[doc] 会计劳务收入与税法劳务 收入的确认 计量之比较

[doc] 会计劳务收入与税法劳务 收入的确认 计量之比较 会计劳务收入与税法劳务 收入的确认 计 量之比较 会计劳务收会计劳务收入与税法劳务i 收入’的确认计量之比较雾 刘金星 一 ,主营业务收入——提供劳务收入的来源说明 税法核算中,填报从事旅游饮食服务,交通运输,邮政通 信,对外经济合作等提供劳务,开展其他服务的纳税人,取得 的主营业务收入.数据来源于会计核算”主营业务收入——提 供劳务收入”. 二,会计上劳务收入的确认和计量 (一)在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在劳务完 成时确认收入,确认的金额为或总金额,如有现金折 扣的,应在实际发生时计入财务费用,确认方法可参照商品销 售收入的确认原则. (二)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资 产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的,应按完工 百分比法确认收入. 提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行 判断,如同时满足以下条件,则交易的结果能够可靠估计: 1.收入的金额能够可靠计量;2.相关的经济利益很可能流 财务会计和税法体现着不同的经济体系,分别遵循不同 的原则,服务不同的目的.财务会计核算必须遵循一般会计目 的,其目的是为了全面,真实,公允地反映企业的财务状况,经 营业绩以及财务状况变动的全貌.税法是以课税为目的,根据 经济合理,公平税负,促进竞争的原则,依据有关的税收法规, 确立一定时期由纳税人应交纳的税额.财务会计原则和税收 法规的本质差别在于确认收入实现和费用扣减的时间,以及 费用的可扣减性.所得税会计就是研究如何处理按照会计准 则计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得 (或亏损)之间差异的会计理论和方法.随着经济的发展,法制 的完备,财务会计与所得税会计的差异将会越来越大.2008’年 1月1日施行的新《企业所得税法》,在施用范围,税率等诸多方 面和原企业所得税法规相比都有了重大改动.为此,我们在进 行纳税评估时,对取自纳税人的财务指标.必须对其进行全面 的分析,有些财务指标是不能直接运用的.广大税务人员必须 不断地更新知识,与时俱进. 目前,国家推行《税收管理员》,对于开展纳税评估, 强化税源管理,实现税收工作”科学化,精细化”具有十分重要 入企业;3.交易的完工进度能够可靠地确定;4.交易中已发生 和将发生的成本能够可靠地计量. 在采用完工百分比法确认收入时,企业应当按照从接受 劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总 额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外.收入和相 关的费用应按以下公式计算:本年确认的收入=劳务总收入× 截至本年末劳务的完成程度一以前年度已确认的收入;本年 确认的费用=劳务总成本×截至本年末劳务的完成程度一以 前年度已确认的费用 (三)企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估 计的,分别下列情况处理:1.已发生的劳务成本预计能得到补 偿的,按已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,按相同金 额结转劳务成本.2.已发生的劳务成本预计不能得到补偿的, 应将已发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入. (四)企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和 提供劳务时,销售商品和提供劳务部分能够区分且能够单独 的意义和作用.税务人员在进行纳税评估时,调账问题是很重 要的.账务调整,能够正确反映企业的财务状况和生产经营隋 况.根据审查结果,正确及时地调整账务,既可防止明补暗退, 又可避免重复征税.《税收管理员制度》的出台,对于解决淡化 责任,疏于管理,开展纳税评估,强化税源管理将起到十分重 要的作用.所以,基层税务部门做的每一项工作,都要有法可 依的,有章可循的.”知”存在的问题不大,关键在于”行”.知行 合一,行重于知.如何把先进的理论,科学的方法运用到实际 工作中去,这才是税务工作的宗旨. 总之,纳税评估是税源管理的一项重要的工作.是税收经 济观的良好体现,是经济决定税收这一经济学原理的具体运 用.税务机关进行纳税评估,其目的只有一个.就是为了获取 客观的经济信息,强化税源管理.而强化税源管理是税收落实 科学化,精细化管理要求的最终落脚点.在具体纳税评估工作 中,由于税法的特点,征纳双方的矛盾是客观存在的,针对这 个矛盾的特点,税务人员应采取科学的方法,对出现的新情 况,新问题一定要采取谨慎的态度,切实做好纳税评估工作. (作者单位:辽东学院) 95 计量的,应将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务 的部分作为提供劳务处理.销售商品部分和提供劳务部分不 能区分,或虽能区分但不能单独计量的,应将销售商品部分和 提供劳务部分全部作为销售商品处理.如下面劳务收入的一 些具体形式:1.安装费,应在资产负债表日根据安装的完工进 度确认收入.安装工作是商品销售附带条件的,安装费应在确 认商品销售实现时确认收入.2.宣传媒介的收费,应在相关的 广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入.