会计实务操作案例

会计实务操作案例 48 1. (1)有两种记账错误可以引起这种结果：1）收入、付出同时误多记或误少记同一个数；2）收入或付出发生额中的一笔多记数恰好与另一笔少记数相等； (2)账面检查，9月10日的账面错误：一是会28号付款业务9元借记在收入中（反方）。二是在结余记录是正确的情况下，必然是收5号收入业务165元，错记（倒码）为156元之误。这两种记录更正后，使收入和付出本日合计数均少9元的错误得以更正。 2. (1)ACD；（2）D；（3）D；（4）ABC；（5）C；（6）D；（7）AC；（8）ABDE 1. 银行存款日记账与对账单不一致的原因有两个：一是某一方记账错误；二是存在未达账项。对 账时，应首先查明有无未达账项，如果有未达账项，可编制“银行存款余额调节表”，对未达账项 进行调整后，再确定企业与银行双方记账是否一致，双方的账面余额是否相符。 2．调整错误分录可采用以下两种方法：（1）先做调整错账分录，把银行存款日记账的余额调整 为正确的数字，再编调节表；（2）不调整银行存款日记账的余额，把错账数字放在调节表中单列一 项，调节相符合，再调整错账记录。 调整错误记录（3）有： 借：银行存款 900 贷：主营业务收入 900 编制的“银行存款余额调节表”如表2—8所示。 1 48 表2—8 户名：中信公司 账号：0354 20×4年5月30日 单位：元 银行存款日记账余额 银行对账单余额 184 850 178 500 加：银行已收企业未收的款项 加：企业已收银行未收的款项 （4）银行代收销售款 （1）企业送存转账支票 16 000 9 000 （5）银行结算存款利息 减：（2）企业开出现金支票银行未支付 13 000 350 高速后银行存款余额 187 850 调整后银行存款余额 187 850 3.编制“银行存款科额调节表”可以对未达账项进行调节，调节后余额相等，说明双方记 账相符，否则说明记账有错误，应予以更正。调节后的余额是企业当时实际可以动用的款项。 但“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证。 4.C 5．(1)这一处理方法主要是为了简化会计核算工作，防止重复记账。其理由是，在企业正常经 营过程中，期末未达账项的数额一般不会很大，转变成已达账项的时间也不会很长。而且，在权责 发生制原则下，收入和费用的确认与收款和付款的记录不在同一时间进行是正常的，因而未达账项 不会影响企业各期经营成果的确定。 (2)其局限性表现在：未达账项会影响企业财务状况的正确反映。例如，颐海公司一笔很大金 额的欠款确实已经汇达中信公司的银行账户，只是由于银行收款通知未到企业而形成未达账项。如 果这一重大事件不作反映，期末资产负债表所表述的应收账款和银行存款科额将会同时不实。 （3）改进方法有： 1)在月末可根据银行存款作额调节表先将企业未记录的未达账项登记入账，下月初再将其转 回，等到变成已达账项后再按正常程序处理。 2)对未达账项不作账务处理，但对其中重大项目在报表附注中加以提示。 1.购入短期债券支付包含的已到期尚示领取的债券利息=100 000×6%=6 000（元） 2．不构成短期投资成本而尚未到期的债券利息=100 000×6%?12=500（元） 3.短期投资成本=108 650+800—100 000×6%=103 450（元） 4.编制购入债券的会计分录： 2 48 借：短期投资—通辽公司债券 103 450 应收利息 6 000 贷：银行存款 109 450 5. (1)短期投资取得的实际支付的价款中饮食的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到期尚未 领取的债券的利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此，在收 到时冲感已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 (2)短期投资在持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的外，均于实际收到时 作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。 6.是谨慎性原则。其基本内容是对某一会计事项有多种不同方法可供选择时，应尽可能选用一 种不导致企业虚增盈利的做法。在会计核算时，不预计收益，但可以预计可能发生的损失和费用。 1．财务经理讲：中信公司广告中的和一个优惠，称为“商业折扣”，就是我们通常讲的“打折”， 它是企业为了扩大销售、占领市场而采用的“销量越多、价格越低”的促销策略。商业折扣一般在 交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，对会计核算没有实质性的影响，在 存在商业折扣的情况下，会计入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。第二个优惠是“现 金折扣”，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，它是从企 业融资的角度考虑的，在存在现金折扣的情况下，其折扣都要在会计上得到反映。 2.第一年末应提取坏账准备=2 000 000×3‰=6 000（元） 第二年末应补提坏账准备=2 400 000×3‰+6 000=13 200（元） 第一年末应冲回多提的坏账准备=17 200—2 600 000×3‰=9 400(元) 编制的会计分录见表2—9。 表2-9 第一年 第二年 第三年 年 份 内 容 第一年提取坏借：管理费用6 000 账准备 贷：坏账准备6 000 第二年冲销坏 借：坏帐准备12 000 账 贷：应收账款 —A单位 2 000 —B单位 10 000 3 48 第二年末应补 借：管理费用 提坏账准备 13 200 贷：坏账准备 13 200 借：应收账款 第三年，上年已 —B单位 冲销的B单位账10 000 款10 000元又 贷：坏账准备 收回入账 10 000 同时 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 —B单位 10 000 第三年末，冲回 借：坏账准备 坏账准备9 4009 400 元 贷：管理费用 9 400 3．（1）AD；（2）A；（3）B 4．(1)企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应 收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 （2）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤 销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不 能收到所购货物的预付账款面余额，转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 1.（1）A (2) B （3）C （4）C （5）D 2． (1)采用后进先出法的销售成本为：2 500 000+18 000 000—2 200 000=18 300 000(元) 采用先进先出法的销售成本为：2 500 000+18 000 000—4 500 000=16 000 000(元) (2)对当期净利润的影响计算表如2—10所示。 表2—10 主营业务收入 25 000 000 25 000 000 — 减：主营业务成本 18 300 000 16 000 000 +2 300 000 主营业务利润 6 700 000 9 000 000 —2 300 000 减：其他费用 1 200 000 1 200 000 — 利润总额 5 500 000 7 800 000 —2 300 000 减：所得税 1 815 000 2 574 000 —759 000 净利润 3 685 000 5 226 000 —1 541 000 4 48 其影响主要表现在以下三个方面： 第一，存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在：（1）期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而减少；（2）期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而增加； （3）期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而增加；（4）期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而减。 第二，存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，流动资产总额、所有才权益等 项目，都会因存货计价的不同而有不同的数据。 第三，存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。因为不同的计价方法，会 使结转当期售成本的数额有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。 1. (1)其经营活动的特点： 1)大自然超市规模不大，业务人员分工不细。 2）大自然超市经营商品的范围广泛，品种、规格繁多. 3)大自然超市采购商品渠道多，既可能从批发企业进货、也可能从生产厂家提供，有时企业本 身也加工制作商品。 4）大自然超市直接面对消费，企业销售次数频繁，数量零星。销售收款一般都是现金交易， 一手钱一手货，除少数贵重商品和集体消费购买者需填制发票发，一般不需要填制销货凭证。 5）大自然超市没有长期储备商品的任务，一般不留有过多的库存，但经常变动。 (1) 库存商品应采用售价金额核算法。 2． (1)购进商品 借：库存商品 140 000 货：商品采购 100 000 商品进销差价 40 000 (2)记录商品销售收入： 借：银行存款 185 000 贷：主营业务收入 185 000 (3)平时结转商品销售成本： 借：主营业务成本 185 000 贷:库存商品 185 000 (2) 进销差价率=（60 000+40 000）?(260 000+140 000)×100%=25% (3) 已销商品应分摊的进销差价=185 000×25%=46 250（元） 根据已销商品应付摊的进销差价冲转销售成本 借：商品进销差价 46 250 贷：主营业务成本 46 250 1. 市场经理的怀疑是不对的。可采取以下方法验证: 估计销售成本=销售收入×（1—毛利率）=3 000 000×（1—30%）=2 100 000(元) 估计应有期末存货成本=期初存货+本期购货—销售成本 =550 000+2 250 000-2 100 000 =700 000（元） 估计短少存货成本=700 000—600 000=100 000(元) 4．设：设备的原始成本为x，则应计折旧总额为（1—15%）x,年限总和=4+3+2+1=10,双倍余 5 48 额递减法下的折旧率=2×1?4=50%。 (1)20×4年: 年限总和法：（1—15%）x×4?10=34%x 双倍余额递减法：x×50%=50%x 故双倍余额递减法下的折旧额大。 (2)20×5年: 年限总和法：（1—15%）x×3?10=25.5%x 双倍余额递减法：（x—50%x）×50%=25%x 故年限总和法下的折旧额大. 1.产品耗用材料品种增加后，财务部门没有改变材料的核算方法，感到工作强度一下子增加很 多，有时核算资料滞后，其原因是：材料品种多，其来源渠道不同，成本水平也不同。即使同为外 购材料，由于其产地、单价、运输费用等条件的差异性，相同品种材料的实际成本也不尽相同。当 发出材料时，就需要根据不同情况分别采用个别是计价法、加权平均法、移动平均法和先进先出法、 后进先出法等方法确定发出材料的成本，使材料收发实际成本的计算工作和材料收发凭证的计价工 作比较繁重，材料收发凭证计价和材料明细账的登记往往不够及时，核算资料滞后。 2.在按计划成本进行材料总分类核算方式下，企业除设置“原材料”科目外，还需设立“物资 采购”、“材料成本差异”科目。 “物资采购”科目用来核算采购材料的实际成本，以考核物资采购成果。该科目的借方登记采 购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方为超支，其差额转入“材料成本 差异”科目的借方；贷方大于借方为节约，其差额转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方 余额，反映企业未入库材料的实际成本。其明细账应按材料类别设置。 “材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本之间的差额。该科目的借方登记入库材料 实际成本大于计划成本的超支差异额；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本节约的差异额及月 末分配转出的发出材料应负担的差异额（超支额用蓝字，节约额用红字）；期末借方余额反映企业 库存原材料超支差异，贷方余额反映企业节约差异。其明细账应按材料类别设置。 原材料按计划成本核算，各主要材料科目核算内容、结算和业务流程见图2—2。 3．