间的信息不对称18 2.4.2与金融机构之间的信息不对称 20 2.4.3与其他税收管理机构之间的信息不对称. 20 第3 章 税务稽查中信息不对称的成因及不良影响分析 21 3.1税务稽查中信息不对称的成因分析 21 3.1.1税务稽查职能定位的影响. 21 3.1.2税收信息具有多样性22 3.1.3税法体系结构不合理23 1 信息不对称条件下税务稽查问题研究 3.1.4税务稽查制度存在缺陷 24 3.1.5税务稽查信息化程度低 26 3.2信息不对称对税务稽查造成的不良影响29 3.2.1信息不对称引起被查对象的逆向选择 29 3.2.2信息不对称引起税务稽查人员的道德风险31 3.2.3信息不对称造成税务稽查低效率. 33 第4 章 信息不对称条件下我国税务稽查改良的措施35 4.1完善税收法制 35 4.1.1完善税收法制要贯彻确定原则 35 4.1.2要健全税务稽查法律体系. 36 4.1.3在法律上加大对涉税违法行为的处罚力度36 4.1.4在法律上赋予税务机关更多的执法权 36 4.2大力推进税务稽查信息化建设. 37 4.2.1建立健全税务稽查信息情报系统. 38 4.2.2研究开发电算化查账软件. 38 4.2.3加强信息人才的培养38 4.3建立分成式激励机制 39 4.4完善税收信用体系40 结 论 42 参考文献 43 致 谢 462 信息不对称条件下税务稽查问题研究 引 言 税收是国家财政收入的主要来源,是调控经济社会政策的重要工具。政府 征税的过程实际上是将微观经济主体支配的一部分社会资源转由国家支配。而 信息不对称作为社会劳动分工和专业化存在和发展的必然结果,是社会劳动分 工和专业化在经济信息领域的具体体现。同样,信息不对称是税收活动中的一 种永恒现象,或者说是对税收管理实践的一种经常性制约因素,加之我国市场 经济体制还不成熟、社会成员纳税意识较差,导致纳税人税收遵从度水平明显 较低。而由于信息不对称的存在,纳税人更趋向于从自身经济利益出发,加大 税收不遵从行为的发生,从而导致税收流失,这是税收工作中的一大难题。 我国税收理论界开始了解并逐步熟悉从不对称信息这一角度来分析税收问 题是从 1996 年开始的。这一年的诺贝尔经济学奖授予了英国经济学教授詹姆 斯?莫里斯和美国经济学教授威廉?维克里。根据评奖委员会的解释,这两位 教授的成功就是“在不对称信息条件下对刺激性经济理论做出了奠基性的贡 献”。具体说来,这两位学者先后从不对称信息条件下税收制度的优化设置这一 角度入手,研究如何在不对称信息条件下将对经济行为主体的刺激因素包括进 税收政策决定和其他政府决策过程中去,创造性地提出了“优化税制理论” ,开 ? 辟了从不对称信息角度研究税收问题的新思路。 在优化税制理论获奖之前,我 国税收理论界就已经注意到并开始对这一理论的介绍和评析工作,如王雍君的 ? ? 文章《西方次优课税理论评介》 和郭庆旺的文章《昀适所得课税》 , 都对优 化税制理论进行了介绍和评析。但当时相当部分的评价论著和文章还没有将优 化税制理论和不对称信息条件结合起来考察。1996年底,邓力平名为《诺贝 尔 经济学奖和优化税制理论》的评介性文章,初步向国内税收理论界介绍了从不 对称信息角度分析税收问题的基本思路,评述了优化理论的基本观点,并对这 一理论研究思路的获奖会给我国税收理论研究可能会带来的影响提出了一些看 ? 邓力平:《不对称信息和税收理论研究:回顾与展望》,载《税务研究》,2003年第 5 期。 ? 载《税务》,1995年第 10期。 ? 载《财经问题研究》,1995年第 8期。 1 信息不对称条件下税务稽查问题研究 ? 法。前人的研究主要从信息不对称对税务征管整体工作影响的角度进行了分析 和研究,但由于税务稽查的特殊性,税务稽查中存在的信息不对称现象更加突 出,其危害性更大。