债务重组、所有者权益和费用习题

债务重组、所有者权益和费用习题 第十章第五节债务重组练习题及参考答案 一、单项选择题: 1、下列表述中，属于债务重组的是( D )。 A、债权方同意债务方将到期的债务因无法偿付，仅进行了延长偿付期的修改 B、债权方将持有债务方发行的可转换公司债券，在行权日所进行的正常债转股 C、由于债务方破产，以其破产财产清偿债务后将不再持续经营 D、由于债务人财务困难，债权和债务方经双方后，债权方对债务方的该项债务给予 了让步，但债务方并未即期偿债，而仍承担将来应付义务 2、对于修改债务条件债务重组所产生的或有应付(债权人为或有应收)，下列表述中正确 的处理是( C ) A、无论是债务方或债权方均应将或有应付(或有应收)列入未来应付(或未来应收) 的入账价值中 B、无论是债务方或债权方均不应将或有应付(或有应收)列入未来应付(或未来应收) 的入账价值中 C、债务方对于或有应付，若符合预计负债的条件应将其作为预计负债，但债权方不应 将或有应收列入未来应收的入账价值中 D、或有应付(或有应收)在未来条件成立而支付(收到)时，债务方应将其冲减营业 外收入，债权方应将其冲减营业外支出 3、债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支 付的现金之间的差额，确认为( C ) A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、营业外收入 D、资本公积 4、债务重组时若债务方以非现金资产偿债，对于非现金资产在重组日公允价值与应付债务账面价值之间的差额(不考虑相关税费)，债务方应作为( A )。 A、债务重组损益 B、资产处置损益 C、资本公积调整 D、资产减值损失 5、甲公司因销售确认应收乙公司债权234 000元(其中增值税34 000元)。现因乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。甲公司同意豁免乙公司债务80000元;并该项债务延长3个月，但每月加收余款2%利息，利息与本金于债务到期日一并偿还。假定债务重组日重组债务的公允价值为154000元，甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( B )元。 A、78 000 B、68 760 C、63 960 D、60 000 6(债权方与债务方确认债权与债务日期为2014年4月1日，该项债务的到期日为2014年11月1日。现债务到期，因债务方发生财务困难，2014年11月5日经协商，债权方同意债务方以库存商品与设备抵债;抵债的非现金资产于2014年11月10日运抵债权方，并于2014年11月20日办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日应为2014年的( D )。 A、11月1日 B、11月5日 C、11月10日 D、11月20日 1 7、接上例，若债务方抵债的非现金资产分批运达债权方，第一批运达日为2014年11月10日，最后一批运达日为11月20日，办理相关解除债务手续为11月22日，则债务重组日为2014年的( D )。 A、11月5日 B、11月10日 C、11月20日 D、11月22日 8、2014年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月到期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债转股的普通股数为10000股，每股面值1元，股票市价每股9.6元，假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得为( A )元。 A、7 500 B、93 500 C、93 884 D、103 500 9、深广公司销售一批商品给红星公司，价款5 200 000元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司该项债务。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下:深广公司同意豁免红星公司债务200 000元，其余款项于2014年3月20日付清;债务延长期间，深广公司按年加收余款2%的利息，利息与债务本金到期一并支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520 000元。红星公司应确认的债务重组利得为( B )元。 A、0 B、100 000 C、200 000 D、,420 000 10、接上例8，深广公司在债务重组日应确认的营业外支出为( A )元。 A、0 B、100 000 C、200 000 D、,420 000 11、接上例9，深广公司债务重组日由于该项债务重组对当期利润表的影响金额为( D )。 A、0 B、100 000 C、200 000 D、,420 000 12、2014年1月1日深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元;当年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿应收账款。该产品公允价值(计税价格)为70 000元。红星公司已为抵债产品计提存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定增值税不单独结算(增值税率17%)，不再考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得为( D )元。 A、35 500 B、35 000 C、23 600 D、23 100 13、2014年1月1日深广公司销售一批材料给红星公司(双方均为增值税的一般纳税人)，含税价为105000元。