按照贾微的经济业务： (1)计算A类材料本月材料成本差异分配率为： A类材料成 =[(—60 24+1 692 000—1 592 000+646400—686800) 本差异分配率 ?（350000+1 592 000+686 800+50 000）] ×100%=2% （2）编制的会计分录如下： 1)借：物资采购 1 692 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 287 300 贷：应付票据 1 979 300 2）借：原材料 1 592 000 贷：物资采购 1 592 000 3）借：物资采购 646 400 应交税金——应交增值税（进项税额） 109 888 贷：银行存款 756 288 6 48 借：原材料 686 800 贷：物资采购 686 800 4）借：物资采购 220 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 37 400 贷：银行存款 257 400 5)暂不作会计分录 6）借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000 7）本月收入材料成本差异=（1 692 000—1 592 000）+（646 400—686 800） =100 000—40 400=59 600（元） 借：材料成本差异 59 600 贷：物资采购 59 600 8）借：生产成本 1 400 000 制造费用 17 000 管理费用 68 000 贷：原材料 1 485 000 借：生产成本 28 000 制造费用 340 管理费用 1360 贷：材料成本差异 29 700 9）借：在建 202 878 贷：原材料 170 000 材料成本差异 3 400 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 29 478 10）借：银行存款 421 200 贷：其他业务收入 360 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 61 200 借：其他业务支出 306 000 贷：原材料 300 000 材料成本差异 6 000 11）借：长期投资——其他投资 238 680 贷：原材料 200 000 材料成本差异 4 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 680 （3） 期末库存甲类材料的实际成本=（350 000+1592 000+686 800+50 000－1 485 000） —170 000—300 000—200 000）+（—6 024+59 600 —29 700—3 400—6 000—4 000） =523 800+10 476=534 276（元） 期末资产负债表上甲类材料计入“存货”项目金额=534 276+220 000 =754 276（元） 4.原材料两种计价方法的优缺点如下： 原材料按实际成本计价核算的优点是可以直接计算各种库存材料以及发出材料的实际成本，能 比较准确地反映材料资金的增减变化。缺点是材料计价工作量较繁重，而且采用这种计价方法，无 法反映采购业务成果或存在的问题。 7 48 这种方法一般适用于规模小，材料品种较少的企业。 采用计划成本法进行材料的日常核算，克服了按实际成本计价工作量较繁重的缺陷，可以简化 会计处理工作；通过将材料实际采购成本与计划成本对比，也有利珩考核采购部门的业绩。 1.原材料按实际成本计价核算的特点是：材料收发凭证的计价、材料明细核算以及材料的总分 类核算均按其实际成本进行。 原材料按实际成本计价核算的优点是可以直接庆算各种库存材料以及发出材料的实际成本，能 准确反映材料资金的变化，点是材料计价工作量较繁重，且无法反映采购业务的成果及存在的问题。 这种方法一般适用于规模小，材料品种较少的企业。 2.为了使资产负债表能如实反映企业月末资产及负债情况，对于已经验收入库而发票单尚未到 达的材料，企业应按合同价格暂估入账，下月初用红字做同样记账凭证予以冲回。其目的是待下月 付款或开出、承兑商业汇票时，可按材料额填列。材料采用计划成本核算，还应按加或减材料成本 差异的数额填列。 3.材料按实际成本计价，填制“存货”项目时，应根据“原材料”科目的期末余额填列。材料 采用计划成本核算，还应按加或减材料成本差异的数额填列。 2. 编制会计分录为： 1日 借：原材料 6 000 贷：应付账款 6 000 3日 借：原材料 4 000 贷：在途物资 4 000 8日 借：原材料 50 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 000 10日 借：包装物 2000 贷：委托加工物资 2 000 13日 借：原材料 150 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 25 500 贷：其他货币资金 176 000 借：银行存款 24 000 贷：其他货币资金 24 000 18日 借：原材料 5 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 850 贷：应付票据 5 850 22日 借：原材料 8 640 应交税金——应交增值税（进项税额） 1 360 贷：预付账款 10 000 8 48 借：预付账款 2 000 贷：银行存款 2 000 31日 借：生产成本——基本生产成本 360 000 ——辅助生产成本 200 000 制造费用 30 000 管理费用 10 000 贷：原材料 600 000 31日 借：营业费用 6 000 贷：包装物 6000 1. （1）安装工程由企业的维修部门承担。与自营相比，出包核算的特点表现在：由于企业采用 出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在 建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将以承包单位结算的工程价款作为工程成 本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承包单位的工程价示例时，借记“在建工程—— ××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记 “固定资产”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。 (2)融资租入固定资产，是指企业以融通资金的方式购入的固定资产。对于融资租入的固定资 产，承租方式在约定期限内按期支付租金，有固定资产的使用权。租赁期满，在付清最后一笔租金 或再加一笔转让费后，取得该项固定资的所有权。虽然在法律上承租方在租赁期并没有获得租赁固 定资产的所有权，但从交易的实质内容看，租赁资产的一切风险和报酬都已转给承租方，且在租赁 期满将获取该项固定资产的所有权。因此，按照实质重于形式的原则，承租方式应将融资租入固定 资产视同自有资产，按期计提折旧，负担所发生的维修费、保险费。为了与企业自有固定资产相区 别，在所有权转移之前，承租方应在“固定资产——融资租入固定资产”科目核算融资租入的固定 资产。如果融资租入的固定资产需要安装调试，则应先在“在建工程”科目核算，安装工程完工交 付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产——融资租入固定资产”科目。 2. (1)借：在建工程 150 000 贷：长期应付款 150 000 (2)借：在建工程 18 000 贷：银行存款 18 000 (3)借：长期应付款 75 000 贷：银行存款 75 000 (4)借：固定资产 168 000 贷：在建工程 168 000 (5)借：制造费用 15 960 贷：累计折旧 15 960 (6)借：固定资产清理 152 040 累计折旧 15 960 9 48 贷：固定资产 168 000 借：银行存款 6 000 贷：固定资产清理 6 000 借：固定资产清理 900 贷：银行存款 900 (7)借：其他应收款 73 470 贷：固定资产清理 73 470 (8)借：营业外支出 73 470 贷：固定资产清理 73 470 3.(1)ABD (2)ABCD (3)ABCDE (4)BD 1. 所谓成本法，就是长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投资企业追加投资、收回投资等 外，长期股权投资的账面价值一般保持不就。成本法的基本内容如下： (1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本作为长期股权投资的账面价值； (2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益， 此项投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，而投资单位获得的利润 或现金股利超过上述累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 (1) 收到被投资单位分派的利润或现金股利时，冲减应收股利。 当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，投资企业应采用成本法核算股票 投资。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的２０％以下，或对其他单位 的投资虽占该单位有表决权资本总额的２０％或２０％以上，但不具有重大影响时，应当采用成本法。 所谓权益法，就是“长期股权投资”科目反映的投资额按照实际成本入账后，根据被投资企业经营 损益，按其持有被投资企业股份的比例以及股利的分配作出相应高速的方法。权益法的一般程序如下： (1)按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期投资的账面价值。其会计处理与成本法相同。 (2)投资后，根据被投资单位所有者权益的变动，相应调整增加或少长期股权资的账面价值。 被投资单位当年实现净利润，投资企业按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投 资的账面价值，并确认投资收益；被投资单位当年发生净亏损，投资企业按所持表决权资本比例计 算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。投资企业确认被投资单 位发生的亏损，应以长期股权投资账面价值减记至零为限。 (3)被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的现金股利， 冲减长期股权投资账面价值，按应分得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资 ——股票投资（损益调整）”科目。在权益法下，“长期股权投资”科目的账面价值已不是长期股权 投资的原始成本，而是投资者在被投资企业中应享有的相应份额。 3.(单位用万元表示) (1)、(2)略。 (3)借：长期股权投资——Ａ公司（投资成本） 270 贷：银行存款 270 10 48 借：长期股权投资——A公司（股权投资差额） 30 贷：长期股权投资——A公司（投资成本） 30 (4)借：应收股利 60 贷：长期股权投资——A公司（投资成本） 60 (5)借：银行存款 60 贷：应收股利 60 (6)借：长期股权投资——A公司（股权投资准备） 24 贷：资本公积 24 (7)借：长期股权投资——A公司（损益调整） 120 贷：投资收益——股权投资收益 120 (8)借：投资收益——股权投资损失 60 贷：长期股权投资——A公司（损益调整） 60 1999年—2000年每年摊销股权投资差额 借：投资收益——股权投资差额摊销 6 贷：长期股权投资——A公司（股权投资差额） 6 (9)借：投资收益——长期股资减值准备 10 贷：长期股资减值准备——A公司 10 (10)借：银行存款 250 长期股资减值准备——A公司 10 投资收益 22 贷：长期股权投资——A公司（投资成本） 180 ——A公司（股权投资差额） 18 ——A公司（损益调整） 60 ——A公司（股权投资准备） 24 4. (1)与股权投资相比，债券投资的优势表现在： 1）本金安全性高，与股票相比，债券投资风险比较小。政府发行的债券有国家财务作后盾， 其本金的安全性非常高，通常视为无风险证券。企业债券的持有者拥有优先求偿权，即当企业破产 时，优先于股东分得企业资产。因此，其本金损失的可能性小。 2）收入比较稳定。债券票面一般都标有固定利息率，债券的发行人有按时支付利息的法定义 务，因此，在正常情况下，投资于债券都能获得比较稳定的收入。 3)许多债券都具有较好的流动性。政府及大企业发行的债券一般都可在金融市场上迅速出售， 流动性很好。 (2)购入债券有三种价格，当票面利率等于市场利率时，投资企业按面值购入债券，即平价购 入债券；当债券票面利率高于市场利率时，投资企业要以高于面值的价格购入债券，即溢价购入， 超过债券面值的部分，为债券溢价；在债券票面利率低于市场利率时，投资企业以低于债券面值购 入债券，即折价购入，低于债券面值部分，即为债券折价。债券溢价或折价实质上是为平衡债券投 资人的利息收入和债券发行人的利息费用据以保障双方利益而事先对利息收支作出的调整。任何价 格对投资企业的影响都是相同的。 5. 