会计英语第四章

第四章  商品流通企业会计 学习目标： 1． 了解服务企业和商业企业 2． 了解采购，销售收入和销售成本 3． 编制多步式利润 4． 了解商品流通企业的结账分录和工作底稿 5． 编制特种日记账 6． 运用信息——酸性试验比率，毛利比率 这一课将讨论商品存货的采购和销售，并解释如何完成商品流通企业的会计循环。本章首先介绍经营周期、销售收入、销售成本、毛利、定期盘存制及永续盘存制。本章将重点介绍永续盘存制。本章还将介绍如何基于购货发票编制日记账，并阐释购货退回，购货折让，购货折扣和运输成本。 4.1 服务企业和商品流通企业 ◇服务企业 服务企业通常基于服务收取佣金或服务费。用赚取的佣金或服务费扣除营业费用后得到净收入。服务企业的例子有：会计师事务所，律师事务所，自助洗衣店，出租车公司。 ◇商品流通企业 商品流通企业的主要活动是通过购买并出售商品存货获取利润。批发商和零售商是商品流通企业的代表。服务企业和商品流通企业都力图销售。不同的是对于商品流通企业来说，要销售必须要首先购买商品存货。商品流通企业除了存在服务企业所涉及的会计问，还会因商品存货的购买和销售而存在其他会计问题。销售商品带来的收益叫销售收入，为出售而购买和准备商品存货的费用叫做销售成本。 在商品流通活动中使用的两个常见的等式是： 净销售收入－销售成本=毛利 毛利－经营费用=净利润（或净损失） 商品存货是商品流通企业在正常商业过程中为出售而持有的货物。 ◇定期盘存制和永续盘存制 定期盘存制只在存货（通常年末）盘点时提供存货和销售成本数据。永续盘存制持续地，不断更新存货和销售成本数据。因此，定期盘存制和永续盘存制的区别在于如何商品存货的采购和销售。比如定期盘存制使用一个暂时账户---采购账户记录购买商品的成本。在定期盘存制下，企业根据对存货的盘点确定销售成本和和期末存货成本，进而编制财务报表。永续盘存制企业在每次采购和商品销售时都及时更新销售成本和商品存货记录。 以前，销售量大且商品单价较低的企业多采用定期盘存制。随着科技发展，目前这些企业也多采用永续盘存制。 实际盘点也必须在一个永续的下完成来使实际手头商品数目与会计记录的余额相一致。 4.2 采购、销售收入和销售成本 ◇商品采购——永续盘存制 在永续盘存制下，所有的商品存货的赊购都要在购买时借记入商品存货账户中，例如： 商品存货                                              xxx 应付账款                                            xxx 注意购货净额和总购买额不同。要计算购货净额，我们需要用总采购额减去供应商提供的购货折扣，购货退回以及对供货商提供的不满意的商品的购货折让。 ◇购货退回和折让 在日记账中对购货退回和折让的处理如下： 应付账款                                              xxx                                商品存货                                            xxx ◇商业折扣 商业折扣是买卖双方在确定商品销售价格的谈判中达成的对价目表中所列价格的减让。实际价格（发票价格）是用价目表中的价格减去商业折扣后得到的。价目表中的原价和商业折扣均不出现在购销双方的账簿上，以发票价格记录交易。 商业折扣的使用使批发商和零售商节省了频繁更改价目表的成本。而消费者则可以在价格修订时针对价目表的价格获得一套新的商业折扣。 ◇购货折扣 正确区分商业折扣和购货折扣非常重要。购货折扣是供应商针对采购方已购入的存货给予的现金折扣。供货商以此来鼓励采购方尽快付款。 在企业获得赊购的商品之前，付款条件已经设定。针对提早付款的现金折扣为购货方提供了尽早付款的激励。通过激励顾客尽早付款，现金折扣减少了供应商对应收账款的投资金额，也为其他活动提供了现金支持。这种激励同时也减少了由于应收账款无法收回带来的重大损失。 付款条件取决与商业惯例。n/30, n/10 EOM 和2/10, n/60 的付款条件都比较常见。 n/30 表示在发票日期30天内付款。 n/10 EOM表示在销售发生当月月末之后的10天内付款。 2/10, n/60 表示付款期为60天，但是如果买方在发票日期后的10天内付款，则可以享受2%的发票金额的减免。这10天就被称为折扣期。 2/10，1/15，n/30表示付款期为30天，如果在发票日期后的10天内付款可以获得2%的折扣，在之后的5天内付款可以获得1%的折扣，而在15天后付款则需支付全额。 当购货者获得现金折扣时，在永续盘存制下折扣额要贷记商品存货账户。这与成本原则相一致。 好的现金管理：不到折扣期的最后一天不偿付任何账单。这是因为货币具有时间价值，在现金被用于偿付账单前它可以带来利息。