因此,本文尝试单纯就信息不对称对税务稽查的影响入手 进行分析,并提出相应的优化税务稽查的措施和建议。 税务稽查是税收征管工作的重要组成部分,也是保证贯彻实施税收法规和 实现税收职能的重要途径。然而就当前的税务稽查而言,其功能未能得到充 分 有效的发挥,分析其原因,除了稽查思想和稽查功能的偏误之外,其本身存在 的信息不对称乃是主要的症结所在。因此,适时地对税务稽查工作的经验教训 进行总结,并大胆地从理论研究的层面对税务稽查存在问题进行研究,则成为 强化依法治税、深化征管改革的重要课题。税务稽查存在的信息不对称,主要 包括外部信息不对称和内部信息不对称,由此也给稽查工作带来了诸多不良影 响。本文试图用信息不对称理论对税务稽查工作中存在的问题进行理论与实证 分析,剖析信息不对称存在的形式和成因,总结信息不对称对税务稽查的不良 影响,在此基础上提出相应的用以缓解或减少信息不对称的措施,从而达到提 高税务稽查效率、降低税务稽查成本、减少税收流失、提高纳税人的税收遵从 意识水平、降低税务稽查人员的道德风险等目的。 ? 载《税务研究》,1996年第 12期。 2 信息不对称条件下税务稽查问题研究 第1章 信息不对称理论与税务稽查 1.1信息的含义 按照《辞源》的解释,信息就是消息、音信。“梦断美人沈信息,目穿长路 倚楼台。”这是我国唐代诗人李中所写的《暮春怀故人》中的两句诗。诗中“信 息”一词的意思就是音信。这也是一般人在日常生活中对信息的理解。然而对信 息的定义,不同学科、不同领域的学者由于其研究的角度不同,对信息的理解 也有差异,因而有关信息概念的描述也有所不同,乌家培认为,大致有如下几 ? 类: 从信息不是什么来认识,如维纳在 1997年发表的《控制论??动物与机器 中的通信与控制问题》中提出: “信息既不是物质,又不是能量,信息就是信息。” 该定义强调信息是不同于物质、能量的构成世界的另一种重要因素。 从产生信息的客观对象来定义,认为“信息是客观世界各种事物变化和特 征的反映”,“信息是客观世界中各种事物运动的状态和方式的表征” ,“信息是 事物的内容、形式及其发展变化的反映”等。这类定义说明客观世界是“形”, 而信息则是反映它的“影”。 从接收信息的认识主体来定义,如申农在《通信的教学理论》中指出: “信 息是能够用来消除不确定性的东西”。也有人说“信息是系统有序程度的度 量”, “信息是人们对外界事物的某种了解和认识,它能减少人们决策时的不确定性” 等。这类定义说明认识主体由于得到信息而增进对客观对象的了解。 从信息所依附的载体来定义,如将信息看作是信号、数据、资料、情报、 消息、新闻、知识等的总称。该定义说明信息作为内容有它外在的表现形式。 从信息的发送、传输、接收的统一中客体和主体间的相互作用来定义,如 早期从通信理论的角度认为信息是信源、信道、信宿之间联系中生成的东西。 维纳在《人有人的用处》一书中指出, “信息这个名称的内容就是我们对外界进 行调节并使该调节为外界所了解时而与外界交换来的东西”等。这类定义阐明 ? 乌家培 谢康 王明明:《信息经济学》,高等教育出版社,2002年,第 18~19页。 3 信息不对称条件下税务稽查问题研究 信息作为作用与反作用的过程,存在于事物反映特征的相互联系中。 综上所述,我们将信息定义为:信息是客观世界中各种事物的变化和特征 的昀新反映,以及经过传递后的再现,是通过一定物质载体形式反映出来的事 ? 物存在的状态、运动形式、运动规律及其相互联系、相互作用的表征。 1.2税收信息和税务稽查的关系 税收信息属于经济信息,是在税收工作过程中产生和传递的,由于税收信 息涉及到税务机关的各个部门和各项工作,税收信息具有使用的范围广、数量 大、频率高等特征。税收信息有广义和狭义之分,广义的税收信息是有关税收 经济行为、状态、效果的各种资料、数据、消息和情报的统称。