null
成本系统标准成本系统nullnull日常控制的常规思路:
1.确定目标:
(1)目标表示方式:以目标成本为例:预算成本、标准成本、定额成本、责任成本
(2)目标要具体、细化。
(3)目标要适中,不能过高,不能过低,让大多数人经过努力后可以实现。
2、计算实际发生额。
3、及时计算、
差异。
(1)差异=实际发生额-目标额
(2)分析差异原因,明确差异责任。
4、根据目标完成情况,采取奖罚措施。 null一、标准成本的涵义
按成本项目反映的、在现有技术水
平和有效管理条件下,应当发生的单位产品成本。
二、标准成本制度的涵义
指事先制定标准成本、(事中或事后)将实际成本与标准成本相比较,揭示成本差异、分析差异原因、明确差异责任,以达到加强成本控制的成本控制和核算制度。
null三、标准成本制度的内容
1.制定标准成本.
2.计算分析成本差异.
3.成本差异的帐务处理.
四、标准成本的制定
1.制定标准成本的三种标准:理想标准成本、基本标准成本、正常标准成本(在现有条件下,经过努力可以达到的标准。应采用的标准)。null2.具体制定的有关问题:
1)制定单位产品的标准成本。
2)按成本项目分别制定用量标准、价格标准.(耗用多种材料:分别制定标准).
3)用量标准应考虑:如材料用量需考虑必不可少的耗量、现有技术难以避免的废品、边角料等。
4)价格标准:计算口径与财务会计材料成本计算口径一致,考虑
价格、运费、整理费、损耗等,便于事后比较分析。
5)制造费用分变动费用、固定费用分别制定标准,固定制造费用需先编制预算,确定总额。6)按产品设“标准成本卡”。null例:企业产销甲产品,年
产量1000件。耗用一种材料,材料标准用量2公斤/件,材料标准价格5元;工时标准2小时,小时工资率8元。制造费用预算如下:人工费0.6元/小时,物料费0.25元/小时,动力费0.15元/小时,保险费500元,折旧费2000元,其它费用:500元
标准成本卡 产品:甲
成本项目 用量标准 价格标准 金额
直接材料 A材料2公斤 5元 10元
直接人工 2小时 8元 16元
变动制造费用 2小时 1元 2元
固定制造费用 2小时 1.5元 3元
单位产品标准成本 31元
null五、成本差异的计算分析
一)成本差异=实际成本-实际产量×单位标准成本(“+”不利差异、“-”有利差异)
二)变动成本差异原因分析
1.分析差异原因,明确差异责任。
2.纯价格差异、纯用量差异、价量关联差异。
实际成本标准成本纯量差纯
价差混合差异用量价
格null3.价量关联差异的处理(责任归属):
方法1:单独列示,由管理部门承担责任。
方法2:按一定方法在两种纯差异之间分配。
方法3:归入纯用量差异或纯价格差异。
理论学习中,将其并入纯价差。理由:用量差异属可控差异,应作为管理重点;而价格差异含有不可控差异,计算可粗略一些。
null4.价格差异=(实际单价-标准单价)实 际总用量
用量差异=(实际总用量-实际产量×用量标准)标准 单价
(应由具体责任部门负责具体差异的分析如:生产部门材料用量差异分析,采购部门负责材料价格差异的分析.)null例1:企业生产甲产品,只耗用A材料,材料标准用量5吨,标准单价100元。本期实际产量200件,总耗材料800吨,A实际单价110元。计算当期直接材料成本差异并分析原因。
直接材料成本差异=800×110-200×5×100=-12000
价格差异=(110-100)800
=8000元 (不利差异)
用量差异=(800-200×5)100
=-20000元(有利差异)
null例2:实际生产甲200件,实耗工时6000小时,实际支付工资60000元;甲工时标准25小时/件,标准小时工资率8元。
直接人工成本差异=60000-200×25×8
=20000元
工资率差异=(60000/6000-8)6000
= 12000元
效率差异=(6000-200×25)8=8000元
(成本差异分析层次,p394)练习练习本月实际产量400件,使用工时890小时,实际发生变动制造费用1958元;变动制造费用标准成本4元/件,变动制造费用标准分配率2元/小时。计算变动制造费用耗费差异、效率差异。
变动制造费用耗费差异
=(1958/890-2)890=178元
变动制造费用效率差异
=(890-400×2)2=180元
变动制造费用总差异=1958-400×4=358元null三)固定制造费用差异原因分析
1.总差异=实际发生额-实际产量×工时标准×标准分配率
2.三差异分析法:
耗费差异(开支差异)=实际发生额-预算额
效率差异=(实际总工时-实际产量×工时标准)标准分配率
能力差异=(计划产量×工时标准-实际总工时)标准分配率