当年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用库存商品抵偿该应收账款。该库存商品公允价值(计税价格)80 000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。红星公司已为抵债产品计提存货跌价准备500元。深广公司为债权计提了坏账准备500元，假定不考虑其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为( B )元。 A、93 600 B、80 000 C、79 500 D、70 000 14、接上例12，重组日深广公司确认的债务重组损失为( A )。 A、10 900 B、11 400 C、11 900 D、25 000 2 15、2014年1月1日深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为130万元。当年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该批应收账款。该产品公允价值(计税价格)为100万元，增值税税率为17%，产品成本为90万元。红星公司已为抵债产品计提存货跌价准备2万元。深广公司为债权计提了坏账准备5万元。假定不再考虑其他税费。深广公司应确认的债务重组损失为( C )万元。 A、18 B、15 C、8 D、0 16、2014年1月1日深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为120 000元。当年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该批应收账款。该产品公允价值(计税价格)为100 000元，增值税税率为17%，产品成本为90 000元。红星公司已为抵债产品计提存货跌价准备2 000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不再考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为( B )元。 A、20 000、120 000 B、3 000、12 000 C、12 000、10 000 D、12 000、3000 17、.A公司销售一批产品给B公司，含税价为468 000元。债务到期时B公司因资金周转发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资账面余额为430 000元，计提减值准备为50 000元，公允价值为400 000元。A公司对该项债权提取了18 000元的坏账准备。假定不再考虑其他相关税费。B公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为( D )元。 A、68 000、18 000 B、18 000、68 000 C、66 000、20 000 D、68 000、20 000 18、接上例16，重组日A公司确认的债务重组损失为( B )元。 A、38 000 B、50 000 C、68 000 D、88 000 19、广源公司原从深大公司购得一批产品，价值200 000元(不含增值税)。债务到期时由于广源公司财务困难，无法偿付款项。经与深大公司协商债务重组，深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面成本为250 000元，累计摊销为55 000元。抵债无形资产假设应交的营业税为9 750元，该项专利技术的公允价值为150 000元。广源公司未对抵债的该项专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定再不考虑其他相关税费。深大公司无形资产的入账价值为( C )元。 A、200 000 B、195 000 C、150 000 D、140 250 20、接上例18，债务重组日广源公司的债务重组利得和转让资产损益分别为( A )。 A、84 000 ,45 000 B、5 000 ,54 750 C、50 000 39 000 D、74 250 ,35 250 21、A公司因赊销商品给B公司确认应收账款35.1万元(含增值税)。现因B公司发生财务困难，经双方协商进行债务重组。B公司以一台生产用设备抵偿债务。设备的原价为20万元，重组日已累计计提折旧5万元，公允价值(计税基础)为16万元，增值税率17%。 3 假设A公司未对该项债权计提坏账准备。假设不再考虑其他税费，则B公司债务重组日确认的债务重组收益为( B )万元。 A、14 B、16.38 C、19.1 D、20.1 二、多项选择题: 1、关于债务重组，下列说法正确的有( AB )。 A、债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的 B、债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 C、债务重组包括持续经营情况下和非持续经营情况下的债务重组 D(只要偿付原债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组 2、债务重组的方式有( ABCD ) A、以资产抵债 B、将债务转为资本 C、修改其他债务条件 D、以上三种方式的组合 3、在债务重组的方式中，对于债务方以非现金资产清偿债务(假设不考虑相关税费)，下 列表述中不正确的是( BD )。 A、债权方应按取得非现金资产在重组日的公允价值入账 B、债权方应按取得非现金资产在重组日债务方的账面价值入账 C、债权方若未对应收债权计提减值准备，应以取得非现金资产公允价值与重组日应收债 权账面余额的差额确认债务重组损失 D、由于债务重组的结果必须是债权人有所让步，所以在重组日一定会产生债权方的营业 外支出 4、2014年3月8日，甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款，双方进行债务重组。