广义的税收信 息内容宽泛,不仅包括在税收征管工作中采集和生成的信息,还包括税收行政 工作中的信息以及一切来自外部的、对税收工作有一定影响和作用的信息。狭 ? 义的税收信息仅指税务机关有关税收征收管理情况的信息。 税收信息按决策层次来分有三类:即决策性信息、执行性信息和服务性信 息。决策性信息又称为信息或战略性信息。在税收工作中,主要用于高级 管理阶层的宏观决策,这种信息多来自外部,如国务院长、短期计划,财政预 算、税收法规、税收政策等,内容和范围都很广泛,浓缩度高。执行性信息主 要是中层、基层为执行和实现上级计划、决策和任务提供的信息。服务性信息 是昀为广泛丰富的信息,是税务部门应纳税人要求或主动向外界提供的信 息。 本文中的税收信息是指由各税收主体所拥有的与纳税有关的各种信息的总 称。 下面以图表的方式简单的描述一下本文包括的税收信息及其流程: ? 骆正山:《信息经济学》,机械工业出版社,2007年,第 22页。 ? 刘慧芳:《信息不对称条件下税收征管问题研究》, ////0>. 7页。 4 信息不对称条件下税务稽查问题研究 稽查人员 稽稽 查查 结计 果划 税源信息征管 建 议 被查对象 稽查部门 征管部门 税收法规 征 管 情 况 相关 信息 其它机构 图1-1 稽查部门税收信息流程图 1.3信息不对称理论 信息不对称理论是 2001年度的三位诺贝尔经济学奖得主约瑟夫?斯蒂格利 茨、乔治?阿克洛夫和迈克尔?斯彭斯提出的重要理论,三位经济学家分别从 商品交易、劳动力和金融市场三个不同领域研究了这个课题。信息不对称理 论 为研究市场经济提供了一个新的视角,此后信息不对称理论在经济活动中的运 用日趋广泛。 1.3.1信息不对称理论研究范围 第二次世界大战以后,科学技术革命迅速发展,社会信息总量激增,信息 价值引起人们的高度重视。经济学家、社会学家开始关注信息的问题,重视信 息对经济增长和社会发展的作用。从经济学角度对信息的生产、传播和利用进 5 信息不对称条件下税务稽查问题研究 行的研究催生了一门新学科?信息经济学。信息经济学自诞生以来即迅速发展。 目前,它已在西方经济学主流学派中占据着十分重要的地位。 信息不对称理论是信息经济学的核心概念之一,指在日常经济活动中,由 于某些参与人拥有另一些参与人不拥有的信息,由此造成的信息不对称下交易 关系和契约安排的经济理论。在信息经济学中,习惯把商品分为搜寻商品和经 验商品。一般来说,商品的有关特性可通过用户在购买时的触摸、掂量和观察 来辨别的为搜寻商品,而那些需要在使用一段时期后才能辨别和了解其特性的 称为经验商品。其中,汽车就是一种典型的经验商品。在经验商品的交易中, 当交易的一方掌握有另一方所不知的信息时,交易便处在不对称信息结构中。 显然,掌握信息的一方值得用对方的“无知”,侵害对方的利益而谋求自己的利 益。而处于信息劣势的一方,也并不一定轻易地被欺骗,他知道对方在乘机谋 利,因此对任何交易持怀疑态度。这样,本来有利于双方的交易便难以达成, ? 或者即使达成,效率也不高。这就是不对称信息对市场机制的破坏作用。 信息的不对称可以从两个角度划分:一是不对称发生的时间,二是不对称 信息的内容。从不对称发生的时间看,不对称可能发生在当事人签约之前,也 可能发生在签约之后,分别称为事前不对称和事后不对称。从不对称信息的内 容看,不对称信息可能是指某些参与人的行动,也可能指某些参与人的知识和 ? 信息,分别称为隐藏行动和隐藏信息。 信息不对称是市场经济中广泛存在的现象,在交易双方不可能快捷、无成 本地获取完全信息,信息的发布方和需求方拥有的信息量是不对称的。信息 的 发布方总会有意或无意地隐瞒或者省略一些对自己不利或对自己竞争有利的信 息,信息的需求方在获取和证实这些信息是要花费成本的。