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权益结合法

2017-12-26 5页 doc 17KB 33阅读

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权益结合法权益结合法 权益结合法在盛行于各种合并会计处理的同时,潜藏着的一些缺陷也日渐显现。在ARB43中,规定要汇总合并当期以及此前任何期间的权益结合企业的报表。反对权益结合法的人们认为,正是这种“追溯性的权益结合法”,进一步使准则放宽,由此给公司提供了一个操纵利润的漏洞。例如,如果两合并公司之一的当年实际利润低于预期数,则可以设法进行合并,把另一家公司的当年利润合并进来;反之,如果被并公司当年盈利状况不好,则可推迟合并日期,从而无需反映负面影响。 由于FASB征求意见稿中的两点建议将会对企业并购后的财务业绩产生巨大的不良影响,取...
权益结合法
权益结合法 权益结合法在盛行于各种合并会计处理的同时,潜藏着的一些缺陷也日渐显现。在ARB43中,要汇总合并当期以及此前任何期间的权益结合企业的报表。反对权益结合法的人们认为,正是这种“追溯性的权益结合法”,进一步使准则放宽,由此给公司提供了一个操纵利润的漏洞。例如,如果两合并公司之一的当年实际利润低于预期数,则可以设法进行合并,把另一家公司的当年利润合并进来;反之,如果被并公司当年盈利状况不好,则可推迟合并日期,从而无需反映负面影响。 由于FASB征求意见稿中的两点建议将会对企业并购后的财务业绩产生巨大的不良影响,取消权益结合法遭到了企业界的强烈抵制。这些反对意见引起了美国国会的关注,国会为此举行了两次听证会。FASB认为会计准则作为公共政策应该保持中立,从而保证会计信息的相关性和可靠性,而取消权益结合法与中立性要求是一致的。然而国会不仅要关心取消权益结合法是否会对会计信息有用性产生影响,还要关心取消权益结合法会不会对美国的经济和企业竞争力有负面的影响。2000年6月14日,国会与一些FASB的成员举行了一场“商誉会计的圆桌会议”,在会上建议FASB对商誉进行定期测试。国会的这一折中得到了接受。从以上激烈的争论可以看出,美国会计准则的制定也是各个利益主体互相博弈的结果。 从世界范围来看,权益结合法和购买法是处理企业合并的两种基本会计方法。权益结合法在美国经历了流行、滥用、限制性采用,直至最后被禁止使用的过程,而购买法目前已成为国际流行的会计惯例。 权益结合法:将企业合并视为权益的结合,即两个或两个以上的企业联合在一起,以达到加强他们的持续经营活动和运营的目的。权益结合法的主要特点是企业合并取得的资产和负债按账面价值计量,并将参与合并另一方整个年度的利润纳入合并报表。 把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为,即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目,同时承担该企业的所有负债的行为,从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产,将投资成本(购买价格)超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。 权益结合法始于20世纪40年代的美国,最早由AICPA的会计程序委员会(APB)在会计研究公告第40号 (ARB No. 40)《企业合并》中提出。其主要背景是:由于公用事业的计费通常准许公司赚取一定程度的投资报酬率,而该投资报酬率是以资产为基础来计算的,因此公用事业为获得较高的利润都希望能采用购买法使合并资产按市价入账。为此政府强制规定,两公司合并时计算费率以资产账面价值为基础。这是权益结合法的产生及应用的初始阶段。 权益结合法在盛行于各种合并会计处理的同时,潜藏着的一些缺陷也日渐显现。由于权益结合法不用在以后的很多年分摊商誉从而减少以后年度的利润,还可以将被并企业的留存收益计入主并企业的财务报表中,结果其成了主并企业用来粉饰企业经营业绩的一种方法。为了适用权益结合法,许多公司采取了很多的方法。譬如,先用现金购回自己的股票作为库存股份,然后再用来交换对方的股份;对按较低的净资产账面价值交换股份的被并企业股东,再以增发股份或其它方式给予补偿。权益结合法的滥用在一定程度上刺激了企业合并的发展,而其对经营业绩的粉饰则招致了广泛的批评。 针对于此,美国财务会计准则委员会(FASB)于1970年发布第16号意见书(APB Opinion No.16),设定了采用权益结合法的12项标准,以限制权益结合法的滥用。然而,权益结合法运用状况仍然不能令人满意。APB16的初衷是限制权益结合法,推行购买法。然而在之后的大量经验研究表明,经理人员对权益结合法的偏好仍然非常强烈,以至于在合并条款中规定,如果不能保证采用权益结合法,就不实施该项合并。尤其是到了20世纪90年代,企业并购案例越来越多,情况越来越复杂,仅为判断是否符合权益结合法的标准就得耗费大量的精力,而且APB Opinion No.16中仍有许多概念问题得不到解决。