购入债券： 应计利息=2 000×10%×3?12=50（万元） 借：长期债权投资——债券投资（面值） 2 000 长期债权投资——债券投资（溢价） 66 11 48 长期债权投资——债券投资（应计利息） 50 投资收益 1 贷：银行存款 2 117 1998年7月1日收到利息 2 000×10%?12—66?33×3=44（万元） 借：银行存款 100 贷：长期债权投资——债券投资（应计利息） 50 长期债权投资——债券投资（溢价） 6 投资收益 44 1998年末计息摊销 2 000×10%?2—66?33×6=88（万元） 借：应收利息 100 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 12 投资收益 88 1999年1月1日收到利息 借:银行存款 100 贷：应收利息 100 1999年7月1日收到利息 借：银行存款 100 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 12 投资收益 88 1999年末计息推销 2 000×10%?2—66?33×6=88（万元） 借：应收利息 100 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 12 投资收益 88 2000年1月1日收到利息 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 2000年7月1日收到利息 借：银行存款 100 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 12 投资收益 88 2000年末计息摊销 2 000×10%?2—66?33×6=88（万元） 借：应收利息 100 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 12 投资收益 88 2001年1月1日收回本金和利息 借：银行存款 2 100 贷：长期债权投资——债券投资（面值） 2 000 应收利息 100 12 48 1. (1)采用成本法记账时： 1)取得股票时： 借：长期股权投资——新兴公司股票 240 000 贷：银行存款 240 000 2)确认股利时： 借：应收股利 10 000（200 000×5%） 贷：投资收益 10 000 (2)采用权益法记账时： 1)取得股票时： 借：长期股权投资——新兴公司股票 240 000 贷：银行存款 240 000 2)20×3年年末调整长期投资账面价值： 200×25%=50(万元) 借：长期股权投资——新兴公司股票 500 000 贷：投资收益 500 000 3)确认股利时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——新兴公司股票 10 000 4）20×4年年末调整长期投资账面价值：100×25%=25（万元） 借：投资收益 250 000 贷：长期股权投资——新兴公司股票 250 000 2.采用成本法时，20×3年年末中信公司对新兴公司的股票投资额为240 000元。 采用权益法，20×3年年末中信公司对新兴公司的股票投资额为： 240 000+500 000—10 000=730 000（元） 3.采用成本法时，资产负债表中的“长期股权投资”项目为240 000元；采用权益法时，资产负债表中“长期股权投资”项目为730 000元；采用成本法时，利润表中股票投资收益为10 000 元；采用权益法时，利润表中的股票投资收益为500 000元。可见，在权益法下中信公司的资产比成本法下的资产多列了490 000元，利润也多列了490 000元。 4.(1)ACD； (2)ACDE ;(3)A； (4)C; (5)B 1.乙公司的银行账户不足支付，银行就将已贴现的票据退回申请贴现的甲公司，同时从甲公司 的账户中将票据款划回，甲公司应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷 记“银行存款”科目；如果甲公司的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，甲公司应 借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。 甲公司会计分录： (1)借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000 13 48 (2)借：银行存款 233 789.4 财务费用 210.6 贷：应收票据 234 000 (3)借：应收账款 241 020 贷：银行存款 241 020 2.乙公司会计分录： (1)借：原材料 200 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付票据 234 000 (2)借：财务费用 3 510 贷：应付票据 3 510 (3)借：应付票据 237 510 财务费用 3 510 贷：应付账款 241 020 3. (1)因为支票、银行本票、银行汇票属于即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金。 (2)应收票据在到期前通常可以背书转让或向银行贴现，比应收账款具有更大的流动性。 4．(1)B;(2)B;(3)C;(4)×，带息票据在贴现时，应将利息与贴息的差额直接计入当期损益； （5）?；（6）×，由于票据贴现净额=票据面值+票据利息收入—票据贴息，因此，票据贴现净额 不一定小于票据面值。 1. 1999年 借：管理费用 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 2000年 借：管理费用 7 000 贷：存货跌价损失 7 000 2001年 借：管理费用 3 000 贷：存货跌价损失 3 000 2.第三年末“坏账准备”科目的余额是4 048元；应收账款可变现净值是27 752元。 坏账准备第三年末余额=（782 000+814 000+833 600）×5‰ -（3 700+1 900+2 500）=12 148—8 100 =4 048（元） 应收账款可变现净值=31 800-4 048=27 752（元） 3.第1年年末=782 000-731600-3700=46 700（元） 第2年年末=46 700+814 000-783 300-1 900=75 500（元） 第3年年末=75 500+833 600-874 800-2 500=31 800（元） 三年来坏账总计=3 700+1 900+2 500=8 100（元） 第1年 借：管理费用——坏账损失 3 910 贷：坏账准备 3 910 14 48 借：坏账准备 3 700 贷：应收账款 3 700 第2年 借：管理费用——坏账损失 4 070 贷：坏账准备 4 070 借：坏账准备 1 900 贷：应收账款 1 900 第3年 借：管理费用——坏账损失 4 168 贷：坏账准备 4 168 借：坏账准备 2 500 贷：应收账款 2 500 4. 备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收账款可以作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增 利润；(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读才更能了解企业真实的财务情况；（3）使应收 账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效 益。但备抵法也存在一定的缺陷，即各会计期间所计算的坏账损失费用与当期收入并无直接联系， 不利于正确计算各期损益。 直接转销法的优点是账务处理简单。但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转 销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的 会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利 润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计规定，不允许企 业采用直接转销法核算二账损失。 5. (1)已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而 不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，以 协助决策将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。 (2)收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。 虽然先贷记“坏账准备”和科目，然后再在年末时少提或冲销坏账准备，以减少管理费用，最终结 果是一样的，但采用贷记“坏账准备”科目的做法，能够使“管理费用”科目仅反映企业提取或冲 回多提的坏账准备数额。而“坏账准备”科目集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回 的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得 更为清楚，便于进行分析利利。 6. (1)按单项投资计算： 应计提跌价准备=（642 000-540 000）+（144 000-120 000） +（78 600-60 000）=144 600（元） 借：投资投益——短期投资跌价准备 144 600 贷：短期投资跌价准备——股票A 102 000 短期投资跌价准备——股票C 24 000 短期投资跌价准备——债券甲 18 600 (2)按投资类别计提： 应计提跌价准备=（642 000+362 400+144 000）-（540 000+366 000）+120 000） =122 400（元） 债券投资应计提跌价准备=（78 600=66 000）-（60 000+72 000） =12 600（元） 15 48 借：投资收益——短期投资跌价准备 135 000 贷：短期投资跌价准备——股票 122 400 短期投资跌价准备——债券 12 600 （3）按投资总体计提： 应计提跌价准备=1 293 000-1 158 000=135 000（元） 借：投资收益——短期投资跌价准备 135 000 贷：短期投资跌价准备 135 000 1.BD 2.BD 3.C 4.B 5.C 6.D 1.目前我国向企业开征的税种主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税等流转税 和企业所得税以及土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税、耕地占 用税等其他税金。各种税金按照税法的规定，其计税依据和计税方法不完全相同，会计处理方法也 不完全一样。企业交纳的绝大多数税金都需要预先估计或经税务部门核定应纳数额，然后在年度终 了与税务部门结算，这些税金在企业与税务部门尚未结清或尚未交纳前，构成企业的一项流动负债， 需要在会计上反映。 只有印花税是由企业根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳税款。 企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务 机关结算或清算的问题。因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花 税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 2.编制会计分录如下（单位：万元）: (1)借：原材料 2 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 340 贷：应付账款 2 340 (2)借：原材料 85.5 应交税金——应交增值税（进项税额） （95×10%）9.5 贷：银行存款 95 (3)借：原材料 106 贷：应付票据 106 (4)1）借：委托加工材料 180 应交税金——应交消费税 77 贷：应付账款 257 2）借：原材料 700 贷：委托加工材料 700 16 48 (5)借：银行存款 50 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 50 (6)借：在建工程 1 170 贷：原材料 1 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 170 (7)借：固定资产 327.6 贷：银行存款 327.6 (8)借：银行存款 30 贷：无形资产 15 应交税金——应交营业税 1.5 营业外收入 13.5 (9)1）借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 170 2)借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 (10)1)借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税金——应交增值税（销项税额） 3.4 2)借：主营业务成本 8 贷：库存商品 8 (11)借：银行存款 40 贷：固定资产清理 40 借：固定资产清理 （40×5%）2 贷：应交税金——应交营业税 2 (12)借：应交税金——应交增值税（已交税金） 90 贷：银行存款 90 3.