存在信息不对称的 原因有以下几方面:首先,信息不对称的存在是对社会分工和专业化的必然要 求和结果,它是社会劳动分工和专业化在经济信息领域的具体体现。人类社会 的生产力不断提高的一个重要方面就是分工的不断演进。然而,分工在提高了 生产力的同时,使得人们了解信息的范围变得非常有限,对其他信息的了解往 往只停留在运用层面上,和信息的发布方相比存在信息的不对称。此外,分工 ? 乌家培 谢康 王明明:《信息经济学》,高等教育出版社,2002年,第 198~199页。 ? 张维迎:《博弈论与信息经济学》,上海三联书店、上海人民出版社,1996年,第 235~236页。 6 信息不对称条件下税务稽查问题研究 也使得社会成员之间的依赖性增强,使得交易成为人们赖以生存的必要条件之 一。第二,交易者的信息识别能力是有限的。交易者信息识别能力的有限性一 方面是由其所拥有和能支配的信息资源的有限性所决定的,另一方面每个人又 都是有限理性的,即判断能力、计算能力、决策能力都是有限的。第三,信息 的获得是有成本的。科斯昀早指出了利用价格机制是有成本的,这种成本归根 到底是一种信息成本。发现价格和交易信息、发现交易对手和谈判缔约、监督 契约的实施和完成,都是有成本的,因而构成了参与交易的人搜寻信息的成本 障碍。昀后,信息不对称还来自于信息优势方对于信息的垄断。显然,在交易 中拥有的信息越多对自己越有利。因此,信息的优势方为了得到昀大的经济利 益就会隐藏信息或提供虚假信息。 1.3.2 信息不对称理论的五种模型 信息不对称理论主要概括了逆向选择、信号传递、信息甄别、隐藏行动的 道德风险与隐藏信息的道德风险五种模型。这五种模型可以概括为两大问题: 一类是委托代理问题;一类是逆向选择问题。委托代理概念来源于法律,但经 济学上的委托代理关系泛指任何一种涉及非对称信息的交易,交易中具有信息 优势的一方称为代理人,另一方称为委托人。在信息经济学文献中,拥有私人 信息的一方被称为代理人(agent),不拥有私人信息的一方被称为委托人 (principal) 。从泛指的角度来看,这五种模型均可概括为委托代理问题。但是, 一般在习惯上,委托代理理论主要研究针对隐藏行动的道德风险的激励机制设 计问题。逆向选择问题是信息不对称理论的另一类重要问题,与之相对应的解 ? 决办法涉及信号传递与信息甄别。 1.2.2.1 逆向选择 逆向选择是一种事前信息不对称。在一个不完全信息博弈中,代理人知道 自己的类型,委托人不知道;委托人和代理人签订合约。也就是说,委托人在 签订合同时不知道代理人的类型,问题是选择什么样的合同来获得代理人的私 人信息。比如在市场上,买者(委托人)对产品的质量不如卖者(代理人)知 道得多;在签订医疗保险合同之前,保险公司不知道投保人的健康状况;政府 ? 赖茂生 王芳:《信息经济学》,北京大学出版社,2006年,第 33页。 7 信息不对称条件下税务稽查问题研究 在招聘雇员时,政府不知道雇员的工作能力;在银行与贷款人签订合同之前, 银行不知道贷款人的项目风险等。 1.2.2.2信号传递 在逆向选择情况下,代理人知道自己的类型,委托人不知道,拥有信息优 势的一方(代理人)为了显示自己的类型,向委托人传递某种信号,然后双方 签订合同。比如在公司招聘中,雇员通过显示自己的教育水平或从业经历来传 递有关自己工作能力的信号,雇主根据雇员的教育水平来签订招聘合同;在产 品市场上,卖方通过出示产品的质量保证书或权威的标准认证来显示产品的质 量。 1.2.2.3信息甄别 代理人知道自己的类型,委托人不知道,委托人提供多个合同供代理人选 择,代理人根据自己的类型选择一个适合自己的合同,并根据合同条约选择自 己的行动。比如,保险公司不知道投保人的风险类型,因此针对不同类型的投 保人设计了一系列不同的保险合同,投保人根据自己的风险特征选择相应的保 险合同;垄断者不知道消费者的类型,但是通过价格歧视对消费者做出甄别, 以获得所有的剩余。