购货发票需要按到期日整理归档以防错过折扣。 在折扣实现时才确认并记录折扣的方法为总价法。总价法导致存货价值被略微高估。如果由于付款迟于折扣期而失去享受折扣的机会，那么折扣额不会反映在购货方的帐面上，不会引起管理层的关注，而如果企业采用净价法，损失的采购折扣则会反映在采购方的账面上。例如在11月2日购买了价值1200美元的商品，付款条件为 2/10，n/30，在11月30日付款。购买者在净价法下的分录为： 11月2日  商品存货                                  1176 应付账款                              1176 11月30日  应付账款                                  1176 购货折扣损失                              24 现金                                  1200 购货折扣损失作为费用，不是销售成本的组成部分。 ◇运输成本 运输成本（也叫进货运费）是商品存货成本之一。商品可能在目的地交货或在起运点交货。交货点是法律所有权转移点和收益实现点。当货物在买方和卖方之间的运输途中，任一方都可能持有所有权，取决于销货条件。 对于目的地交货的情况，卖方支付运费。在运输途中，货物仍归卖方所有，货物所有权在货物到达买方所在地时转移。 对于起运地交货（也叫工厂交货）的情况，买方支付运费并将运输费用记入商品成本中。当货物离开卖方的工厂时货物所有权发生转移。在起运地交货的销售条件下，卖方也可以为买方提供支付运费这项服务，这样买方将向卖方而不是承运人支付运费。注意如果运费由卖方单独列示，运费部分通常不涉及现金折扣，尤其是在起运地交货或是由卖方预付运费的情况下。 例4-1  商品交易的会计分录 Zhang 公司在三月份发生了以下交易。每项交易的日记账如下： 3月2日： 从Jaffer公司购买商品，条件为：价目表价格为1 800美元，2/15, n/60，FOB factory 商品存货                                              1 800 应付账款                                            1 800 以上为赊购的记录 3月3日： 为3月2日购买的商品支付125美元的运费 商品存货                                                125 现金                                                  125 以上为购买商品的运费的记录方法 3月4日：退回Jaffer公司不可接受商品，其发票价值为300美元 应付账款                                                300 商品存货                                              300 以上为不可接受商品退回的记录方法 3月17日：开立支票支付3月2日从Jaffer公司所购商品的货款，支付金额为扣除折扣和购货退回后的净值 应付账款                                              1 500 商品存货                                              30 现金                                                1 470 以上为在折扣期内付款的记录方法 1 800-300=1 500；1 500×2%=30；1 500-30=1 470 3月18日：从DanCo 购买商品，购买条件为：发票价格为2 500美元，1/10，n/30，目的地交货 商品存货                                            2 500 应付账款                                          2 500 3月21日：简短谈判后，收到DanCo的贷项备忘录对3月18日的购货给予700美元的折让 应付账款                                                700 商品存货                                              700 3月28日：开立支票偿付3月18日从DanCo公司的购买的商品，支付额为扣除折扣和折让后的净值 应付账款                                              1 800 商品存货                                              18