这种现实迫使FASB重新考虑企业合并的会计问题。1999年,FASB提出取消权益结合法,以购买法作为企业编制合并会计报表的唯一方法,并在2001年6月发布的第141号财务会计准则公告《企业合并》中和142号《商誉和其他无形资产》中正式通过。 我认为权益结合法主要的缺点在于,它不能很好的反映企业合并的实质,所使用的资产与负债的账面价值均为历史成本,不能反映交易的公平原则,不符合客观性这一会计信息质量的要求。权益结合法的另一重大缺点是对合并后企业的利润影响较大。合并后企业的财务报表上的利润为所有合并企业的利润加总,大大 加了合并企业当年的收益,这不符合公平性的原则,促长了不纯目的的合并之风。因此相对来说,购买法更好。购买法的优点在于其在企业合并中的会计处理,尤其是非同一控制下企业合并的会计处理更为合理。因为购买法将企业合并视为一项交易,因而在合并的过程中,合并方是以被合并方资产与负债的公允价值入账,充分体现了资产的公平交易过程。并且,被购买方的利润在并购日不能归于合并后的企业。大大减少了企图利用合并增加当期利润的合并目的,敦促企业通过自身努力创造利润,避免投机取巧的交易发生,维护了投资者的利益。 三、经济效果明显领域的典型案例分析(以美国为例) 外汇折算会计处理。1975年财务会计准则委员会颁布了财务会计准则公告第8号,要求跨国企业的外汇折算采用时态法,并将折算的利得或损失(外币折算差额)计入当期损益。该规定一公布,立即遭到企业管理者等利益相关者的强烈反对,有些公司甚至在报表附注中公开置疑财务会计准则委员会的理论依据,梅森—弗格逊公司管理当局对“财务会计准则委员会”8号理论能否作为一项管理跨国公司的适用工具持怀疑态度。其实根据财务会计准则委员会第8号理论提供的信息反映情况与汇率变动对现金流量和权益的预期经济影响基本一致,它符合购买力平价理论,其货币性也符合利率平价理论,对现金流量并无直接影响。但是管理者认为,由于当期净收益包括未实现的外汇损益,会产生重大不可控的易变性,外损益不能可靠地衡量其业绩,从而影响薪酬计划;且波动的会计利润传递了企业发展不稳定的信息,会影响资本市场资金筹集。许多利益相关反对该公告,迫于各方压力,委员会决 定重新审查外币折算会计,并于1981年12月发布新修订的SFAS52。规定采用现行汇率处理外币业务,将外币折算差额作为一个单独项目列入股东权益。该公告缺乏经济理论基础,若有经济理论基础,就能得到包括管理者在内的普遍认可,因为它更好地平衡了影响会计政策选择的具有竞争性的经济和政治两方面的因素。 (购买力平价理论是单位货币代表了它对商品或劳务的购买力,市场力量将作用于汇率以保持不同国家购买力相等。实际上一国货币的涨价往往鼓励了进口而减少了出口,外汇市场上的该国货币币值将下降以保持平衡。利率平价理论以利率为基础,一国利率上升会吸引资本流入,在外汇市场上产生对该国货币的需求(其他条件相同)导致币值上升。实际上外汇汇率的调整到以使各国报酬率相等的地步。如逆差的国家不一定如购买力平价理论预计的币值下降,吸引外国投资者。国家通过资本流入为进口大于出口的差额即当期逆差提供资金,此时对外兑换会计及折算调整产生影响,许多利益相关方不喜欢该公告,对其发出直接攻击。) (在现行汇率法下,除所有者权益项目以历史汇率进行折算外,资产、负债、收入、费用的各项目均以现行汇率折算。报表折算差额计入当期损益或在所有者权益下单列“外币会计报表折算差额”项目反映,逐年累计。这种方法保持了报表中各项目之间的比例关系。但与历史成本原则不相符合。 时态法对现金、应收和应付项目按现行汇率折算,其他的资产和负债项目则根据各项目原有的计量属性确定按历史汇率或现行汇率折算。这使得折算后的会计报表的数据比较合 理,但操作复杂,折算结果会改变原来各项目的比例关系和经营成果。) 2.投资税款贷项的会计处理。投资税款贷项是指公司进行固定资产投资时政府按投资额的一定比例给予公司减免所得税。这是一项为刺激经济,提高企业国际竞争力而采取的政策措施。1962年美国会计原则委员会颁布了第2号意见书,要求对投资税款贷项按递延法进行处理。依据会计的权责发生制与配比原则,采用递延法在固定资产使用寿命周期内摊销较为“合理、系统、内在一致”;但却不能通过企业财务报告充分体现美国政府减免税政策刺激经济的目的,不利于政府宏观经济政策效应的实现,削弱了财政政策的激励作用,因而遭到了国会的强烈反对,国会通过财务会计准则委员会向会计原则委员会施压,迫使其发布了4号意见书以取代2号意见书,允许企业在递延法和流尽法间任选。递延法以48%进入当期损益,将另外52%作为递延所得税贷项在以后年度逐年摊消。流尽法获得投资税款贷项的当年一次计入损益。显然,两方法具有不同的经济后果。面对压力,准则的制定者失败,说明在经济后果下,准则决不能在真空中制定,它们所产生的经济后果会延伸到政治领域中。 在这三个经济后果明显的会计领域中,管理者、政府、投资者确实对会计政策(准则)的报表作出了反应,管理者反应最强烈,政府也干预,各利益相关方相互争斗,相互妥协,经济后果会使会计准则的价值取向更加政治化。
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