信号传递与信息甄别是逆向选择的特例,是逆向选择问题 的两种解决方法。 1.2.2.4隐藏行动的道德风险 签约前信息是对称的,在签约之后,代理人选择自己的行动,并且和自然 状态一起决定一些可观测的结果。委托人和代理人之间的信息不对称在于,委 托人只能观测到结果,却不能直接观测其行动本身。比如股东(委托人)与经 理人(代理人)之间,股东不能完全了解经理人的经营行为,比如工作是否努 力,是否积极实施对公司有利的举措,股东会只能了解公司的产出。隐藏行动 的道德风险是委托代理理论所关注的主要问题,委托人的问题是设计一个激励 合同以诱使代理人从自身利益出发选择对委托人昀有利的行动。类似的委托代 理问题还有:房东通过设定一定的合同来鼓励住户对房屋进行维护;经理通过 一定的安排促使员工努力工作;债权人通过一定的合同条款,促使贷款人积极 规避项目风险;公民作为委托人,如何使他们的代理人政府官员廉洁奉公;等 等。 1.2.2.5隐藏信息的道德风险 8 信息不对称条件下税务稽查问题研究 签约时信息是对称的,在签约之后,代理人观测到自然的选择,然后选择 行动,委托人可以观测到代理人的行动与昀后的产出,但是观测不到自然的选 择,代理人知道自然的选择,但是可能向委托人隐藏关于自然选择的信息或知 识。比如在税务机关,具体征管人员了解企业的经营状况和纳税情况等信息, 但是税务机关的决策者不了解;决策者的问题是设计一个激励合同使征管人员 有动力针对不同的企业选择不同的征管手段和措施。 1.4信息不对称理论运用于税务稽查的可能性分析 从社会关系来看,税务稽查部门和纳税人组成了一个特殊的征纳关系体系, 在这一体系中扮演着不同的角色。税务稽查部门代表着国家的权利,根据《中 华人民共和国税收征收管理法实施细则》的规定,稽查局专司偷税、逃避追缴 欠税、骗税、抗税案件的查处。它所运用的是国家法律,打击偷、逃、骗税违 法行为是他们的义务,公平、公正、公开地完成税务稽查任务是他们的。 然而,纳税人追求的是利益昀大化,成本昀小化,提供给税务稽查部门的信息 昀简化和昀少化是他们的昀终目的。 1.4.1税务稽查中存在信息不对称现象 从各国的税务稽查实践看,存在着纳税人收入造假偷逃税、税务稽查人员 行为扭曲、贪污受贿、稽查不力等问题,这些问题的直接原因是信息不对称的 存在。如果税务机关能够掌握纳税人的实际生产经营情况,纳税人没有偷逃税 款的可能性,税务稽查就会显得没有必要。而事实上,纳税人对自己不利的一 部分信息会秘而不宣,税务稽查部门与纳税人对纳税有关情况的了解存在差距, 形成信息不对称。另外,和纳税人直接打交道的是税务稽查人员,税务稽查部 门不可能了解到每个税务稽查人员的工作努力程度,这种信息不对称的存在给 税务稽查人员违规提供了可能。结合图 1-1,归纳起来,税务稽查中主要存在下 列形式的信息不对称;稽查部门与被查对象之间的信息不对称;稽查部门与稽 查人员之间的信息不对称;稽查部门与征管部门之间的信息不对称;稽查部门 与其他机构之间的信息不对称。 9 信息不对称条件下税务稽查问题研究 1.4.2信息不对称理论适用于税务稽查 信息不对称存在于社会生活的各个领域,税收也不例外,所以可以把信息 不对称理论的分析方法引入到税务稽查中来。 “契约”体现在国家的税收制度规 定中,税务机关要依法征税,只要是税务人员就要履行向纳税人征税的义务, 只要是纳税人并且发生了纳税行为就要依法纳税。所以这里的契约可以理解成 是一种规则或制度。但是,这里所说的“契约”和运用于经济活动的契约不同, 比如说房屋租赁中的契约是双方签订房屋租赁合同,公司治理中的契约是股东 委托经理治理公司,比较简单明了。而税收征纳过程中的契约比较隐蔽和复杂, 这是由税法的特殊性和复杂性决定的。