“应交税金——应交增值税”科目的期末贷方余额=120+（50+170+170+3.4）—（340+9.5+90） =73.9（万元） 4． (1)ABCDE。AB选项属于视同销售业务；CE选项属于不能抵扣的增值税；D选项按规定应计入 销售成本。 (2)BCDE。按规定A选项应计入“管理费用”或“待费用”科目。 (3)ACE。按规定BD选项税金可以抵扣，因此不应计入存货成本。 (4)C；（5）B；(6)D 1.与所有者增资或增发股票相比，举债经营的优越性主要有： （1） 举债不影响企业资本结构，能保证投资者对企业的控制权； （2）举借长期债务一般只需负担固定的利息，而这固定的利息往往比投资者所期望的投资报 酬要低，因而举债的成本通常会低于发行股票的成本；举债的利息支出可以作为正常的经营费用从 应税收益中扣减，可以减少纳税所得，可以达到节税功效。 17 48 企业举借资金，作为债权人只能按固定利率得到利息，而企业在支付了固定的利息后的剩余利 益全部归股东所有，从而提高投资者的投资报酬率，能发挥举债财务杠杆的作用。 2．借款费用的处理方法有： (1)借款费用资本化，是指将与建造或生产资产直接相关的借款费用计入资产历史成本。借款 费用应予资本化的资产是指固定资产，借款范围为购建固定资产而专门借入的款项。(2)借款费用 费用化，就是将与借款有关的费用计入当期财务费用。 3． (1)1999年9月1日 借：银行存款 57 000 000 应付债券——债券折价 3 000 000 贷：应付债券——债券面值 60 000 000 (2)1999年12月31日 借：在建工程 2 333 333 贷：应付债券——债券折价 333 333 应付债券——应计利息 2 000 000 (3)2001年12月31日 借：财务费用 7 000 000 贷：应付债券——债券折价 10 000 000 应付债券——应计利息 6 000 000 (4)借：应付债券——债券面值 60 000 000 应付债券——应计利息 18 000 000 贷：银行存款 78 000 000 4. (1)按照新会计制度，借款费用应包括： 1)因借款而发生的利息。因借款而发生的利息包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生 的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息等。 2）因借款而发生的折价或溢价的摊销。因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券发生的折 价或溢价。折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。 3)因借款而发生的辅助费用。是批企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺 费等费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成 了借款费用的组成部分。 4）因外币借款而发生的汇兑差额。是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位 币金额产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费用的 组成部分。 （2）按照借款费用资本化原则，利息资本化金额与有关固定资产购建活动支出密切相关。因 此，在借款费用予以资本化的每一会计期间，因购置或建造某项固定资产而发生的利息，其资本化 金额应为至少期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率。其计算公式为：每 一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资本资产累计支出加权平均数×资本化率 1）累计支出加权平均的确定 购建固定资产累计支出加权平均数应按每笔资产支出的金额乘以每笔资产支出占用的天数与 会计期间涵盖的天数之比计算确定。其计算公式为： 累计支出 =? 每笔资产 × 每笔资产支出占用的天数 加权平均数 支出金额 会计期间涵盖的天数 上述公式中的“每笔资产支出占用的天数”是指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的 18 48 时间长度。“会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 时间长度一般应以天数计算，为简化计算，也可以月数计算。 2)资本化率的确定 资本化确定的原则是：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率； 企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，并且这些借款不存在折价或溢价情况，资本化率为 这些借款的加权平均利率，其计算公式如下： 加权平 =? 专门借款当期实际发生的利息 ×100% 无利率 专门借款本金加权平均数 上述公式的分子是指企业因借入款项在当期实际发生的利息金额。而分母则是指各专门借款的 本金余额在会计期间内的加权平均数，其计算应根据每笔专门借款的本金乘以该借款在当期实际占 用的天数与会计期间涵盖的天数之比确定。计算公式为： 专门借款本金 =? 每笔专门 × 每笔专门借款实际占用的天数 加权平均数 借款本金 会计期间涵盖的天数 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。 企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，并且这些专门借款存在折价或溢价的情况，还 应当将每期应摊销折价或溢价的金额作为利息的调整额，对加权平均利率即资本化率作相应调整。 折价或溢价的摊销可以采用实际利率法，也可以采用直线法。当存在折价或溢价情况时，加权平均 利率的计算公式为： 加权平均利率= ?专门借款当期实际发生的利息? 当期应摊销的折价（或溢价） ×100% 专门借款本金加权平均数 按照上述理论，2001年服装超市累计支出加权平均数计算过程如表3—2所示。 表3—2 单位：万元 年初余额 800 800×90/90=800 1月1日 600 600×90/90=600 2月1日 1 200 1 200×60/90=800 3月1日 1 800 1 800×30/90=600 季末余额 4 400 合计：2 800 季初余额 4 400 4 400×90/90=4 400 4月1日 1 200 1 200×90/90=1 200 5月1日 1 600 1 600×60/90=1 066 6月1日 1 800 1 800×30/90=600 季末余额 9 000 合计：7 266 第一季度借款费用资本化金额及账务处理如下： 累计支出加权平均数：2 800(万元) 借款费用资本化率为两项专门借款加权平均利率： 本季应分摊的债券折价=400?5×3?12=20（万元） 2 000×6%×3/12+4 000×6%×3/12+20 资本化率= ×100% 2 000+3 600 =1.96% 利息和折价摊销的资本化金额 19 48 本季利息和折价摊销的资本化金额=2 800×1.96%=54.88（万元） 本季实际发生的利 =（2 000×6%×3/12）+（4 000×6%×3/12）+20 息和折价摊销金额 =110（万元） 本季应予资本化的利息和折价摊销金额54.88万元小于本期实际发生的利息和折价摊销金额 110万元，因此本季应予资本化的利息和折价摊销金额为54.88万元。 累计支出加权平均数：7 266(万元) 借款费用资本化率为：1.96% 利息和折价摊销的资本化金额 本季利息和折价摊销的资本化金额=7 266×1.96%=142.41（万元） 本季实际发生的利 =2 000×6%×3/12+4 000×6%×3/12+20 息和折价摊销金额 =110（万元） 本季应予资本化的利息和折价摊销金额142.41万元大于本期实际发生的利息和折价摊销金额 110万元，因此本季应予资本化的利息和折价摊销金额噗110万。 1. (1)1)借入资金 借：银行存款 480 000 贷：短期借款 480 000 2)年末确认利息费 借：财务费用 (480 000×10% 12×3)12 000 贷：预提费用 12 000 3)次年1月份确认利息费用4 000元，会计分录同上略。 4)次年3月1日还本付息 借：预提费用 20 000 短期借款 480 000 贷：银行存款 500 000 (2)借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000 借：应付账款 50 000 贷：应付票据 50 000 20×4年12月31日，计算2个月应付利息 借：财务费用 (50 000×12% 12×2)1 000 贷：应付票据 1 000 20×4年3月1日到期付款 借：应付票据 51 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 52 000 20 48 (3)1)预收中宁公司货款 借：银行存款 80 000 贷：应收账款—中安公司 80 000 2)产品发出 借：应收账款—中宁公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金—应交增值税(销项税额) 34 000 3)中宁公司补付货款 借：银行存款 154 000 贷：应收账款—中宁公司 154 000 2. (1)应付账款入账金额一般按实际应付金额即发票价格入账，而不按到期应付金额的现值入账。 如果购入的资产在形成一笔应付账款 时带有现金折扣，则可分别采用总价法和净价法。采用总价 法是将应付账款按扣除现金折扣之前的发票价格入账，如果在折扣期内付款而享有现金折扣，则被 视 为理财收益，冲减财务费用或购货成本；而采用净价法是将应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额 入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则被 视为理财损失，增加财务费用或购货成本。 在我国企业会计核算中，一般要求应付账款采用总价法核算。 (2)短期借款的利息，在会计核算上要分以下情况处理： 第一：如果短期借款的利息是按季支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且 数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预提的办法，按月预提计入财务费用。 第二：如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但数额 不大的，可以不采用预提的方法，在实际支付或收到银行的利息通知时，进接计入当期损益，借“财 务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 (3)单独设置“预收账款”科目核算预收的款项，能完整地反映这项负债的发生及偿付情况并 且便于填列会计报表；而将预收账款直接记入“应收账款”科目，则能完整地反映与购货方结算的 情况，但在填列会计报表时需要根据“应收账款”科目的明细科目进行分析填列。 1. 编制发行债券的会计分录 借：银行存款 812 贷：应付债券—债券面值 800 应付债券—债券溢价 12 2.计算该设备的入账价值 1998年应计入设备成本 =800×6%?12×3-12?24×3 的债券利息费用 =12-1.5=10.5（万元） 应计入该设备 =680+115.6+16.4+24+3.51+6+3.99 成本的其他金额 =849.5（万元） 该设备的入账价值=10.5+849.5=800（万元） 21 48 3.计算该设备1998年、1999年和2000年应计提的折旧额 1998年应计提的折旧额=860×40%×75%=258(万元) 1999年应计提的折旧额=860×40%×25%+(860-860×40%)×40%×75%=240.8(万元) 2000年应计提的折旧额=(860-344)×40%×25%=51.6 (万元) 4.编制出售该设备的会计分录为： 借：固定资产清理 309.6 累计折旧 550.4 贷：固定资产 860 借：银行存款 306 贷：固定资产清理 306 借：固定资产清理 0.4 贷：银行存款 0.4 借：营业外支出 4 贷：固定资产清理 4 1. (1)对所有者权益核算，不仅可以反映企业资本来源，揭示企业法定资本，还可以对利润分配、 公积金的使用等构成限制。比如：实收资本和资本公积一般不能用于利润分配，资本公积中的“接 受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”等不能直接用于转增资本等。因此，所有者权益的核算 有助于向投资者、债权人等提供有关资本来源、净资产的增减变动、分配能力如何等对期决策有用 的信息。 （2）注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。