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在备抵法下

2017-12-10 7页 doc 22KB 49阅读

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在备抵法下在备抵法下 在备抵法下,按期估计坏账损失时,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备科目”;实际发生坏账时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目;已经确认坏账的应收账款又收回时,根据收回数额,借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目,同时又借记“银行存款”、贷记“应收账款”。备抵法计提坏账准备的难点在于期末确认应计提的坏账准备的金额。具体的计提方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。 甲企业采用“余额百分比法”核算坏账准备,坏账准备的计提比例为5‰,有关资料如下: (1)该企业从2001年开始提取坏...
在备抵法下
在备抵法下 在备抵法下,按期估计坏账损失时,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备科目”;实际发生坏账时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目;已经确认坏账的应收账款又收回时,根据收回数额,借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目,同时又借记“银行存款”、贷记“应收账款”。备抵法计提坏账准备的难点在于期末确认应计提的坏账准备的金额。具体的计提有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。 甲企业采用“余额百分比法”核算坏账准备,坏账准备的计提比例为5‰,有关资料如下: (1)该企业从2001年开始提取坏账准备,该年末应收账款余额额为2 000 000 元; (2)2002年末应收账款余额额为2 400 000 元,2002年末发生坏账; (3)2003年4月,经有关部门确认发生一笔坏账损失,金额为15 000 元; (4)2003年末应收账款余额额为2 2000 000 元; (5)2004年6月上述已核销的账款余额收回10 000 元; (6)2004年年末应收账款余额额为2 500 000 元。 :根据上述资料编制有关的会计分录。 1)借:资产减值损失-计提坏账准备 10000(2000000*0.005) 贷:坏账准备 10000 (2)2002年应收账款余额为2400000所以2002年末坏账准备计提数应为2400000*0.005=12000 因为以前计提使坏账准备贷方余额为10000所以2002年末在计提2000元即可,所以2002年末分录 借:资产减值损失-计提坏账准备 2000 贷:坏账准备 2000 (3)借:坏账准备 15000 贷:应收账款 15000 (4)因为2003年末应收账款余额为22000000,所以到2003年末应收账款应计提即坏账准备贷方余额为22000000*0.005=110000,而在2003年末之前应收账款为 15000(借方)-10000(贷方)-2000(贷方)=3000(借方) 而根据2003年末应收账款余额要求2003年末应计提110000元坏账准备,所以2003年末在计提 110000+3000=113000元即可,所以分录为 借:资产减值损失-计提坏账准备 113000 贷:坏账准备 113000 (5)借:应收账款 10000 贷:坏账准备 10000 借:银行存款 10000 贷:应收账款 10000 (6)2004年末应计提坏账准备2500000*0.005=12500 2004年末前应收账款坏账准备为贷方110000+10000=120000,所以2004年末应冲回计提坏账准备120000-12500=107500,所以分录为 借:坏账准备 107500 贷:资产减值损失-计提坏账准备 107500 A公司会计上采用账龄分析法提取坏账准备,2004年末应收账款余额5000万元,坏账准备贷方余额150万元。2005年末应收账款余额6000万元,包括关联方往来100万元,会计提取坏账准备的比例为3%。 会计处理:2005年末应计提坏账准备金额6000×3%=180万元,由于坏账准备的年初数小于本年应计提数,应按其差额(180-150=30)补提坏账准备。 借:资产减值损失,计提坏账准备30 贷:坏账准备30 通过上述处理,使坏账准备的年末余额保持在本年应计提数180万元。 估计坏账百分比=(估计坏账,估计坏账回收款)?估计赊销额×100% 或 估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额×100% 赊销百分比法的计提依据是本期赊销额,不包括以前的赊销额,直接根据本期赊销额计算确定。 例:某企业2005年全年赊销金额为1200000元,坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元,发生坏账损失12000元。则: 估计坏账百分比=12000/800000×100%=1.5% 年末提取的坏账准备为: 1200000×1.5%=18000(元) 编制会计分录如下: 借:管理费用——计提的坏账准备 18000 贷:坏账准备 18000坏账损失的核算方法有两种:一是直接转销法;二是备抵法。 1、直接转销法 直接转销法是指在坏账损失实际发生时,直接借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单,不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法,我们还应掌握以下两个要点:第一,该法不符合权责发生制和配比原则;第二,在该法下,如果已冲销的应收账款以后又收回,应做两笔会计分录,即先借记“应收账款”科目,贷记“管理费用”科目;然后再借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。 