交易性金融资产成本法和权益法的区别（论文资料）

交易性金融资产成本法和权益法的区别（论文资料） 一、适用范围的比较(见表一) 二、账面价值确认的比较(见表二) 三、会计科目设置的比较(见表三) 四、会计事项处理的比较(见表四) 五、举例 A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年1月1日以货币资金投资600万元，取得B公司20,的股权。B公司成立于2000年1月1日;至2001年1月1日，其股东权益为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积200万元。 2001年12月31日，B公司按照相关会计的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额:2000年度为,120万元，2001年度为,60万元。 B公司2001年度追溯调整前的账面净利润为200万元，宣告分配2001年现金股利150万元。 A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司的利润分配方法为:按净利润的10,提取法定盈余公积，按净利润的5,提取法定公益金，其余作为未分配利润。 要求:分别采用成本法和权益法编制A公司2001年相关业务的会计分录。 (本题不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，答案中的金额单位用万元表示) [答案]2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整前)(见表五) 2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整后)(见表六) 表一 适用范围 1. 2. 企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的 成本法 3. 通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单 位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响。 1. 2. 企业对被投资单位具有控制、无共同控制且无重大影响的 权益法 (2)通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位 的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的 表二: 账面价值 投资后按实际成本确认账面价值，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收加投资外，成本法 长期股权投资的账面价值一般保持不变。 投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的权益法 账面价值进行调整 表三: 账面价值 成本法 在“长期股权投资”科目下分设“股票投资”、“其他股权投资”明细科目 权益法 在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准 备”等明细科目 表四: 会计事项 成本法 权益法 借:长期股权投资 借:长期股权投资(投资成本) 取得投资时 贷:银行存款 贷:银行存款 如果长期股权投资初始成本与其在被投资单位所有者 权益中所占的份额存在差额的，确认并分摊股权投资差股权投资差额 不确认 额，调整初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本高 于其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额(低于 其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额作相反 分录处理): 借:长期股权投资(股权投资差额) 贷:长期股权投资(投资成本) 按期摊销时: 借:投资收益 贷:长期股权投资(股权投资差额) 除追加或收回投资外，长期按比例调整长期股权投资账面价值: 被投资单位权益变动时 股权投资的账面价值一般借:长期股权投资(股权投资准备) 应当保持不变 贷:资本公积 确认投资收益(亏损时作相反分录处理): 被投资单位实现利润或发不作账务处理 借:长期股权投资(损益调整) 生亏损时 贷:投资收益 作为当期投资收益处理。且 企业确认的投资收益，仅限 于所获得的被投资单位在 接受投资后产生的累积净 利润的分配额，若获得的被 投资单位宣告分派的利润投资企业按表决权投资本比例计算应分得的利润或现或现金利超过这个分配额被投资单位宣告分派的利金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 的部分，应当作为初始投资润或现金股利时 借:应收股利 成本的收回，冲减投资的账贷:长期股权投资(损益调整) 面价值。 借:应收股利 贷:投资收益 借:应收股利 贷:长期股权投资(冲减投 资成本) 借:银行存款 收到现金股利时 同左 贷:应收股利 表五: 经济业务 成本法 权益法 1月1日记录时B借:长期股投资B公司600 借:长期股投资B公司(投资成本)600 公司的投资 贷:银行存款 800 贷:银行存款 600 确认2001年度的不作账务处理 借:长期股投资公司(损益调整)40(200×20%) 投资收益 贷:投资收益股权投资收益 40 借:应收股利 30 借:应收股利 30 宣告分配现金股利 长期股权投资 B公司10 贷:长期股权投资B公司(损益调整) 30 贷:投资收益股利收入 40 借:银行存款 30 收到股利 同左 贷:应收股利 30 表六: 经济业务 成本法 权益法 借:长期股投资B公司(股权投资差 额)24(120×20%) 贷:长期股权投资B公司(投资成本)借:投资收益股利收入 12 根据B公司追溯调整结果调账 24 贷:长期股权投资B公司 12 借:利润分配未分配利润10.2 贷:长期股权投资B公司(损益调整) 12(60×20% 借:投资收益股权投资差额摊销2.4 2001年摊销的股权投资差额 贷:长期股权投资B公司(股权投资 差额)2.4 一、适用范围的比较(见表一) 二、账面价值确认的比较(见表二) 三、会计科目设置的比较(见表三) 四、会计事项处理的比较(见表四) 五、举例 A股份有限公司(以下简称A公司)于2001年1月1日以货币资金投资600万元，取得B公司20,的股权。