税法的特殊性体现在税纳税人只能按照 税法规定的计税依据、税率和纳税义务发生时间缴纳税款,没有其他选择,具 有强制性,而租赁和公司治理中的契约是先由交易双方协商形成,先是双方的 自主自愿,然后才是双方各自遵守。税法的复杂性体现在它是由无数条法律、 法规、规章所组成,并且这些法律、法规和规章随着社会经济的发展还不停的 发生着变化。从政府委托税务机关征税到税务机关向纳税人征税,这三者之间 实质上是一个委托代理链。而这种规则的特殊性使得“事前” “事后”的划分也 不同于其他的领域。在其他领域,“事”体现为签约,签约代表着交易的完成, 签约前即“事前”,签约后即“事后”,而在这个特殊的征纳体系中,各主体之 间没有明显的法律意义上和形式上的签约。如果把纳税人发生纳税义务当作是 契约的实现,纳税人和征税人之间契约的实现侧重于“事前”,进而问题的重点 在于纳税人的逆向选择问题;如果把税务稽查部门与税务稽查人员之间看成是 一种雇用关系,税务稽查部门和税务稽查人员之间侧重于“事后”,是道德风险 问题。 1.4.3信息不对称存在缓解或减少的可能性 信息不对称必然造成税务稽查效率降低、功能减弱等问题,解决信息不对 称是搞好税务稽查工作的重要前提和基础;但是同时也可以看到不对称信息和 不确定性一样,是现代经济社会的常态,是市场失灵的主要表现形式之一,是 税收活动中的一种永恒现象。绝对和静止的信息对称是不存在的,信息不对称 10 信息不对称条件下税务稽查问题研究 虽然不能从根本上消除,但还是完全可以通过机制的设计和信息获得成本的降 低来缓解信息不对称现象,减少信息不对称造成的不良影响的。比如说,纳税 信用等级制度的建立、对涉税违法行为处罚力度的加大、税案公告制度的实 行 就有利于促使纳税人真实申报纳税信息,对税务稽查人员的激励机制、税务稽 查查账和管理软件的运用可以让税务稽查人员努力工作等。11 信息不对称条件下税务稽查问题研究 第2章 我国税务稽查中信息不对称的表现形式 2.1 稽查部门与被查对象之间的信息不对称 税务稽查实质上就是对被查对象的税源信息进行搜集、整理、分析,进而 依据税收法规将分析结果转化成纳税信息的过程。由于双方利益上的负相关, 造成双方信息传递的不畅,具体表现为以下几方面: 2.1.1税源信息不对称 所谓税源信息不对称,就是指税务机关掌握的经济税源信息与纳税人所掌 握的经济税源信息存在差异。从质上说,纳税人掌握的信息要比税务机关真实; ? 从量上说,纳税人掌握的要比税务机关大。 受利益的驱使,纳税人绝不可能将 自己掌握的税源信息向税务机关全盘托出,税务机关也难以掌握真正的纳税人 税源信息。 以泸州市某房地产开发公司偷税案为例,2003年,根据有关上访情况,泸 州市委、市政府指示泸州市地税局与公安局联合对泸州市某房地产公司进行纳 税检查,联合检查组第一次到某房地产公司进行检查,根据该公司提供的2001 至2002年的账簿、凭证及有关资料,发现该公司只取得售房收入128万元,预 收售房款 134 万元,已按税法规定向税务机关申报缴纳相关税费,另外发现该 公司少缴房产税41.67万元。 但根据上访材料中反映的情况,该公司的账上没有反映该单位开发的“酒 城购物中心”和“江秀花园”两大项目,说明该单位可能还有账簿未提供或存 在两套账,还可能有大量收入根本就没有入账。于是,联合专案检查组第二次 来到某房地产公司,公安人员在向该公司负责人出示搜查证并讲明政策的情况 下,迫使其打开了该公司法定代表人王某办公室的门锁,从而在王某办公室内 发现了该公司未提供的建安账簿和记录售房收入及预收房款的凭证。通过再次 检查,发现该公司共少记应税收入17,128.77万元,涉嫌偷税共计958.06万元, ? 梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年,第 102 页。 12 信息不对称条件下税务稽查问题研究 占应缴税金的94.27%。