2、备抵法 备抵法是指在坏账损失实际发生前,就依据权责发生制原则估计损失,并同时形成坏账准备,待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时,借记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时(即符合前述的三个条件之一),借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 应用年末余额百分比法时,坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时,坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。 例1、兴华公司1995年首次计提坏账准备,当年年末的应收账款余额为100000元,坏账准备的计提比例为5‰。则: 坏账准备提取数=100000×5‰=500(元) 借:管理费用 500 贷:坏账准备 500 以后年度计提坏账准备时,可进一步分以下四种情况来掌握: (1)应收账款年末余额×计提比例> “坏账准备”年末余额(指坏账准备计提前的余额,不同),按差额补提坏账准备。 例2:承例1,1996年10月兴华公司实际发生坏账损失400元;当年年末应收账款余额为120000元。会计处理过程如下: ?1996年10月: 借:坏账准备 400 贷:应收账款 400 年末计提前“坏账准备”账户余额=500–400=100(元) ?坏账准备提取数=120000×5‰–100=500(元) 1996年12月: 借:管理费用 500 贷:坏账准备 500 年末补提500元坏账准备后,“坏账准备”账户的余额为600元。 (2)应收账款年末余额×计提比例<“坏账准备”年末余额,按差额冲减坏账准备。 例3:承例2,1997年6月,兴华公司上年确认的坏账损失又收回;当年年末应收账款余额为150000元。会计处理过程如下: ?以前年度核销的坏账又收回,同样需要做两笔分录: 1997年6月: 借:应收账款 400 贷:坏账准备 400 借:银行存款 400 贷:应收账款 400 年末计提前“坏账准备”账户余额=600+400=1000(元) ?坏账准备提取数=150000×5‰–1000=–250(元) 1997年12月: 借:坏账准备 250 贷:管理费用 250 年末冲减250元坏账准备后,“坏账准备”账户的余额为750元。 (3)应收账款年末余额×计提比例=“坏账准备”年末余额,不补提亦不冲减坏账准备,即不做会计处理。 例4:承例3,1998年10月兴华公司实际发生坏账损失350元;当年年末应收账款余额为80000元。会计处理过程如下: ?1998年10月: 借:坏账准备 350 贷:应收账款 350 年末计提前“坏账准备”账户余额=750–350=400(元) ?坏账准备提取数=80000×5‰–400=0(元),不需做任何会计处理。 (4)年末计提前“坏账准备”出现借方余额,应按其借方余额与“应收账款年末余额×计提比例”之和计提坏账准备。 例5:承例4,1999年6月兴华公司实际发生坏账损失1000元;当年年末应收账款余额为200000元。会计处理过程如下: ?1999年6月: 借:坏账准备 1000 贷:应收账款 1000 年末计提前“坏账准备”账户为借方余额600(1000–400)元。 ?坏账准备提取数=200000×5‰+600=1600(元) 1999年12月: 借:管理费用 1600 贷:坏账准备 1600 年末计提1600元坏账准备后,“坏账准备”账户为贷方余额1000元。 总之,在采用年末余额百分比法的情况下,始终要掌握这样一个原则,即当年坏账准备计提后,一定要保持“坏账准备贷方余额?应收账款年末余额=计提比例”这一等式成立。此外,关于备抵法,我们还应注意以下几点: ?备抵法下的计提比例由公司自行确定; ?在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下,计提坏账准备所依据的应收账款应剔除预收账款因素; ?应收票据不计提坏账准备,但上市公司的其他应收款要计提坏账准备; ?年末余额百分比法要熟练掌握,因为它还是我们理解合并报表中内部应收账款及其坏账准备在跨年度抵销时的一个基础。 坏账提取比例为5%. 2008年年初,坏账准备科目贷方余额8450元, 2008年和2009年年末应收账款余额分别为221300元和122500两年没有发生 坏账损失, ,经有关部门批准确认一笔坏账损失,金额为36000元. 2010年7月 2010年11月,上述已经核销的坏账又收回18000元. 2010年末,应收账款余额86700元. 计算各年应提的坏账准备 ,并编制有关的会计分录, 最后一个2010年末,的计算步骤写详细一点,没有怎么明白..谢谢了 2008年坏账准备余额应为221300*5%=11065 因为坏账准备已有贷方余额8450 只要再计提11065-8450=2615即可 借:资产减值损失 2615 贷:坏账准备 2615 2009年坏账准备余额应为122500*5%=6125 因为有余额11065所以要冲回11065-6125=4940 借:坏账准备 4940 贷:资产减值损失 4940 经有关部门批准确认一笔坏账损失,金额为36000元. 借:坏账准备 36000 贷:应收账款 36000 此时坏账准备余额为6125-36000=-29875 已经核销的坏账又收回18000元. 借:应收账款 18000 贷:坏账准备 18000 借:银行存款 18000 贷:应收账款 18000 此时坏账准备余额为-29875+18000=-11875 2010年坏账准备余额应为86700*5%=4335 要使余额为4335就要计提4335+11875=16210 借:资产减值损失 16210 贷:坏账准备 16210
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