我国设立企业采用注册资本 制，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企 业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额 或抽逃资金。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，一般情况下，投资者的投入 资本，即构成企业的实收资本，正好等于其在登记机关的注册资本。 （3）将“所有者权益”进行一定的分类，可以提供不同的会计信息，满足会计信息使用者的需要。 实收资本反映了投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积反映 了归所有者拥有，而非经营收益形成的，不能计入实收资本的所有者权益。盈余公积反映了企业按 照规定从净利润中提取的积累资金。 未分配利润可以反映企业历年实现的利润，扣除提取盈余公积的公益金、向投资者分配利润后 所剩余的部分累积在未分配利润项目中，用于以后年度分配的部分。 （4） 1）借：本年利润 100 000 贷：利润分配——未分配利润 100 000 2）借：利润分配——提取法定盈余公积 10 000 ——提取法定公益金 10 000 ——应付普通股股利 20 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 10 000 ——法定公益金 10 000 应付股利 20 000 22 48 3）借：利润分配——未分配利润 40 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 10 000 ——提取法定公益金 10 000 ——应储普通股股利 20 000 4）“利润分配—未分配利润”科目的贷方余额=300 000+100 000-10 000-10 000-20 000=360 000（元） 2． （1）假设该公司以每股18元的价格收购本公司股票： 借：股本——普通股 2 000 000 资本公积——普通股溢价 1 600 000 贷：银行存款 3 600 000 （2）假设该公司以每股25元的价格收购本公司的股票： 借：股本——普通股 2 000 000 资本公积——普通股溢价 2 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （3）假定该公司以每股28元的价格收购本公司股票： 借：股本——普通股 2 000 000 资本公积——普通股溢价 2 000 000 盈余公积 1 000 000 利润分配——未分配利润 600 000 贷：银行存款 （4）10月15日，向凯利公司销售材料一批，价款为700 000元，该材料发出成本为500 000元，当日收取面值为819 000元的票据一张。 （5）12月18日，北方公司要求退回去年11月25日购买的20件甲产品。该产品销售单价为20 000元，单位销售成本为10 000元，其销售收入400 000元已确认入账，价款尚未收取。经查 明退货原因系发货错误，同意北方公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。 （6）12月20日，收到远方公司租用本公司办公用房下一年度租金600 000元，款项已收存银行。 （7）12月21日，长城公司来函提出2月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按 销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。 （8）12月22日，发现20×2年12月10日误将预收20×3年度外单位使用本公司专有技术使用费560 000元确认为收入（不考虑该差错处理对利润分配表的影响）。 华中公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适和的所得税率为33%。销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。 根据上述业务编制相关的会计分录。 23 48 1．提供劳务的种类很多，如旅游、运输（包括交通运输、民航运输等）、饮食、广告、理发、 照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。提供劳务的内容不同，完成劳务的时间也不等，有 的劳务一次就能完成，且一般均为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花较长一段时 间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。 2．劳务收入应分下列情况进行确认和计量： （1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或 协议的总金额，确认方法与商品销售收入的确认原则一致。 （2）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出 可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 （3）如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务 成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收 入，但应收已经发生的成本确认为当期费用。 3.提供劳务收入的计量原则是，提供劳务总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金 额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。 在采用完工百分比法确认收入和相关费用时，可按下列公式计算： 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务完成程度-以前年度已确认的费用 上式中，“本年末止劳务的完成程度”企业可根据所提供劳务的特点，在已完成工作的测量结 果、已提供劳务占应提供劳务总量的比例、已发生成本占估计总成本的比例三种方法中选择一种。 4．分别采用以下方法确定20×1年的劳务收入与成本： （1）按专业测量师测量的研制开发工作的完工程度确定该劳务的完成程度（根据专业测量师 测量，截至20×1年12月31日，研制开发工作完成程度为70%）。 收入=1 600 000×70%-0=1 120 000（元） 费用=1 000 000×70%-0=700 000（元） （2）按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定该劳务的完成程度（假定研制开发期 内劳务量均衡发生）。 完工程度=60% 收入=1 600 000×60%-0=960 000（元） 费用=1 000 000×60%-0=600 000（元） （3）按已发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完成程度。 完工程度=64% 收入=1 600 000×64%-0=1 024 000（元） 费用=1 000 000×64%-0=640 000（元） 以第三种情况为例，编制会计分录如下： 1）发生成本时： 借：劳务成本 640 000 贷：应付工资 640 000 24 48 2）预收款项时： 借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款 1 200 000 3）确认收入： 借：预收账款 1 024 000 贷：主营业务收入 1 024 000 4）结转成本： 借：主营业务成本 640 000 贷：劳务成本 640 000 5．下面均以完工百分比法为基础加以说明。 （1）安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度 确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。 （2）广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予 以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。 （3）入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发 生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。 （4）申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收 费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时 确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担 的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。 （5）特许权费收入，特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技 术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认 为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。 1．（1）安信公司20×3年度营业收入=50+[（200×20%）+ 200?1-20%)×2]+40×80%=2024 （万元） 或：50+200?5×3+40×80%=202(万元) (2)安信公司20×3年度营业成本=35+120?200×120+25×80%=127(万元) (3)安信公司20×3年度的增值税销项税额=202×17%=34.34(万元) 2.主营业务收入差异=202-150=52(万元) 主营业务成本差异=127-60=67(万元) （1）借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 170 000 25 48 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000 （2）借：现金 49 480 库存商品 2 000 贷：主营业务收入 44 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 7 480 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000 （3）借：分期收款发出商品 150 000 贷：库存商品 150 000 借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 15 300 借：主营业务成本 37 500 贷：分期收款发出商品 37 500 （4）借：应收票据 819 000 贷:其他业务收入 700 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 119 000 借：其他业务支出 500 000 贷：原材料 500 000 （5）借：主营业务收入 400 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 68 000 贷：应收账款 468 000 借：库存商品 200 000 贷：主管业务成本 200 000 （6）借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000 （7）借：主营业务收入 100 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收帐款 117 000 （8）借：以前年度损益调整 560 000 贷：其他业务收入 560 000 借：应交税金——应交所得税 184 800 贷：以前年度损益调 184 800 费用可以按照不同进行分类，而费用的经济用途是主要的分类标准。按经济用途分类，费 用可分为直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用、制造费用和期间费用。其中，直接材料费 26 48 用，是指在生产中用来变成产品主要部分的材料的成本；直接人工费用，是指在生产中对材料进行 直接加工使其变成产成品所用的人工的工资以及按工资总额提取的福利费，包括企业直接从事产品 生产人员的工资、奖金、津贴和补贴；其他直接费用，是指企业发生的，除直接材料费用和直接人 工费用以外的，与生产商品或提供劳务有直接关系的费用；制造费用，是指企业为生产产品和提供 劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费等，但不包括企业行政 管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；期间费用，是指企业当期发生的必须从当 期收入得到补偿的费用。由于它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费 用，包括管理费用、财务费用和营业费用。 