固定资产业务处理

固定资产业务处理 固定资产模块: 固定资产减值准备 固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值， 应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。 纳税调整:如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计人当期损益;因固定资产减值准备而调整固定资 产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整;如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固 定资产可收回金额大于其账面价值，计提的减值准备也不得转回～固定资产减值准备的计提与企业经营管理无直接关系，导致减值的情形也并 非经常发生，因此，在计提减值准备时，借记“资产减值损失-固定资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。在以后的会计期间，若表明固定资产发 生减值的迹象全部或部分消失，已经计提的减值准备不得转回。 [例1]甲企业于2001~12月购进不需要安装的机器设备一台，当月投入使用，入账价值30万元(含增值税进项税额)，预计使用年限8年，预计净残值 12000元。假设该企业按年限平均法计提折旧。由于各种因素变化，2002年12月该设备发生减值，预计可收回金额18万元。 折旧额为36000元 上例中，2002年甲企业全年应计提 [(300000-12000)?8]，每月应计提折旧额3000元，1,12月各月计提折旧的会计分录为: 3000 借:制造费用 贷:累积折旧 3000 2002年12月，该设备的账面价值为264000元(300000-36000)，预计可收 回金额为18万元，应计提固定资产减值准备84000元(264000-180000)，会计分录为: 借:营业外支出——计提的固定资产减值准备84000 贷:固定资产减值准备84000 按税法规定，甲企业2002年全年计提折115136000元，列入制造费用，可在税前扣除， 而计提的固定资产减值准备84000元不允许税前扣除，因此甲企业2002年应调增应纳税所得额84000元。按《企业会计准则》规定，甲企业2003年 应按该设备计提减值准备后的账面价值18万元及尚可使用寿命7年计提折旧，全年应计提折旧24000元[(180000-12000)?7]，每月应计提 折旧2000元，1,12月各月的会计分录为: 借:制造费用 2000 贷:累积折旧 2000 按税务有关规定，该设备2003年仍应计提折IH36000元，因此2003年应调减应纳税所 得额12000元(36000-24000)。以后6年该设备计提折旧的会计分录及税务处理与2003年相同。在存在固定资产减值准备的情况下，从 2002年开 始的8年间，甲企业因固定资产减值准备调增应纳税所得额84000元，因累计折旧调减应纳税所得额84000元(12000×7)，两者差额 正好为0。 固定资产清理 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。 固定资产清理的概述 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各 种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。 “固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用; 贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净 收益;借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户;净损 失转入“营业外支出”账户。 “固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。 固定资产清理的核算程序 (1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借:固定资产清理 (转入清理的固定资产帐面价值) 累计折旧 (已计提的折旧) 固定资产减值准备 (已计提的减值准备) 贷:固定资产 (固定资产的账面原价) (2)发生清理费用时， 借:固定资产清理 贷:银行存款 (3)计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税， 借:固定资产清理 贷:应交税金——应交营业税 (4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时， 借:银行存款 原材料等 贷:固定资产清理 (5)应由保险公司或过失人赔偿时， 借:其他应收款 贷:固定资产清理 (6)固定资产清理后的净收益， 借:固定资产清理 贷:长期待摊费用 (属于筹建期间) 营业外收入——处理固定资产净收益 (属于生产经营期间) (7)固定资产清理后的净损失， 借:长期待摊费用 (属于筹建期间) 营业外支出——非常损失 (属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失) 营业外支出——处理固定资产净损失 (属于生产经营期间正常的处理 损失) 贷:固定资产清理 编辑本段固定资产清理的示例 [例一] 某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元 收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录: (1)先注销固定资产和折旧: 借:固定资产清理——495机器 400 累计折旧 800 贷:固定资产 1200 (2)收回价款: 借:库存现金 900 贷:固定资产清理——495机器 900 (3)结转净收益: 借:固定资产清理——495机器 500 贷:营业外收入——处理固定资产净收益 500 例二] [ 某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧 22000元，保险 公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开 支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4 年摊销。资产会计分录: (1)先注销固定资产和折旧: 借:固定资产清理——仓库 30000 累计折旧 22000 贷:固定资产—— 仓库 52000 (2)支付清理费用: 借:固定资产清理——仓库 1300 贷:库存现金 1300 (3)保险公司赔偿: 借:银行存款 15000 贷:固定资产清理——仓库 15000 (4)残料变卖收入: 借:库存现金 1100 贷:固定资产清理——仓库 1100 (5)结转净损失(30000+1300-15000-1100) 借:长期待摊费用 15200 贷:固定资产清理——仓库 15200 (6)结转当年摊销数(15200/4) 借:营业外支出——处理固定资产净损失 3800 贷:长期待摊费用 3800 [例三] 某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水 泥、木料等建筑材料费共计12000元，劳务费2000元，款从银行支付。经过村 民理财小组讨论通过，决定分4年摊销。会计分录: (1)支出时: 借:长期待摊费用 14000 贷:银行存款 14000 (2)分年摊销时: 借:管理费用 3500 贷:长期待摊费用 3500 例四 某公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提足折旧 50000元，在一 次事故中报废，收回过失人赔偿款40000元，计算的应由保险公司赔偿的损失为 40000元，卡车残料变价收入5000元，编制设备转入清理、收回过失人赔款、 计算保险公司赔款、收取变价收入和结转清理净损益的会计分录。 (1)将报废卡车转销时: 借:固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷:固定资产 150000 (2)收到过失人赔款时: 借:银行存款 40000 贷:固定资产清理 40000 (3)计算出保险公司应该赔偿的损失时: 借:其他应收款 40000 贷:固定资产清理 40000 (4)收到残料的变价时: 借:银行存款 5000 贷:固定资产清理 5000 (5)结转固定资产净损益时: 借:营业外支出——非常损失 15000 贷:固定资产清理 15000