B公司成立于2000年1月1日;至2001年1月1日，其股东权益为1200万元，其中股本为1000万元，盈余公积200万元。 2001年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额:2000年度为,120万元，2001年度为,60万元。 B公司2001年度追溯调整前的账面净利润为200万元，宣告分配2001年现金股利150万元。 A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司的利润分配方法为:按净利润的10,提取法定盈余公积，按净利润的5,提取法定公益金，其余作为未分配利润。 要求:分别采用成本法和权益法编制A公司2001年相关业务的会计分录。 (本题不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，答案中的金额单位用万元表示) [答案]2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整前)(见表五) 2001年A公司应编制会计分录(B公司追溯调整后)(见表六) 表一 适用范围 1. 成本法 2. 企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的 3. 通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单 位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响。 1. 2. 企业对被投资单位具有控制、无共同控制且无重大影响的 权益法 (2)通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位 的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的 表二: 账面价值 投资后按实际成本确认账面价值，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收加投资外，成本法 长期股权投资的账面价值一般保持不变。 投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的权益法 账面价值进行调整 表三: 账面价值 成本法 在“长期股权投资”科目下分设“股票投资”、“其他股权投资”明细科目 在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准权益法 备”等明细科目 表四: 会计事项 成本法 权益法 借:长期股权投资 借:长期股权投资(投资成本) 取得投资时 贷:银行存款 贷:银行存款 如果长期股权投资初始成本与其在被投资单位所有者 权益中所占的份额存在差额的，确认并分摊股权投资差股权投资差额 不确认 额，调整初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本高 于其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额(低于 其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额作相反 分录处理): 借:长期股权投资(股权投资差额) 贷:长期股权投资(投资成本) 按期摊销时: 借:投资收益 贷:长期股权投资(股权投资差额) 除追加或收回投资外，长期按比例调整长期股权投资账面价值: 被投资单位权益变动时 股权投资的账面价值一般借:长期股权投资(股权投资准备) 应当保持不变 贷:资本公积 被投资单位实现利润或发确认投资收益(亏损时作相反分录处理): 不作账务处理 生亏损时 借:长期股权投资(损益调整) 贷:投资收益 作为当期投资收益处理。且 企业确认的投资收益，仅限 于所获得的被投资单位在 接受投资后产生的累积净 利润的分配额，若获得的被 投资单位宣告分派的利润投资企业按表决权投资本比例计算应分得的利润或现或现金利超过这个分配额被投资单位宣告分派的利金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 的部分，应当作为初始投资润或现金股利时 借:应收股利 成本的收回，冲减投资的账贷:长期股权投资(损益调整) 面价值。 借:应收股利 贷:投资收益 借:应收股利 贷:长期股权投资(冲减投 资成本) 借:银行存款 收到现金股利时 同左 贷:应收股利 表五: 经济业务 成本法 权益法 1月1日记录时B借:长期股投资B公司600 借:长期股投资B公司(投资成本)600 公司的投资 贷:银行存款 800 贷:银行存款 600 确认2001年度的不作账务处理 借:长期股投资公司(损益调整)40(200×20%) 投资收益 贷:投资收益股权投资收益 40 借:应收股利 30 借:应收股利 30 宣告分配现金股利 长期股权投资 B公司10 贷:长期股权投资B公司(损益调整) 30 贷:投资收益股利收入 40 借:银行存款 30 收到股利 同左 贷:应收股利 30 表六: 经济业务 成本法 权益法 借:长期股投资B公司(股权投资差 额)24(120×20%) 贷:长期股权投资B公司(投资成本)借:投资收益股利收入 12 根据B公司追溯调整结果调账 24 贷:长期股权投资B公司 12 借:利润分配未分配利润10.2 贷:长期股权投资B公司(损益调整) 12(60×20% 借:投资收益股权投资差额摊销2.4 2001年摊销的股权投资差额 贷:长期股权投资B公司(股权投资 差额)2.4