注:“计划产量×工时标准”指在制定标准分配率时所选择的工时总额。null例:本期实际产量200件,实际发生固定制造费用48000元,实耗工时6000小时;标准条件下可利用总工时6800小时,当期固定制造费用预算额40800元,产品工时标准25小时/件。按三差异法分析固定制造费用差异原因。
制造费用标准分配率=40800/6800=6元/小时
总差异=48000-200×25×6=18000元
开支差异=48000-40800=7200元
效率差异=(6000-200×25)×6=6000元
能力差异=(6800-6000)×6=4800元null3、两差异分析法
耗费差异(开支差异)=实际发生额-预算额
能量差异=(计划产量×工时标准-实际产量×工时标准)标准分配率
null例:本期实际产量200件,实际发生固定制造费用48000元,实耗工时6000小时;标准条件下可利用总工时6800小时,当期固定制造费用预算额40800元,产品工时标准25小时/件。按两差异法分析固定制造费用差异原因。
总差异=48000-200×25×6=18000元
开支差异=48000-40800=7200元
能量差异=(6800-200×25)×6=10800元
练习练习生产乙产品的固定制造费用实际发生额21000元,预算数20000元,正常生产能量10000小时,单位产品实际工时为8小时,标准工时为7小时。已知该产品的固定制造费用差异为零。计算固定制造费用的各种差异。
六、成本差异的账务处理六、成本差异的账务处理(一)账户设置:
1.基本账户:“原材料”、“生产成本”、“产成品”,按标准成本入账。
2.单独设差异类账户:“直接材料价格账户”等9个,可按责任单位设明细帐。
××差异不利差异1.有利差异
2.期末结转
差异(有
利差:红字)null实际生产甲200件,实耗工时6000小时,实际支付工资60000元;甲工时标准25小时/件,标准小时工资率8元。
直接人工成本差异=60000-200×25×8
=20000元
工资率差异=(60000/6000-8)6000
= 12000元
效率差异=(6000-200×25)8=8000元
null例:实际生产甲200件,实耗工时6000小时,实际支付工资60000元;甲工时标准25小时/件,标准小时工资率8元。
账务处理:
借:生产成本 40000 ( 200×25×8 )
直接人工工资率差异 12000
直接人工效率差异 8000
贷:应付工资 60000
null:企业生产甲产品,只耗用A材料,材料标准用量5吨,标准单价100元。本期实际产量200件,总耗材料800吨,A实际单价110元。计算当期直接材料成本差异并分析原因。
直接材料成本差异=800×110-200×5×100=-12000
价格差异=(110-100)800
=8000元 (不利差异)
用量差异=(800-200×5)100
=-20000元(有利差异)null例题:单位产品标准成本:变动制造费用(4小时×1.5元/小时)6元,固定制造费用(4小时×1/小时)4元。
生产能量11000小时,月初在产品600件,本月投入2500件,本月完工入库2400件,月末在产品700件;在产品成本约当产量法分配,完工程度50%。
实耗工时9750小时,变动制造费用15000元,实际固定制造费用10000元。要求做出分配制造费用的会计分录。
1.当月实际产量:2400+700×50%-600×50%=2450件
2.分配变动制造费用:借:生产成本 14700(2450×6)
变动制造费用耗费差异 375
贷:变动制造费用 15000
变动制造费用效率差异 75
3.分配固定固定制造费用:借:生产成本 9800 (2450×4)
固定制造费用能力差异 1250
贷:固定制造费用 10000
固定制造费用开支差异 1000
固定制造费用效率差异 50null(二)差异结转方法
1.直接处理法:属常用方法
各月末将全部差异转入“产品销售成本”账户。
理由:当期利润直接体现成本控制的业绩。
注意问题:资产负债表中的存货按标准成本反映。
2.分摊处理法:
各月末将差异按标准 成本的比例在本期销售产品和期末存货(含在产品和产成品)之间分配。
理由:差异由两者引起,所以应两者共同负担。
注意问题:差异额不再在各产品之间分配,
例:期末存货总额调整为实际成本,但各种产品明细帐 中仍为标准成本。
适应条件:差异额较大时。null3.分项处理法:
量差采用直接处理法,价差采用分摊处理法。
理由:量差属可控差异,所以在当期利润中直接反映控制结果;价差大部分属不可控差异,是主观努力无法控制的,不应由当期损益全部负担。
4.年末集中处理法:直接结转、分摊处理、分项处理等。思考题思考题1.什么是混合差异?其处理方法有哪些?