1．会计分录如下： 借：财务费用 10 000 在建工程 15 000 管理费用 5 320 营业费用 500 无形资产 12 500 营业外支出 4 210 制造费用 3 530 应交税金 2 300 短期投资 120 物资采购 150 贷：银行存款 53 630 2． （1）借：生产成本 4 000 制造费用 200 管理费用 300 在建工程 500 贷：应付工资 5 000 （2）借：生产成本 560 制造费用 28 管理费用 42 在建工程 70 贷：应付福利费 700 （3）借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000 （4）借：生产成本 2 500 营业费用 500 贷：原材料 3 000 （5）借：生产成本 50 营业费用 10 贷：材料成本差异 60 （6）借：制造费用 500 贷：预提费用 500 （7）借：管理费用 50 贷：无形资产 50 27 48 1．各项要素费用分配及会计分录如下： （1）材料费用分配： C材料费用分配率=10 000?(440+560)=10 甲产品应负担的原材料费用=440×10+10 800=15 200(元) 乙产品应负担的原材料费用=560×10+18 000=23 600(元) 借：生产成本——甲产品 15 200 ——乙产品 23 600 制造费用 1 200 生产成本——辅助生产成本 2 300 贷：原材料 42 300 （2）工资费用分配： 工资费用分配率=16 000?(300+500)=20 甲产品应负担的工资费用=300×20=6 000(元) 乙产品应负担的工资费用=500×20=10 000(元) 借：生产成本——甲产品 6 000 ——乙产品 10 000 制造费用 2 500 生产成本——辅助生产成本 1 500 贷：应付工资 20 000 （3）计提职工福利费： 借：生产成本——甲产品 840 ——乙产品 1 400 制造费用 350 生产成本——辅助生产成本 210 贷：应付福利费 2 800 （4）计提固定资产折旧： 基本生产车间月折旧额=100 000×1%=1 000（元） 辅助生产车间月折旧额=40 000×1%=400（元） 借：制造费用 1 000 生产成本——辅助生产成本 400 贷：累计折旧 1 400 （5）其他支出： 借：制造费用 1 200 生产成本——辅助生产成本 600 贷：银行存款 1 800 2．辅助生产费用分配及会计分录如下： 辅助生产费用合计=2 300+1 520+210+400+600=5 030（元） 辅助生产费用分配率=5 030?2 515=2 基本生产车间应负担=2 000×2=4 000(元) 管理部门应负担=515×2=1 030（元） 28 48 借：制造费用 4 000 管理费用 1 030 贷：生产成本——辅助生产成本 5 030 3．基本生产车间制造费用分配及会计分录为： 制造费用合计=1 200+2 500+350+1 000+1 200+4 000=10 250（元） 制造费用分配率=10 250?(300+500)=12.812 5 甲产品的制造费用=300×12.812 5=3 843.75(元) 乙产品的制造费用=500×12.812 5=6 406.25（元） 借：生产成本——甲产品 3 843.75 ——乙产品 6 406.25 贷：制造费用 10 250 4．计算、填列产品成本明细账，计算甲、乙产品成本如表6—3、表6—4所示。 表6—3 产品名称：甲 20×3年8月 产量： 月初在产品成本 4 000 1 200 4 300 9 500 本月生产费用 15 200 6 840 3 843.75 25 883.75 生产费用合计 19 200 8 040 8 143.75 35 383.75 完工产品成本 15 200 6 840 3 843.75 25 883.75 月末在产品成本 4 000 1 200 4 300 9 500 表6—2 产品名称：乙 20×3年8月 产量： 月初在产品成本 6 000 3 500 5 000 14 500 本月生产费用 23 600 11 400 6 406.25 41 406.25 生产费用合计 29 600 14 900 11 406.25 55 906.25 分配率 1 973.33 119.20 91.25 — 完工产品成本 19 733.33 11 920 9 125 40 778.33 月末在产品成本 9 866.67 2 980 2 281.25 15 127.92 5．结转入库产成品成本的会计分录为： 借：库存商品——甲产品 25 883.75 ——乙产品 40 778.33 贷：生产成本 66 662.08 6．产品成本核算业务流程图如图6—1所示。 29 48 现代社会中，需要使用会计信息的人士很多，他们的要求也各不相同，对此可大致归纳如下： 1． 投资人。在企业所有权与经营权相分离的情况下，投资人不直接参与企业的经营管理，他 们通过会计和其他信息了解企业的情况，以作出相应决策。投资人所感兴趣的信息主要有：（1）投入的资本是否安全；（2）企业获利能力如何；（3）企业资金运转如何，能否适时、稳定地得到满意 的投资回报等。投资人将根据这些信息衡量企业管理人员对受托责任的完成情况并对其作出选择； 还将根据这些信息作出加大资金投入或者转让、撤回投资的决策。对于潜在的投资人，则可依据上 述信息作出是否对企业投资的决策。 2.债权人。企业的债权人包括向企业提供贷款和其他资金的银行、非银行金融机构，其他单位、 个人，债券购买者，提供商业信用的供应商等。债权人关注的主要信息有：（1）企业是否具有充裕的财务，能否及时偿还债务；（2）企业有无支付利息的能力等。 根据这些信息，债权人将作出是继续向企业提供或提供更多的贷款和信用，还是停止提供贷款 和信用的决策。潜在的债权人，则根据这些信息决定是否贷给企业资金。 3.政府部门。需要使用企业会计信息的政府部门，是批那些履行社会管理职能、从事社会经济 管理的国家机构，包括税务部门、工商行政管理部门、证券管理部门、海关、统计部门等。 这些部门对企业会计信息的需要是多方面的：（1）企业是否足额、及时缴纳了各种税金；（2）企业是否按照各项法律、制度的规定开展经营活动；（3）企业资金的来源与使用、收入与利润的形 成、利润的分配情况等。政府部门根据全面的会计信息，从事税收、交易、证券等各项管理，制定 经济法规和政策，进行必要的宏观调控和财经监督。 4.企业职工与工会。企业的职工与工会都希望通过会计信息了解下列与他们切身利益相关的情 况：（1）企业的福利待遇有何变化；（2）企业的获利情况，以及利润增加时能否增发工资和奖金等。 5．企业的客户。对客户来讲，企业是他们获取货品或劳务的来源，他们关心的问题主要有： (1)企业的商业信誉及财务能否保证其长期提供货品或劳务；（2）企业的经营政策与行为是否与客 户的利益相矛盾等。 6.社会公众。这里的社会公众，是指各种直接或间接受到企业影响的单位和个人。企业的存在 和发展，必然对所在地区的社会、经济、自然环境 生有利或不利的影响，如扩大就业机会、繁荣 商业、改善或污染环境等。所以，社会公众会对表明企业兴衰、活动范围与方式、近远期发展规划 的信息感兴趣。 7.企业管理部门。以上各方人士所关心的信息，都在企业管理部门的责任范围之内，因而同样 是企业管理部门所需要的信息，他们要用这些信息表现自己的责任或业绩。此外，企业管理部门和 各级管理人员还需要运用会计信息进行企业经营决策和日常控制，如企业目标和计划的制定，资源 的配置，销售、生产、采购的安排，人员的使用等。 30 48 1. (1)借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 42 000 贷：库存商品 42 000 (2)借：应收账款 9 600 贷：坏账准备 9 600 借：银行存款 9 600 贷：应收账款 9 600 (3)借：在建工程 13 000 贷：银行存款 13 000 (4)借：固定资产 22 000 贷：资本公积 2 200 (5)借：管理费用 6 800 贷：累计折旧 2 500 待摊费用 300 银行存款 4 000 (6)借：预提费用 7 840 贷：在建工程 7 840 (7)借：短期借款 11 000 贷：银行存款 11 000 (8)借：财务费用 566 贷：银行存款 566 (9)借：坏账准备 9 366 贷：管理费用 9 366 应冲回坏账准备=（40 000+58 500）×4‰—（160+9 600） =—9 366（元） （10）借：所得税 3 300 贷：应交税金——应交所得税 3 300 借：本年利润 3 300 贷：所得税 3 300 借：应交税金——应交所得税 3 300 贷：银行存款 3 300 31 48 (11)借：利润分配——提取盈余公积 670 ——提取公益金 335 贷：盈余公积 1 005 12月份利润=3 300?33%=10 000（元） 12月份净利润=10 000×（1—33%）=6 700（元） 提取盈余公积=6 700×10%=670（元） 提取公益金=6 700×5%=335（元） 2.填制江南公司12月31日资产负债表中项目的金额如表8—5所示。 表8—5 会企01表 编制单位：江南公司 20×3年12月31日 单位：元 流动资产 流动负债 贷币资金 300 000 （31 734） 短期借款 20 000 （24 000） 短期投资 150 000 — 应付票据 应收票据 60 000 60 000 应付账款 30 000 30 000 应收股利 预收账款 35 000 35 000 应收利息 应付工资 应收账款 300 000 （98 106） 应付福利费 5 000 5 000 其他应收款 应付利润 预付账款 40 000 40 000 应交税金 300 000 （6 000） 应收补贴款 其他应交款 存货 600 000 （68 000） 其他应付款 10 000 10 000 待摊费用 （300） 预提费用 （0） 一年内到期的 预计负 长期债权投资 一年内到期的长期 其他流动资产 负债 流动资产合计 1 450 000 1 771 350 其他流动负债 长期投资： 长期股权投资 流动负债合计 400 000 629 500 32 48 长期债权投资 （40 000） 长期负债 长期投资合计 长期借款 1 050 000 1 100 000 固定资产： 应付债券 固定资产原价 1 050 000 1 500 000 长期应付款 减：累计折旧 300 000 525 000 专项应付款 固定资产净值 750 000 （121 500） 其他长期负债 减：固定资产 长期负债合计： 1 050 000 1 100 000 减值准备 固定资产净额 750 000 975 000 递延税项： 工程物资 递延税款贷项 在建工程 750 000 （47 160） 负债合计 1 450 000 1 729 500 固定资产清理 所有才权益 固定资产合计 1 500 000 1 830 000 实收资本 900 000 900 000 无形资产及其他 资本公积 （40 000） 资产： 无形资产 盈余公积 600 000 655 777.5 长期待摊费和 其中：法定公益金 其他长期资产 未分配利润 （32 595） 无形资产及其 所有者权益合计 1 500 000 1 871 850 他资产合计 递延税项： 递延税款借项 负债及所有者权益 资产总计 （略） （略） （略） （略） 总计 未分配利润=9 900+（20 000+6 700）×（1—15%）=32 595（元）, 6 700元为当年净利润 1. (1)借：应收账款——美达公司 234 贷：主营业务收入 200 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 33 48 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 (2)借：主营业务收入 20 应交税金——应交增值税（销项税额） 3.4 贷：应收账款——江宁公司 23.4 (3)借：银行存款 230 财务费用 4 贷：应收账款——美达公司 234 (4)借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 (5)借：银行存款 50 贷：预收账款 50 借：劳务成本 28 贷：应付工资 28 借：预收账款 49.14 贷：主营业务收入 42 应交税金——应交增值税（销项税额） 7 .14 借：主营业务成本 28 贷：劳务成本 28 不含税的合同总价款=35.1?（1+17%）=30（万元） 本期确认的收入=60×28?（28+12）=42（万元） 本期确认的成本=40×28?（28+12）=28（万元） (6)借：库存商品 90 贷：发出商品 90 借：应交税金——应交增值税（销项税额） 17 贷：应收账款——中夏公司 17 (7)借：银行存款 800 贷：预收账款——龙门公司 800 (8)借：银行存款 68 贷：补贴收入 68 (9)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20 贷：原材料 20 借:管理费用 20 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 累计折旧 140 固定资产减值准备 20 贷：固定资产 200 34 48 借：营业外支出——固定资产盘亏 40 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 (10)本月应交所得税=（利润总额）70×33%=23.1（万元） 借：所得税 23.1 贷：应交税金——应交所得税 23.1 借：应交税金——应交所得税 23.1 贷：银行存款 23.1 2.