解读2011年第64和76号公告企业所得税月季度预缴纳税申报表

解读2011年第64和76号公告企业所得税月季度预缴纳税申报表 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，，，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 解读国家税务总局2011年第64、76号公告企业所得税月季 度预缴纳税申报表 国家税务总局近期下发《关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)，修订了《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》、《中华人民共和国企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)》、《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》及其填报。现就新季度申报表和分配表的变化及填报要求解读如下。 一、季度申报表的主要变化 )度预缴纳A类季度申报表，国家税务总局先后下发《中华人民共和国企业所得税月(季税申报表》(国税函〔2008〕44号)和《关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函〔2008〕635号)进行和修改。本次修订是对前一次的完善，更加适合纳税人和基层税务机关填报和使用。具体变化如下: (一)申报表的适用范围 适用于实行查 新版A类季度申报表不再适用在中国境内设立机构的非居民纳税人。只账征收企业所得税的居民纳税人。 (二)实际利润预缴的主要变化 1.将“实际利润额”的计算过程在申报表中进行步骤化。如增加第5行至第8行，其中，第5行“特定业务计算的应纳税所得额”主要适用于房地产开发企业的预计毛利额的计算。还有“不征税收入”、“免税收入”以及“弥补以前年度亏损” ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 2.增加“特定业务预缴(征)所得税额”行次，解决了过去建筑企业总机构直接管理的项目部的重复征税问题。第14行“特定业务预缴(征)所得税额”:填报按照税收的特定业务已预缴(征)的所得税额，建筑企业总机构直接管理的项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税填入此行。 3.增加“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”行次，解决了以前年度多缴在季度申报无法抵缴的问题。第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”:填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。 4.增加“总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”和“总机构已撤销分支机构应分摊所得税额”行次，解决了过去独立生产经营部门和已撤销分支机构的申报问题。第29行“总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”:填报汇总纳税纳税人总机构设立的具有独立生产经营职能、按规定视同分支机构的部门所应分摊的本期预缴所得税额。第30行“总机构已撤销分支机构应分摊所得税额”:填报汇总纳税纳税人撤销的分支机构，当年剩余期限内应分摊的、由总机构预缴的所得税额。第29行和第30行分配的税款均应由总机构在季报时预缴。 (三)B类季度申报表的变化 1.增加“应税收入”的计算过程，解决了应税收入的内容问题。 2.删除“按经费支出换算应纳税所得额”的计算项目。事实上，此项计算并不属于《企业所得税核定征收办法》(试行)(国税发〔2008〕30号)规范的内容。 3.删除“减免所得税额”的计算项目，解决了核定征收的居民企业的所得能否享受税收优惠的问题。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 4.增加“税务机关核定应纳所得税额”行次，解决了过去税务机关核定应纳所得税额的纳税人无法进行季度申报的问题。 (四)汇总纳税分支机构所得税分配表的变化 汇总纳税分支机构所得税分配表的主要变化是增加“总机构分摊所得税额”和“总机构财政集中分配所得税额”，更加全面地反映了总分支机构的税款分配情况。 二、部分行次的填报要求 (一)前4行的计算可以没有逻辑关系。利润总额可以不等于营业收入减营业成本。 (二)第5行“特定业务计算的应纳税所得额”:填报按照税收规定的特定业务计算的应纳税所得额。从事房地产开发业务的纳税人，本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。根据晋地税,2010,50号文件，房地产企业季度预缴企业所得税时不得减除期间费用。因此此行填报的是预收收入直接乘以预计利润率。 (三)第6行“不征税收入”:填报计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。在旧版季度申报表中直接在利润总额中减除，新版申报表作为一行填报，便于日常管理。 (四)第7行“免税收入”:填报计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益。在旧版季度申报表中也是直接在利润总额中减除。如纳税人对股权投资采用权益法核算时，按投资比例确认的投资收益，在税收上不确认收入，只有实际收到时才确认收入。属于纳税调整项目，此行是否填报，笔者认为应该填报，如不填则会造成季度申报多缴税款，年度申报结束后退税的情形。 (五)第8行“弥补以前年度亏损”:填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 前年度尚未弥补的亏损额。在旧版季度申报表中直接在利润总额中减除。 (六)第14行“特定业务预缴(征)所得税额”:填报按照税收规定的特定业务已预缴(征)的所得税额，建筑企业总机构直接管理的项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税填入此行。在实际工作中，企业所得税如由国税局管理，部分业务在地税机关开具发票时就征收了企业所得税时，通过这一行次可以解决重复征收税款的问题。需要与主管税务机关协调处理。 (七)第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”:填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。本行解决了在税收征管系统中还需要通过多缴抵欠的方式处理。也就是季度申报时先形成欠税，然后通过“多缴抵欠”解决。 (八)B类申报表相关报表说明 1.增加第4行“应税收入额”。核定征收的居民企业也可以享受不征税收入和免税收入的税收待遇。 2.取消了减免所得税行次。核定征收的居民企业不能够享受企业所得税减免。 (九)汇总纳税分配表 1.增加了第29行“总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”:填报汇总纳税纳税人总机构设立的具有独立生产经营职能、按规定视同分支机构的部门所应分摊的本期预缴所得税额。解决了税务机关在具体申报工作中的大问题，综合征管软件只能通过变通操作，又需N个相关人员签字，非常不方便。 2.第30行“总机构已撤销分支机构应分摊所得税额”:填报汇总纳税纳税人撤销的分支机构，当年剩余期限内应分摊的、由总机构预缴的所得税额。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 3.76号公告将分支机构三因素的填报说明进行了更正，全部更正为分支机构的相关数据，64号公告的说明为笔误。 三、申报表的使用 新版申报表从2012年1月1日起使用，实际上是企业口径，也就是2012年1季度申报时使用新版申报表。 ---------------------------------------------------------精品 文档 ---------------------------------------------------------------------