按 债务重组协议，甲公司用自身普通股股票800万股偿还债务。股票面值每股1元，该 股份的公允价值为1800万元(不考虑相关税费)。乙公司对该项应收账款计提了100 万元的坏账准备，并于2014年4月1日办妥增资手续。根据上述资料回答下列第(1) 题及第(2)题。 (1)以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理正确的有( ABCD )。 A、债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本 B、债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积 C、债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 D、债权人如对债权计提减值准备的，应当先将享有股权的公允价值和应收债权的 账面余额的差额冲减减值准备，如冲减后仍有余额的计入营业外支出;冲减后减值 准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失 (2)关于该项债务重组，下列表述中正确的有( ABC )。 A、乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为1800万元 B、甲公司应确认的债务重组利得为200万元 C、乙公司应确认的债务重组损失为100万元 D、乙公司应确认的债务重组损失为200万元 三、业务核算题 1、2013年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万(含增值税)。甲企业于同日收到一张票面金额为300万、期限为6个月、票面利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。 4 (1)2013年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2013年12月15日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下: ? 乙企业以其持有的一项拥有完全产权的建筑物抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的 账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为60 万元。 ? 甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2013年4月1日至2013年9月30日的全 部利息。 ? 将剩余债务的偿还期限延长至2014年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按 年利率5%收取利息，本息到期一次偿还。 ? 该债务重组协议自2013年12月31日起执行。 (2)债务重组日之前，甲企业未对上述债权计提坏账准备。 (3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2013年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。 要求: (1)计算甲企业2013年12月31日该债务重组债权的账面价值。 2013年12月31日该债务重组债权的账面价值 ,300×(1+4%),60,40,12,200(万元) 200×(1+5%),210(万元) (2)编制甲企业与乙企业2013年12月31日 该债务重组相关会计分录(不考虑税费)。 甲企业: 借:应收账款 210 固定资产 60 营业外支出,债务重组损失 42 贷:应收账款 312 乙企业: 借:固定资产清理 65 累计折旧 30 固定资产减值准备 5 贷:固定资产 100 借:应付账款 312 营业外支出,债务重组损失 42,312,60,210 ,处置非流动资产损失 5,60,(100,30,5) 贷:固定资产清理 65 应付账款,债务重组 210 2、A股份有限公司(以下简称A公司)和B股份有限公司(以下简称B公司)均为增值税一般纳税人，适用的税率均为17%。有关资料如下: 2013年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税为102万元。至2013年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提10万元的坏账准备。2013年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述债务重组。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下: 5 (1)B公司为该产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元(公允价值)，增值 税额为51万元，该批产品的成本为200万元。 (2)该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折 旧为200万元。B公司清理过程中以银行存款支付清理费用2万元(假定B公司用该设 备抵偿债务除增值税，不再考虑其他流转税，A公司取得后不需安装)。 要求:分别编制A公司和B公司在债务重组日的会计分录。 