编制安明以司20×3的12月份的利润表如表8—6所示。 表8—6 会企02表 编制单位：安明公司 20×3年度 单位：元 一、主营业务收入 （略） （略） 1 110 000 减：主营业务成本 890 000 主营业务税金及附加 65 000 二、主营业务利润（亏损以“—”号填列） 155 000 加：其他业务利润 800 000 减：营业费用 150 000 管理费用 222 000 财务费用 123 000 三、营业利润（亏损“—”号填列） 460 000 加：投资收益（亏损以“—”号填列） 142 000 补贴收入 340 000 营业外收入 80 000 减：营业外支出 322 000 四、利润总额（亏损以“—”号填列） 700 000 减：所得税 231 000 五、净利润（净亏损以“—”号填列） 469 000 补充资料： 1.出售、处置部门或被投资单位所得收益 2.自然灾害发生的损失 3.会计政策变更增加（或减少）利润总额 4.会计估计变更增加（或减少）利润总额 5.债务重组损失 6.其他 35 48 1. 编制会计分录如下： (1)借：物资采购 208 000 应交税金——应交增值税 35 360 营业费用 2 600 贷：银行存款 245 960 (2)借：应付账款——D公司 48 000 贷:银行存款 48000 (3)借：库存商品 114 000 贷：物资采购 114 000 (4)借：物资采购 119 760 营业费用 400 应交税金——应交增值税（进项税额） 20 359 银行存款 281 贷：其他贷币资金 140 800 借：库存商品 119 760 贷：物资采购 119 760 (5)借：应收账款——C公司 421 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 61 200 (6)借：银行存款 180 贷：短期投资 180 (7)借：固定资产 121 200 贷：银行存款 121 200 (8)借：工程物资 180 000 贷：银行存款 180 000 (9)借：在建工程 273 600 贷：应付工资 240 000 应付福利费 33 600 (10)借：在建工程 180 000 贷：长期借款 180 000 (11)借：固定资产 1 280 000 贷：在建工程 1 280 000 (12)借：固定资产清理 240 000 累计折旧 216 000 贷：固定资产 240 000 借：固定资产清理 600 贷：银行存款 600 借：银行存款 960 贷：固定资产清理 960 借：营业外支出——处理固定资产净损失 23 640 贷：固定资产清理 23 640 36 48 (13)借：银行存款 320 000 贷：长期借款 320 000 (14)借：银行存款 1 568 830 贷：主营业务收入 1 340 880 应交税金——应交增值税 227 950 (15)借：银行存款 240 000 贷：应收票据 240 000 (16)借：银行存款 36 000 贷：投资收益 36 000 (17)借：固定资产清理 282 000 累计折旧 198 000 贷：固定资产 480 000 借：银行存款 360 000 贷：固定资产清理 360 000 借：固定资产清理 18 000 贷：应交税金——应交营业税 18 000 借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入——固定资产清理收入 60 000 (18)借：短期借款 3000 000 预提费用 15 000 贷：银行存款 315 000 (19)借：现金 600 000 贷：银行存款 600 000 (20)借：应付工资 600 000 贷：现金 600 000 (21)借：营业费用 322 000 管理费用 38 000 贷：应付工资 360 000 (22)借：营业费用 45 080 管理费用 5 320 贷：应付福利费 50 400 (23)借：财务费用 25 800 贷：预提费用 13 800 长期借款 12 000 (24)借：管理费用 12 000 营业费用 108 000 贷：待摊费用 120 000 (25)借：营业费用 96 000 管理费用 24 000 贷：累计折旧 120 000 (26)借：银行存款 61 200 贷：应收账款——A公司 61 200 借：管理费用——坏账损失 1 080 贷：坏账准备 1 080 37 48 (27)借：营业外支出 12 000 贷：银行存款 12 000 (28)借：银行存款 351 000 贷：其他业务收入 300 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000 借：其他业务支出 180 000 贷：包装物 140 000 材料物资 40 000 (29)借：现金 60 000 贷：银行存款 60 000 (30)借：管理费用——劳动保险费 20 000 ——办公费 40 000 贷：现金 60 000 （31）借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000 (32)借：银行存款 327 000 财务费用 24 000 贷：应收票据 351 000 (33)借：主营业务税金及附加 33 196 贷：应交税金——应交城建税 23 237 其他应交款——应交教育费附加 9 959 (34)借：应交税金——营业税 18 000 ——城建税 23 237 ——应交增值税（已交税金） 313 961 其他应交款——应交教育费附加 9 959 贷：银行存款 365 157 (35)借：主营业务成本 736 200 贷：库存商品 736 200 (36)借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 1 020 贷：短期投资跌价准备——股票投资 1 020 (37)借：管理费用——计提的存货跌价准备 60 000 贷：存货跌价准备——库存商品 60 000 (38)借：投资收益——计提的长期投资减值准备 12 000 贷：长期投资减值准备——长期股权投资 12 000 (39)借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 120 000 贷：固定资产减值准备——机器设备 120 000 (40)借：管理费用——无形资产摊销 60 000 贷：无形资产 60 000 借：营业外支出——计提的无形资产减值准备 120 000 贷：无形资产减值准备 120 000 (41)借：应付账款——D公司 300 000 贷：银行存款 240 000 资本公积——其他资本公积 60 000 38 48 (42)借：主营业务收入 2 000 880 其他业务收入 300 000 营业外收入 60 000 投资收益 22 980 贷：本年利润 2 383 860 借：本年利润 2 109 316 贷：主营业务成本 736 200 主营业务税金主附加 33 196 营业费用 574 080 管理费用 260 400 财务费用 49 800 其他业务支出 180 000 营业外支出 275 640 （43）本年应交所得税 借：所得税 78 660 贷：应交税金——应交所得税 78 660 借：本年利润 78 660 贷：所得税 78 660 (44)提取法定盈余公积金、本的应提取公益金： 本年应提取法定盈余公积金=（274 544—78 660）×10%=19 588（元） 本年应提取公益金=（274 544—78 660）×5%=9 794（元） 借：利润分配——提取法定盈余公积 19 588 ——提取法定公益金 9 794 贷：盈余公积——法定盈余公积 19 588 ——法定公益金 19 588 借：利润分配——应付投资者利润 80 000 贷：应付利润 80 000 (45)借：本年利润 195 884 贷：利润分配——未分配利润 195 884 借：利润分配——未分利润 109 382 贷：利润分配——提取法定盈余公积 19 588 ——提取法定公益金 9 794 ——应付投资者利润 80 000 (46)借：长期借款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 (47)借：应交税金——应交所得税 80 000 贷：银行存款 80 000 (48)借：应付票据 120 000 贷：银行存款 120 000 （49）略。 39 48 2．编制的本期各总账科目及明细科目发生额及余额表发表8—7所示。 表8—7 单位：元 现金 20 760 660 000 660 000 20 760 银行存款 1 926 000 3 265 451 3 587 917 1 603 534 其他货币资金 140 800 140 800 — 短期投资 18 000 180 17 820 短期投资跌价准备 1 020 1 020 应收票据 295 200 351 000 591 000 55 200 应收股利 800 800 应收利息 400 400 应收账款 320 000 421 200 61 200 680 000 ——A公司 360 000 61 200 298 800 ——B公司 40 000 40 000 ——C公司 421 200 421 200 其他应收款 84 060 84 060 坏账准备 1 080 1 080 2 160 预付账款 120 000 120 000 ——D公司 120 000 120 000 物资采购 240 000 327 760 233 760 334 000 库存商品 2 600 000 233 760 736 200 2 097 560 材料物资 96 000 40 000 56 000 包装物 300 740 140 000 160 740 低值易耗品 60 000 60 000 存货跌价准备 60 000 60 000 待摊费用 120 000 120 000 — 长期股权投资 192 000 192 000 长期债权投资 120 000 120 000 长期投资减值准备 12 000 12 000 24 000 固定资产 2 200 000 1 401 200 720 000 2 881 200 累计折旧 480 000 414 000 120 000 186 000 固定资产减值准备 120 000 120 000 40 48 工程物资 180 000 180 000 在建工程 1 200 000 453 600 1 280 000 373 600 固定资产清理 384 600 384 600 — 无形资产 480 000 60 000 420 000 无形资产减值准备 120 000 120 000 短期借款 360 000 300 000 60 000 应付票据 240 000 120 000 120 000 应付账款 1 144 560 348 000 796 560 ——D公司 844 560 48 000 796 560 ——E公司 300 000 300 000 — 应付工资 120 000 600 000 600 000 120 000 应付福利费 12 000 84 000 96 000 应交税金 36 000 490 917 511 047 —15 870 其他应交款 7 920 9 959 9 959 7 920 其他应付款 20 000 20 000 应付利润 80 000 80 000 预提费用 1 200 15 000 13 800 — — 长期借款 1 920 000 1 200 000 512 000 1 232 000 实收资本 6 072 000 6 072 000 资本公积 60 000 60 000 盈余公积 180 000 29 382 20 938 利润分配 218 765 305 266 86 501 本年利润 274 544 274 544 主营业务收入 2 000 880 2 000 880 其他业务收入 300 000 300 000 投资收益 36 000 36 000 营业外收入 60 000 60 000 主营业务成本 736 200 736 200 营业费用 574 080 574 080 主营业务税金及附加 33 196 33 196 管理费用 260 400 260 400 财务费用 498 000 498 000 41 48 其他业务支出 180 000 180 000 营业外支出 275 640 275 640 所得税 78 660 78 660 10 534 760 10 534 760 18 254 545 18 254 545 9 457 673 9 457 673 3.根据各科目余额编制资产负债表如表8—8所示。 