广告制作 费,应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入.3.为特 定客户开发软件的收费,应在资产负债表日根据开发的完工 进度确认收入.4.包括在商品售价内可区分的服务费,应在提 供服务的期间内分期确认收入.5.艺术表演,招待宴会和其他 特殊活动的收费,应在相关活动发生时确认收入.收费涉及几 项活动的,预收款项应合理分配给每项活动,分别确认收入. 三,税法中劳务收入的确认和计量 (一)营业税应税收入的确认与计量.1.应税营业额的构 成.《营业税暂行条例》规定:营业额为纳税人提供应税劳务, 转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费 用.价外费用包括向对方收取的手续费,基金,集资费,代收款 项,代垫款项及其他各种性质的价外费用.凡价外费用,无论 会计制度规定如何核算,均应计入营业额计算应纳税额.2.《营 业税暂行条例》规定,应税营业额的确认方式与期限.(1)营业 税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营业收入款项或取得 索取营业收入款项凭据的当天.(2)纳税人转让土地使用权或 者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收 到预收款的当天.(3)自建行为的纳税义务发生时间,为其销 售自建建筑物并收讫营业额或者索取营业额凭据的当天.(4) 单位(不包括个人)将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生 时间为不动产所有权转移的当天. (二)国务院2007年11月30日审议通过《企业所得税法实 施条例(草案)》规定,纳税人下列业务收入可分期确定,据以 计算应税所得额:1.从事建筑安装,装配工程和提供劳务持续 时间超过一年的,可按完工进度或完成的工作量确定收入的 实现.2.纳税人为其他企业加工,制造大型机械设备,船舶等, 持续时间超过一年可按完工进度或完成的工作量确定收入. (三)依据财税[2003116号《财政部国家税务总局关于营业 税若干政策问题的通知》,特殊劳务的税法规定:1.从事广告代 理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发 布者泡括媒体,载体)的广告发布费后的余额为营业额.2从 事物业管理的单位,以与物业管理有关的全部收入减去代业 主支付的水,电,燃气以及代承租者支付的水,电,燃气,房屋 租金的价款后的余额为营业额. 营业额减除项目支付款项发生在境内的,该减除项目支 付款项凭证必须是发票或合法有效凭证;支付给境外的,该减 除项目支付款凭证必须是外汇付汇凭证,外方公司的签收单 据或出具的公证证明. 四,会计劳务收入与税法劳务收入差异分析 企业会计准则与税法在对不跨年度劳务收入确认的规定 上是一致的.但对跨年度的劳务收入的确认却有区别,区别在 于税法不允许长期使用完成合同法.在资产负债表 日,劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下,强调劳务的总 收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业; 在资产负债表日,劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况 下,强调已发生的劳务成本核算是否能够得到补偿.由于企业 会计核算采用谨慎性原则,会计核算必须考虑企业经营的风 险,不能多计资产和利益.税法在确认劳务收入时,主要从税 收均衡入库角度考虑,只要企业从事了劳务,就按完工进度或 者完成的工作量确定收入的实现. 例:A企业于2006年月7月1日受托为B公司完成一条生产 线的安装任务,工期为12个月,双方签订的协议注明,2006年 完成总工程的60%;2007年完成40%,B公司应支付安装费总 额为600000元,分三次支付,第一次在开工时预付150000元. 第二次在安装期中间,~p2oo7年1月1日支付300000元,第三次 在工程结束时支付150000元.B公司已在7月1日预付第一 期款项.2006年12月31日,A企业得知B公司当年由于巨额亏 损,经营发生困难,对于后两次的安装费是否能够收回没有把 握.A企业2007年按规定的工程进度顺利完成工程任务,发生 安装费用200000元. A企业业务处理:0)2006年7月1日,收到B公司预付的 安装费时:借:银行存款150000,贷:预付账款150000.?发生 安装费用时:借:劳务成本200000,贷:银行存款(等)200000. ~2006年12月31日,确认收入:A企业只将已经发生的安装费 用200000元中能够得到补偿的部分(即150000元)确认为收 入,并将发生的200000元成本全部确认为当年费用.A企业发 生的成本:借:预付账款150000,贷:主营业务收入150000; 借:主营业务成本200000,贷:劳务成本200000. 2006年度的纳税调整:税法上应确认收入=600000×60% :360000元;调增2006年度应纳税所得额210000元 (360000—150000). 如果A企业2007年度继续提供安装劳务,B公司仍然效益 不好,经营发生困难,后两次的安装费是否能收回,A企业仍没 有把握,会计上不确认收入. 2007年度的纳税调整:2007年度A企业按完工进度或完成 工作量确定收入600000×40%=240000元,扣除2007年度发生 的安装费用后的余额作为2007年度应纳税所得额的调增额. (作者单位:山东经贸学院)