据此,泸州市某房地产公司已涉嫌构成偷税罪,税务稽 ? 查部门按照程序,依法将其移送公安机关作进一步处理。 从以上案例可以看出,税务稽查部门由于不会长期关注特定的纳税人的生 产经营及纳税情况,随时掌握纳税人的税源信息,只有在实施检查前才对被查 对象的情况进行调查了解,相关信息也大多通过征管部门的反馈,然而由于征 管部门自身对纳税人的真实情况未完全掌握,加之稽查部门与征管部门之间的 信息沟通渠道不畅,因此稽查部门也不可能及时、全面、准确地掌握被查对象 的相关情况。而在检查实施过程中,由于被查对象为自身利益考虑,想方设法 向税务稽查人员隐瞒对自己不利的信息,此外,稽查人员个人素质、执法权限、 工作时间等方面的限制,也注定无法掌握被查对象的全部真实税源信息。由此 造成的信息不对称就给被查对象的逆向选择提供了条件。 2.1.2税法信息不对称 税收法规是税务稽查部门行政执法和纳税人缴纳税款的法律依据,了解和 掌握税收法规是双方正确履行征纳税义务的基础和保障,然而在实践中两者之 间存在关于税收法规信息不对称的现象,主要表现为以下几方面: 首先,纳税人对税法规定的纳税义务和履行纳税义务的程序缺乏必要的了 解。征纳行为正确发生的前提是征税机关和纳税人都需要充分了解和掌握税法 规定,否则就会出现违反税法的征税和纳税行为,造成纳税人的无知性税法不 遵从。无知性不遵从表现为纳税义务人主观上没有逃避纳税的企图,但对税法 规定的纳税义务和履行纳税义务的程序缺乏必要的了解,往往不能准确、及时 地履行纳税义务。例如,在印花税的计算缴纳过程中,由于印花税所列举的应 税行为较多且税率不一,造成纳税人在计算应纳税款过程中,往往存在错用税 率或少缴税款的现象,仅就房地产企业与购房户签订的《商品房销售合同》而 言,2006年以前,不仅是纳税人,容易产生无知性不遵从,即使是税务机关对 其按何种税目计算应纳税款都争议颇多,且各地实际执行不一,直至 2006年国 家税务总局在《关于印花税若干政策的通知》(财税[2006]162 号)中才得以明 确。 ? 《法解税案》编写组编:《法解税案》,东北财经大学出版社,2007年,第 162~163页。 13 信息不对称条件下税务稽查问题研究 其次,税务机关和纳税人在对税法的了解和掌握程度上存在着差异。一般 来说,税务机关存在着信息优势,这是由税法的特殊性所决定的。税法是有权 的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总 和。税收机关作为税法的参与制定者和解释者,在时间上比纳税人先知道法规, 在对税法的理解上也比纳税人更准确;另外,一些发展中国家尚未建立起有效 的税法公开披露机制,使得纳税人,特别是一些小规模的企业纳税人和自然人 纳税人更难以了解和掌握税法的内容和纳税程序。我们可以看出社会法制意识 程度不高的国家,税务机关没有很好的税法公开意识,或者是由于信息化程度 低,没有税法公开的硬件条件,纳税人往往也缺少主动去了解税法的意识,而 现阶段我国税收的相关法规规章规定等调整比较频繁、税法中存在较多粗放式 和可操作性较差的条款,造成征纳双方均从自身利益出发来理解税法,以上几 方面共同造成了征纳双方关于税法规定的信息不对称的状态。 关于税法规定的信息不对称还有另一种表现形式却使得税务机关处于信息 劣势地位。市场经济的发展使得企业的经营方式层出不穷,而我国的税法立法 水平较低,没有很好的前瞻性,并且执法人员业务水平参差不齐。企业出于自 身利益的考虑,便会针对自身经营情况深入钻研相关税法,找出税法中存在的 盲点和漏洞,并利用暂时的信息不对称逃避纳税或延迟纳税,税务机关反而处 于被动局面。这种形式的信息不对称后果尤为严重,使得税法的严肃性得不到 体现,也不利于纳税人诚信纳税意识的培养。 例如随着网络技术的进步,电子