表8—8 会企01表 编制单位：东安公司 20×2年12月31日 单位：元 流动资产 流动负债 货币资金 2 087 560 1 624 293 短期借款 360 000 60 000 短期投资 18 000 17 820 应付票据 240 000 120 000 应收票据 295 200 55 200 应付账款 1 144 560 796 560 应收股利 800 800 预收账款 40 000 40 000 应收利息 400 400 应付工资 120 000 120 000 应收账款 358 920 717 840 应付福利费 12 000 96 000 其他应收款 84 060 84 060 应付利润 80 000 预付账款 120 000 120 000 应交税金 —36 000 —15 870 应收补贴款 其他应交款 7 920 7 920 存货 3 296 740 2 648 300 其他应付款 20 000 20 000 待摊费用 120 000 — 预提费用 1 200 一年内到期的长期 20 000 预计负债 债权投资 一年内到期的长期 其他流动资产 负债 流动资产合计 6 381 680 5 287 694 其他流动负债 长期投资： 长期股权投资 180 000 168 000 流动负债合计 1 909 680 1 324 610 长期债权投资 120 000 120 000 长期负债： 长期投资合计 300 000 288 000 长期借款 1 920 000 1 232 000 固定资产： 应付债券 固定资产原价 2 200 000 2 881 200 长期应付款 42 48 减：累计折旧 480 000 186 000 专项应付款 固定资产净值 1 720 000 2 695 200 其他长期负债 减：固定资产减值 120 000 长期负债合计： 1 920 000 1 232 000 准备 固定资产净额 1 720 000 2 575 200 递延税项： 工程物资 180 000 递延税款贷项 在建工程 1 200 000 373 600 负债合计 3 829 680 2 556 610 固定资产清理 所有才权益 固定资产合计 2 920 000 3 128 800 实收资本 6 072 000 6 072 000 无形资产及其他资产： 资本公积 无形资产 480 000 300 000 盈余公积 长期待摊费用 其中：法定公益金 其他长期资产 未分配利润 无形资产及其他资 480 000 300 000 所有者权益合计 产合计 递延税项： 递延税款借项 资产总计 10 081 680 8 984 493 负债及所有才权益总计 补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票 无。2.融资租入固定资产原价 元。 4．根据损益类科目的发生额编制利润表及附表见表8—9和表8—10。 表8—9 会企02表 编制单位：东安公司 20×2年度 单位：元 一、主营业务收入 2 000 880 减：主营业务成本 736 200 主营业务税金及附加 33 196 二、主营业务利润（亏损以“一”号填列） 1 231 484 加：其他业务利润 120 000 减：营业费用 574 080 管理费用 260 400 财务费用 49 800 三、营业利润（亏损以“一”号填列） 467 204 加：投资收益（亏损以“一”号填列） 22 980 补贴收入 营业外收入 60 000 减：营业外支出 275 640 四、利润总额（亏损以“一”号填列） 274 544 43 48 减：所得税 78 660 五、净利润（净亏损以“一”号填列） 195 884 1.出售、处置部门或被投资单位所得收益 2.自然灾害发生的损失 3.会计政策变更增加（或减少）利润总额 4.会计估计变更增加（或减少）利润总额 5.债务重组损失 6.其他 表8—10 会企02表附表1 编制单位：东安公司 20×2年度 单位：元 一、净利润 195 884 （略） 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 195 884 减：提取法定盈余公积 19 588 提取法定公益金 9 794 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 166 501 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利（应付利润） 80 000 转作资本（股本）的普通股股利 四、未分配利润 86 501 5.根据资产负债表、利润表及有关资料分析编制现金流量表。 现金流量表正表项目金额分析确定如下： (1) 销售商品或提供劳动服务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额 +（应收账款期初余额—应收账款期末余额） +（应收票据期初余额—应收票据期末余额） —当期计提的坏账准备—票据贴现的利息 =2 000 880+300 000+391 149 +（358 920—717 840）+（295 200—55 200） —1 080—24 000 =2 548 029（元） (2) 购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他业务支出+增值税进项税额 —（存贷期初余额—存货期末余额） +（应付账款期初余额—应坟账款期末余额） 44 48 +（应付票据期初余额—应付票据期末余额） +当期计提的存货跌价准备 —债务重组中转入资本公积的应付账款 =736 200+180 000+55 719—（3 296 740—2 648 300） +（1 144 560—796 560）+（240 000—120 000） +60 000—60 000 =791 479（元） (3) 支付给职工以及为职工支付的现金=营业费用、管理费用中的工资、福利费 +（应付工资期初余额—应付工资期末余额） +（应付福利费期初余额—应付福利费期末余额） —（在建工程中应付福利费期初余额—在建工程中应 付福利费期末余额） =360 000+50 400+（120 000—120 000） +（12 000—96 000）—（0—33 600） =360 000（元） (4) 支付的各项税费=所得税+增值税+城建税、教育费附加+营业税 =80 000+313 960+33 196=427 156（元） (5) 支付的其他与经营活动有关的现金=支付的其他管理费用+支付的运费 +营业外支出中的罚款支出 =60 000+3 000+12 000 =75 000（元） （6）取得投资收益所收到的现金=短期投资贷方发生额（股利收入） +投资收益贷方发生额（股利收入） =180+36 000 =36 180（元） （7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=报废固定资产的残值收—清 理费用+出售固定资的收 入 =（960—600）+360 000 =360 360（元） （8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=现金购入固定资产、工程物资+ 支付的建工程人员的工资=121 200+180 000+240 000=541 200（元） (10)偿还债务所支付的现金=偿还短期借款本金+偿还长期借款本金 =300 000+1 200 000 =1 500 000(元) （11）偿付利息所支付的现金=支付短期借款利息=15 000（元） 将净利润调节为经营活动的现金充量各项目的计算分析如下： (1) 计提的资产减值准备=1 080+1 020+60 000+12 000+120 000 +120 000=314 100（元） (2) 固定资产折旧=120 000（元） (3) 无形资产摊不解 =60 000（元） (4) 待摊费用减少=120 000（元） (5) 处置固定资产净收益=60 000+18 000=78 000(元) 45 48 (6) 固定资产报废净损失=23 640（元） (7) 财务费用=25 800（元） (8) 存货的减少=3 296 740—（2 648 300+60 000）=588 440（元） (9) 投资收益=22 980+1 020+12 000=36 000（元） (10) 经营性应收项目的增加=（55 200—295 200）+（720 000—360 000） =120 000（元） (11)经营性应付项目的减少=（120 000—240 000）+（796 560+60 000） —1 144 560）+（96 000—33 600—12 000） +（—15 870+36 000） =—337 470（元） 根据上述计算结果编制现金流量如表8—11所示。 表8—11 会企03表 编制单位：东安公司 20×2年度 单位：元 一、经营活动产生的现金流量 （略） 销售商品或提供劳动服务收到的现金 2 548 029 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 2 548 029 购买商品、接受劳务支付的现金 791 479 支付给职工以及为职工支付的现金 360 000 支付的各项税费 427 156 支付的其他与经营活动有关的现金 75 000 现金流出小计 1 653 635 经营活动产生的现金流量净额 894 394 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 36 180 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 342 360 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 396 540 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 541 200 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 541 200 46 48 投资活动产生的现金流量净额 —162 660 一、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 320 000 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 320 000 偿还债务所支付的现金 1 500 000 分配股利利润或偿付利息所支付的现金 15 000 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 1 515 000 筹资活动产生的现金流量净额 —1 195 000 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 —463 267 补充资料： 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 195 884 加：计提的资产减值准备 314 100 固定资产折旧 120 000 无形资产摊销 60 000 长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加） 120 000 预提费用增加（减：减少） 处置固定资产、无形资产其他长期资产的损失（减： —78 000 收益） 固定资产报废损失 23 640 财务费用 25 800 投资损失（减：收益） —36 000 递延税款货项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 588 440 经营性应收项目的减少（减：增加） —120 000 经营性应付项目的增加（减：减少） —33 746 其他 47 48 经营活动产生的现金流量净额 894 394 2.涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 1 624 293 减：现金的期初余额 2 087 560 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 —463 267 6. (1) 除直接分析填列法外，编制现金流量表的方法还有：工作底稿法、T形账户法。 (2) 将净利润调节到经营活动的现金流量的调节公式： 经营活动产生的现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备 +当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销 +长期待摊费用摊销+待摊费用减少（减：增加） +预提费用增加（减：减少） +处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减： 收益） +固定资产报废损失+财务费用 +投资损失（减：收益） +递延税款贷项（减：借项） +存贷的减少（减：增加） +经营性应收项目的减少（减：增加） +经营性应付项目的增加（减：减少）+其他 (3) 现金流量表中有关项目的勾稽关系概括起来可分为以下两个方面： 第一， 主表的勾稽关系： （经营活动产生的现金流入小计+投资活动产生的现金流入小计+筹资活动产生的现金流入小 计）—（经营活动产生的现金流出小计+投资活动产生的现金流出小计+筹资活动产生的现金流出小 计）=经营活动产生的现金充量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额； 经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物净增加额。 第二,主附表的勾稽关系： 主表与附表的“经营活动产生的现金流量净额”项目的金额相等； 主表与附表的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额相等。 48