A公司: 借:库存商品 300 固定资产,设备 200 应交税费,应交增值税(进项税额) 85,51+34 坏账准备 10 营业外支出,债务重组损失 107 贷:应收账款,B公司 702 B公司: 借:固定资产清理 234 累计折旧 200 贷:固定资产 434 借:固定资产清理 2 贷:银行存款 2 借:应付账款,A公司 702 营业外支出—处置非流动资产损失 36,200,(434,200+2) 贷:主营业务收入 300 固定资产清理 236 应交税费,应交增值税(销项税额) 85,51+34 营业外收入,债务重组利得 117 借:主营业务成本 200 贷:库存商品 200 3、甲公司2014年发生如下经济业务: (1)2014年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销 售价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2014年3月10 日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公 司支付30 000元银行存款后，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务 解除手续。该设备账面原价为100 000元，已计提折旧20 000元，已提减值准备5 000 元，公允价值为70 000元。甲公司已对该应收账款计提了7 000元的坏账准备(假如 设备抵偿债务不考虑增值税及其他税费，且不需安装，下同)。 (2)2014年1月20日，甲公司销售一批材料给丙公司，开出增值税专用发票上注明的销 售价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元，款项尚未收到。2014年7月10日， 丙公司与甲公司进行债务重组并办理了相关债务解除手续。重组协议如下:丙公司支付 银行存款168 000元;以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转为资本;机器公 允价值180 000元;甲公司获得丙公司的5%的股权作为长期股权投资，公允价值为90 000元;债务重组交易没有发生任何相关税费，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 40 000元。 6 (3)2014年5月20日，甲公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注 明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。2014年8 月10日，丁公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下:减免账款51 000元;扣 除减免后的余额，以一台设备和债务转为资本偿还60%，40%延至2014年12月31日 偿还。假设机器的公允价值为80 000元，甲公司获得丁公司的5%的股权作为长期股权 投资，公允价值为100 000元;债务重组交易没有发生任何相关税费。 (4)甲公司向D公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票。商业汇票到期后转入应收账款 20.6万元(面值20万，利息0.6万元)并不再计息。甲公司对上述应收账款计提坏账准 备2万元。2014年9月5日，甲公司与D公司达成协议，甲公司同意D公司一个月后 用现金19万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。 要求:编制甲公司上述与债务重组有关业务的会计分录。 (1)借:银行存款 30 000 固定资产,设备 70 000 坏账准备 7 000 营业外支出,债务重组损失 10 000 贷:应收账款 117 000 (2)借:银行存款 168 000 固定资产,设备 180 000 长期股权投资,丙公司 90 000 坏账准备 40 000 贷:应收账款,丙公司 468 000 资产减值损失 10 000 (3)计算债务重组日的重组应收债权的账面价值,35.1,5.1,8,10,12(万元) 借:固定资产,设备 80 000 长期股权投资,丁公司 100 000 应收账款,债务重组 120 000 营业外支出,债务重组损失 51 000 贷:应收账款,丁公司 351 000 (4)借:应收账款,债务重组 190 000 坏账准备 20 000 贷:应收账款—D公司 206 000 资产减值损失 4 000 4、新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，， 适用增值税税率为17%，所得税税率25%。新东方公司采用实际成本计价对发出材料进 行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低原则计价，按单个存货项目计提跌价 准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新 东方公司2013年和2014年发生如下交易或事项: (1)2013年3月10日，新东方公司从其子公司P公司购入一台不需要安装的甲设备用于 生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税)、增 值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付途中保险费3万元。购入的设备 采用平均年限法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值3万元。 (2)2013年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计使用年限为4年、预 计净残值为零。 7 (3)2014年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将 甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定， 设备的公允价值为 70万元，换入原材料的发票上注明的材料的价款为60万元，增值 税额为10.2万元，新东方公司收到补价11.7万元(以公允价值计量)。 (4)由于市场供需关系发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2014年6月30日， 按市场价格计算的该批材料的价值为 60万元(不含增值税)。销售该批材料预计发生 销售费用及相关税费为3万元。该批材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2014年6 月30日前，该A材料未计提跌价准备。 (5)按购货合同规定，新东方公司应于2014年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100 万元(含增值税)。但新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协 商于2014年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下:新东方公司以上述 该批材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格 等于公允价值。北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司对 该项应收账款已计提坏账准备20万元;接收的材料作为原材料核算。 (6)2014年7月6日，新东方公司将该批材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。 要求: (1)编制新东方公司购买甲设备(假设不需安装)、甲设备在2013年末计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。 (1)借:固定资产,设备 1 030 000 贷:银行存款 1 030 000 (2)计提减值准备 该项固定资产计提折旧为15万元，2013年末的账面价值为88万元,103,15 可收回金额为86.4万元，应提减值准备为1.6万元,88,86.4,1.6。 借:资产减值损失 1.6 贷:固定资产减值准备 1.6 以减值后的账面价值86.4为基数，重新计算以后每年的折旧额,86.4/4=21.6(万元) (3)以该设备进行非货币性资产交换(换入原材料) 借:固定资产清理 79.2 累计折旧 22.2,15+7.2 固定资产减值准备 1.6 贷:固定资产 103 借:原材料,A材料 60 应交税费,应交增值税(进项税额) 10.2 银行存款 11.7,81.9,70.2 营业外支出,处置非流动资产损失 9.2 贷:固定资产清理 79.2 应交税费—应交增值税(销项税额) 11.9,70×17% (4)材料账面价值 60，可变现净值,60,3,57 应计提3万元存货跌价准备。 借:资产减值损失 3 贷:存货跌价准备 3 (5)借:应付账款,北方公司 100 贷:其他业务收入 70 应交税费,应交增值税(销项税额) 11.9 8 营业外收入,债务重组利得 18.1 借:其他业务成本 57 存货跌价准备 3 贷:原材料,A材料 60 (2)编制北方公司债务重组相关的会计分录。 借:原材料—A材料 70 应交税费,应交增值税(进项税额) 11.9 坏账准备 20 贷:应收账款,新东方公司 100 资产减值损失 1.9 第十一章 所有者权益练习题及参考答案 一、单项选择题 1、下列表述中，正确的是( B )。 A、非公司型企业既可以是会计主体，同时也是法律主体 B、非公司型企业的投资者对企业的债务承担法律无限责任 C、非公司型企业的投资者对企业的债务承担法律有限责任 D、非公司型企业的投资者可以是自然人，也可以是法人 2、下列表述中，不属于股份有限公司的特点是( C )。 A、全部资本分为等额股份 B、股东转让股权不受严格限制 C、不对外公开募集股份，不能发行股股票 D、股东人数没有上限的规定 3、下列会计要素中，其会计处理受不同企业的组织形式重大影响的是( C )。 A、资产与负债 B、收入与费用 C、所有者权益 D、利润 4、在企业的所有者权益的构成中，指定用途的是( C )。 A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润 5、对于企业未分配利润在报表中以负号填列，对其不正确理解是:该企业属于( C ) 的企业。 A、累积盈利 B、当年盈利 C、累积亏损 D、当年亏损 6、下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生变动的是( A )。 A、接受投资者的投资 B、以资本公积的股本溢价转增股本 C、以盈余公积转增资本 D、以当年实现的利润弥补以前年度亏损 7、下列各项能够引起企业所有者权益减少的事项是( A )。 A、宣告分派现金股利 B、办理正式增资手续分派股票股利 C、提取法定或任意盈余公积 D、以盈余公积弥补亏损 8、在接受投资时，股份有限公司应通过( C )科目核算。 9 A、利润分配 B、盈余公积 C、股本 D、实收资本 9、甲公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。 证券公司按发行收入的2,收取手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的金 额为( B )万元。 A、1000 B、1156 C、1200 D、2156 10、A公司委托证券公司代理发行普通股股票12 000万股，每股面值1元，按每股3元的 价格发行，证券公司按发行收入1%收取手续费从发行收入中扣除。股票发行冻结期 间的利息收入80万元。假如企业股款已经收到，该企业“资本公积”科目的金额是 ( C )万元(注:股票发行冻结期间的利息收入视同发行股票的筹集资金)。 