2.什么是成本差异?其处理方法有哪些?null选择题:
1.在制定材料标准价格时,应考虑( )。
a、发票价格 b、材料运费
C、入库挑选整理费 d、运输中的自然损耗
2.制定标准成本应选择( )标准为好。
a、理想标准 b、基本标准 c、正常标准 d、历史标准
3下列差异中属于价差的有( )。
a、材料价格差异 b、直接人工效率差异
c、直接人工工资率差异 d、变动制造费用耗费差异
4.可以体现本月成本控制业绩的成本差异结转方式是( )
A、直接处理法 B、分摊处理法
C、年末集中处理法 D、年末分项处理法
null1.下列差异中,不应由生产部门承担责任的是( )。
(.02注册)
a、直接材料用量差异 b、直接人工效率差异
c、直接材料价格差异 d、变动制造费用效率差异
2.下列各项中,属于直接人工标准工时组成内容的是()(03注册)
a.设备意外故障产生的停工时间
b.更换产品产生的设备调整时间
c.外部供电系统故障产生的停工时间
d.生产计划安排不当产生的停工时间
null3在标准成本制度成本差异的分摊处理法下,期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是产品的( )。
A.标准成本 B.实际成本
C.定额成本 D.计划成本null4.以泰罗科学管理为基础发展而成的成本控制制度称为( )。
A.变动成本制度
B.完全成本制度
C.标准成本制度
D.作业成本制度null练习题:
1.企业产销甲产品,本期标准产量100台,每台标准工时9小时;材料:标准用量10公斤,标准价格10元;本期固定制造费预算4500元。实际产量120台,每台实际工时10小时,实耗材料1250公斤,材料总成本13750元,实际固定制造费4200元。要求:(1)计算直接材料差异并分析原因;(2)计算固定制造费用三差异。
课外参考(成本核算制度)课外参考(成本核算制度)1.按成本计算对象不同
品种法、分批法、分步法
2.按产品成本包括内容不同
变动成本法、完全成本法、
3.按间接费用的归集、分
法不同
传统成本计算法(按部门归集、按产品分配)
作业成本法(按作业归集)
4.按时间不同
实际成本计算法、标准成本法、定额成本法null资料:单位产品标准成本:
变动制造费用(4小时×1.5元/小时)6元
固定制造费用(4小时×1/小时)4元。
正常生产能量11000小时 ,本期实际生产量2450件。实耗工时9750小时,实际变动制造费用15000元,实际固定制造费用10000元。要求分别计算本期制造费用的三种差异和变动制造费用两种差异。null2.资料:单位产品标准成本:
变动制造费用(4小时×1.5元/小时)6元
固定制造费用(4小时×1/小时)4元。
正常生产能量11000小时 ,本期实际生产量2450件。实耗工时9750小时,实际变动制造费用15000元,实际固定制造费用10000元。要求分别计算本期制造费用的三种差异和变动制造费用两种差异。null3.企业产销甲产品,本期标准产量100台,每台标准工时9小时; 本期固定制造费预算4500元。实际产量120台,每台实际工时10小时,实际固定制造费4200元。
要求:(1)计算固定制造费用三差异;(2)做出结转本期固定制造费用的会计分录。