A、35 720 B、23 960 C、23 720 D、12 080 11、对长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，被投资单位( C )会引起投资 企业资本公积发生增减变动。 A、提取法定或任意盈余公积 B、实现净利润或发生净亏损 C、持有可供出售金融资产发生公允价值变动 D、以盈余公积弥补亏损 12、甲公司为上市公司，2013年初“资本公积,其他资本公积”明细科目的贷方余额为120 万元。2013年7月1日，甲公司以自用建筑物采用以公允价值模式计量转换为投资性 房地产，建筑物账面原价为300万元，已计提折旧30万元，转换日公允价值为400万 元。甲公司另以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产，2013年12月31日， 该投资性房地产的公允价值为420万元，该可供出售金融资产(股票)的公允价值为 560万元，假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司“资本公积—其他资本公积” 明细科目的贷方余额为( B )万元。 A、330 B、310 C、250 D、210 13、某企业2013年发生亏损60万元，导致“利润分配,未分配利润”明细科目的年末借 方余额为60万元。按规定可以用2014年度实现的税前利润弥补。该企业2014年实现 利润总额100万元。所得税率为25%，假定不再考虑其他调整因素。2014年末“利润 分配,未分配利润”明细科目的贷方余额是( B )万元。 A、40 B、30 C、15 D、10 14、假设上例13中2014年初“利润分配,未分配利润”的借方余额仍为60万元，已超过 连续五年的税前利润弥补期限，2014年实现利润总额为100万元，其他资料不变。2014 年末“利润分配,未分配利润”明细科目的贷方余额是( C )万元。 A、40 B、30 C、15 D、10 15、直接计入所有者权益的利得与损失不应包括( A )。 A、投资者投入资本超过其表决权份额的部分 B、权益法核算长期股权投资，被投资单位发生与净损益无关的所有者权益总额变动 C、持有的可供出售金融资产在资产负债表发生的公允价值变动 D、自用房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产，在转换日投资性房地产公允 价值大于自用房地产账面价值的差额 10 16、某有限责任公司在增资扩股时，已知原注册资金为500万元，新投资者增资金额为200 万元，要求占出资后所有者权益份额比例为20%。该项业务会计处理应产生资本溢价 的金额是( D )万元。 A、200 B、125 C、100 D、75 二、多项选择题 1、企业资本增加的途径有( ABCD )。 A、资本公积转增实收资本或股本 B、盈余公积转增股本或实收资本 C、经股东大会正式决议股票股利转为资本 D、可转换公司债券持有人行使转换权利 2、下列项目中，可能会引起“资本公积,其他资本公积”减少的业务有( CD )。 A、有限责任公司在增资扩股时，新介入投资者出资额超过其表决权份额的金额 B、自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产 C、持有可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值的变动 D、在权益法下被投资单位发生与净损益无关的所有者权益总额的变动 3、下列项目中，有可能影响资本公积金额变化的是( ACD )。 A、股份有限公司面值或溢价发行股票 B、分派现金股利 C、有限责任公司增资扩股 D、采用公允价值计量投资性房地产处置 4、盈余公积可用于( ABC ) A、转增资本 B、弥补亏损 C、分派现金股利 D、转为资本公积 5、下列项目中，属于留存收益的有( BC ) A、实收资本 B、未分配利润 C、盈余公积 D、资本公积 6、下列各项中，不会引起留存收益总额发生变动的有( AB ) A、提取法定或任意盈余公积 B、盈余公积弥补亏损 C、用盈余公积分派现金股利 D、盈余公积转增资本 7、企业股东大会正式决议分派股票股利并按面值转股，下列表述中正确的有( ABC )。 A、不会影响资产和负债 B、不会影响所有者权益总额的变化 C、不会影响当期损益 D、不会影响留存收益总额的变化 8、对于董事会根据年度净利润的实现情况所作出的利润预分配方案，在股东大会正式批准之前，不需进行会计处理，但必须在附注中披露的是( BC )。 A、提取法定盈余公积 B、现金股利分派 C、股票股利分派 D、提取任意盈余公积 9、企业进行现金股利的分派，可能会受到( ABC )的制约。 A、法律上 B、现金支付能力 C、董事会自行限制 D、各股东不同所需 10、在我国股利的形式主要指( AD )。 A、现金股利 B、负债股利 C、财产股利 D、股票股利 11 三、业务核算题 1、A有限责任公司于2013年初成立，为增值税一般。初建时甲股东以货币资金150万元出资，乙股东以厂房出资(原价300万元，已提折旧120万元，公允价值150万元)，丙股东以非专利技术出资(账面价值150万元，公允价值200万元)，现各股东出资额全部到位。经过一年的经营后，经原股东同意增资扩股由丁股东介入，并以原材料出资，原材料公允价值(计税基础)为160万元，丁股东出资后所占该公司表决权份额为20%。出资的资产到位。要求:根据上述资料，编制该公司初建与增资扩股时的会计分录。 (1)初建时: 借:银行存款 1 500 000 固定资产,厂房 1 500 000 无形资产,非专利技术 2 000 000 贷:实收资本,甲 1 500 000 ,乙 1 500 000 ,丙 2 000 000 (2)增资扩股时: 借:原材料 1 600 000 应交税费,应交增值税(进项税额) 272 000 贷:实收资本,丁 125 000 资本公积,资本溢价 622 000 2、假设某股份有限公司对外增发普通股股票3000万股，优先股股票500万股。每股面值均为1元，普通股发行价格每股1.5元，优先股发行价格为每股2元。发行机构均按0.1%收取发行手续费。现发行成功，所筹集资金扣除发行费用后收妥入账。 要求:根据上述资料，编制会计分录(不需通过发行股票的过渡性科目)。 借:银行存款 54 945 000 贷:股本,普通股 30 000 000 ,优先股 5 000 000 资本公积,股本溢价 19 945 000 3、某企业2011年初“利润分配,未分配利润”明细科目的借方余额为80万元。2012至2013年度实现利润总额均为50万元，所得税率为25%，不再考虑其他纳税调整因素和递延所得税。要求:根据上述资料编制2013年末有关会计分录(包括所得税费用相关的会计分录)，不再考虑其他因素，确定2013年末“利润分配,未分配利润”明细科目的余额及方向 借:所得税费用 50 000,(500 000,300 000)×25% 贷:应交税费,应交所得税 50 000 借:本年利润 50 000 贷:所得税费用 50 000 借:本年利润 450 000 贷:利润分配,未分配利润 450 000 2013年末“利润分配,未分配利润”为贷方余额15万元,45,30。 12 4、接上例3，若企业按10提取法定盈余公积和按15%计提任意盈余公积，不再进行其他利润分配。要求:编制提取盈余公积的会计分录，并依此确定2013年末“利润分配,未分配利润”明细科目的贷方余额。 借:利润分配,提取法定盈余公积 15 000 ,提取任意盈余公积 22 500 贷:盈余公积,法定盈余公积 15 000 —任意盈余公积 22 500 “利润分配,未分配利润”明细科目的贷方余额为112 500元。 5、若上例3中2011年初“利润分配,未分配利润”明细科目的借方余额80万元已超过税前弥补期限，2012年实现的利润总额为100万元，其他资料及要求相同，应如何进行会计处理,当年可否提取盈余公积, 借:所得税费用 250 000 贷:应交税费,应交所得税 250 000 借:本年利润 250 000 贷:所得税费用 250 000 借:本年利润 750 000 贷:利润分配,未分配利润 750 000 2013年末“利润分配,未分配利润”明细科目为借方余额5万元,80,75 因以前年度亏损没有弥补完，所以2013年度该企业不能提取盈余公积。 6、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年至2012年度有关业务资料如下: (1)2010年1月1日，甲公司股东权益总额为46 500万元(其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元;资本公积为30000万元;盈余公积为6 000万元;未分配利润为500万元)。2010年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 (1)2011年3月1日，甲公司董事会提出如下预案: ? 按2010年度实现净利润的10,提取法定盈余公积。 ? 以2010年12月31 日的股本总额为基数，以资本公积(股本溢价)转增股本，每10股转增4股，计4000万股。 (2)2011年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2011年6月10 日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。 (3)2011年度，甲公司发生净亏损3142万元。 (4)2012年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。 要求:(1)编制甲公司2011年3月提取法定盈余公积的会计分录。 (2)编制甲公司2011年5月股东大会宣告分派现金股利的会计分录。 (3)编制甲公司2011年6月资本公积转增股本的会计分录。 (4)编制甲公司2011年度结转当年净亏损的会计分录。 (5)编制甲公司2012年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。 注:“利润分配”和“盈余公积”科目要求写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示。 编制会计分录: (1)借:利润分配,提取法定盈余公积 400 000 贷:盈余公积,法定盈余公积 400 000 13 (2)借:利润分配,应支付的现金股利或利润 3 000 000 贷:应付股利 3 000 000 (3)借:资本公积,股本溢价 40 000 000 贷:股 本 40 000 000 (4)借:利润分配,未分配利润 31 420 000 贷:本年利润 31 420 000 (5)借:盈余公积,法定盈余公积 2 000 000 贷:利润分配,盈余公积补亏 2 000 000 第十二章 费用练习题及参考答案 一、单项选择题 1、下列项目中，不属于管理费用的是( D )。 A、自用无形资产摊销 B、生产车间的修理费 C、业务招待费 D、展览费和广告费 2、下列项目中，不属于销售费用的是( D )。 A、委托代销费用 B、商品流通企业未达重要性的进货费用 C、专设销售机构的职工薪酬 D、企业内部销售部门发生的费用 二、多项选择题 1、下列项目中，属于财务费用的有( ABD )。 A、利息净支出或汇兑净损失 B、支付银行承兑汇票的手续费 C、委托证券商代理发行股票的手续费和佣金 D、总价法下实际发生的现金折扣 2、属于期间费用的有( ACD )。 A、管理费用 B、制造费用 C、销售费用 D、财务费用 三、判断题: 1、期间费用所涉及的会计科目属于损益类的虚账户，所以期末一定无余额。( 错 ) 2、日常活动产生的收入和费用，以及非日常活动产生的利得或损失，均会影响当期损益。 ( 错 ) 14