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[doc] 风险投资业务中股权代持和管理股赠送的会计处理

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[doc] 风险投资业务中股权代持和管理股赠送的会计处理[doc] 风险投资业务中股权代持和管理股赠送的会计处理 风险投资业务中股权代持和管理股赠送的 会计处理 一 ,股权代持的会计处理问题 在风险投资业务中,有的公司为 了加强公司内部的约束机制,制定了 “投资经理项目跟投”制度.即当投 资公司决定对投资经理及其小组所 负责的项目进行投资时,公司要求 投资经理及其小组成员按照投资金 额的一定比例进行投资.在实际操作 风险投资业务中股权代持和 管理股赠送的会计处理 中南财经政法大学张德富 中,有时投资经理及其小组成员可以直接成为被投资企业的股东, 有时投...
[doc] 风险投资业务中股权代持和管理股赠送的会计处理
[doc] 风险投资业务中股权代持和管理股赠送的会计处理 风险投资业务中股权代持和管理股赠送的 会计处理 一 ,股权代持的会计处理问 在风险投资业务中,有的公司为 了加强公司内部的约束机制,制定了 “投资经理项目跟投”.即当投 资公司决定对投资经理及其小组所 负责的项目进行投资时,公司要求 投资经理及其小组成员按照投资金 额的一定比例进行投资.在实际操作 风险投资业务中股权代持和 管理股赠送的会计处理 中南财经政法大学张德富 中,有时投资经理及其小组成员可以直接成为被投资企业的股东, 有时投资经理及其小组成员则不能直接成为所投项目企业的股 东,这时投资经理及其小组成员所拥有的股权往往由投资公司托 管,即股权代持.由于是代持,该股份的所有权和收益权不因投资 经理离开风险投资公司而丧失,并可随风险投资公司退出投资时 一 起退出.在退出后,投资经理所获取的收入必须抵扣其所应分 担,补偿的费用或损失. 对于以上业务,笔者认为”代持股份”在投资期间内的投资业 务核算应纳入公司自有资金投资一并核算,仍按一般的长期股权 投资核算方法对其进行会计处理,只是在这些业务中增加了几笔 特殊的经济业务,现对其作具体阐述. 1,股权代持款项在收到时的会计处理.当投资公司收到投资 经理及其小组成员的项目委托投资款并对外投资时(含股权代持 款项),一方面应将收到款项纳入自有资金投资的核算中,另一方 面应设立”其他应付款”科目,核算代持股份的本金及收益的增 减. 【例1】假定风险投资公司A于2001年1月1日对公司B投资了 1000万元,占B公司总股份的50%且为其最大股东,其中A公司自 有资金投资990万元,代持公司投资经理fll的股权为6万元,代持小 组成员a的股权为4万元.2001年末A公司应享有B公司的所有者权 益额为1100万元.2002年2月1日,A公司获得B公司现金红利50万 元,其中at应得3000元,a2应得2000元.2002年7月1日,A公司以 1200万元的价格转让了对B公司的股权.在这项投资业务中at,az应 承担的有关费用分别为1500元和1000元. 本例中A对B公司构成了实际控制,因此应采用权益法核算. 2001年1月1日作如下会计分录: (1)A公司收到对B公司投资凭据 借:长期股权投资——投资成本(B公司)10000000 贷:银行存款10000000 (2)A公司收到at,a2的代持股款 借:银行存款100000 贷:其他应付款——at(投资本金)60000 其他应付款——a(投资本金)40000 注:若采用成本法核算,则在投资时 借:长期股权投资——B公司10000000 贷:银行存款10000000 2,代持股权在投资期间的会计处理.在成本法核算方式下,投 资公司在投资期间收到被投资公司的现金分红(包括代持股权的 现金分红)时,应将现金分红按持股比例在代持股权和公司自有 资金投资股权之间进行分配;在权益法核算方式下,则应先确认在 被投资单位的投资损益,并按持股比例在代持股权和公司自有资 金投资股权之间进行分配,在收到被投资公司的现金红利(包括 代持股权的现金分红)时再冲减长期股权投资的账面价值.此外, 还应对代持股权部分的现金分红分配作相关会计处理.承上例,有 关分录如下: (1)2002年初按上年末持股比例调整对B公司投资账面价值 定,而企业一般是在承兑后,根据”进口信用证单证通知”和有 关单据列明的金额,贷记”应付账款”,待实际付款时再冲减”应 付账款”,并且在财务报告附注中按应付账款的披露方法只提示 受益人名称及金额.也有个别企业将承兑的远期信用证纳入”应 付票据”账户进行核算.笔者认为目前对应付远期信用证款项的 处理存在三个问题: 一 是企业各行其道,采用不同的方法进行核算和披露,影响 了会计信息的透明度和可比性. 二是将应付远期信用证款纳入”应付账款”核算不够恰当, 笔者认为应在”应付票据”下设”信用证”明细账户,核算企业应 付的已承兑远期信用证款项.首先”应付账款”不能如实反映企 业应付远期信用证款的实际责任性质和紧迫程度.在远期信用证 下,申请开证企业应在信用证到期日备足资金偿付账款.如申请 开证企业不能如期付款,则由开证行承担付款责任,并将垫付款 项转为对企业的短期贷款.因此,从本质上来看,远期信用证所依 赖的是银行信用,而”应付账款”所反映的是依赖于企业商业信 用的应付供货商款项,将已承兑的远期信用证归人商业信用显然 是不当的.其次,企业申请开出的远期信用证在经过承兑后和银行 承兑汇票具有更多的相同之处.两者均由银行承担第一付款责任; 均要求以真实的商品交易为背景,除了结算功能外,均具备一定的 短期融资功能,是银行提供给企业的短期融资产品.另外,在远期 信用证下,受益人必须出具远期汇票并且由开证行在得到申请开 证企业书面的同意承兑意见后进行承兑.虽然该汇票上的付款人 和承兑人均是开证行,但是,该远期汇票不是一个独立的银行票据 行为,而是附属于信用证下的一个结算步骤.申请开证企业和开证 行实际承担的付款责任与银行承兑汇票结算方式并无本质区别. 三是对应付已承兑远期信用证在财务报告中披露的信息不够 充分完整.对于应付的已承兑远期信用证,应类比银行承兑汇票按 以下格式在会计报附注中进行详细披露: 受益人开证日开证行承兑日到期日金额担保单位保证金 合计 (编辑王铁铃) 甜会适孔?综合20o4年第fJ期 借:长期股权投资——损益调整10OOOO0 贷:投资收益990000 其他应付款——a-(投资收益)6000 其他应付款——a2(投资收益)4000 (2)2002年2月1日 收到B公司现金分红 借:银行存款500000 贷:长期股权投资——损益调整(B公司)500000 ?按代持股份比例将收到的现金分红转发给a-,az,并扣除 20%个人所得税 借:其他应付款——a-(投资收益)3000 其他应付款——a(投资收益)2000 贷:应交税金——个人所得税(5000x20%)1000 现金4000 注:若采用成本法,投资公司在收到现金分红时 借:银行存款500000 贷:投资收益(500000x99%)495000 其他应付款——a.(投资收益)3000 其他应付款——a(投资收益)2000 3,代持股权在转让时的会计处理.当投资公司转让被投资企 业股份(包括代持的股份)时,首先应结转被投资公司长期股权 投资的账面价值,并将转让损益按持股比例在代持股权和公司自 有资金投资股权之间进行分配;其次公司应将代持股份本金及收 益支付给投资经理及其小组成员;如果投资经理及其小组成员需 要分摊或补偿费用,应将其摊销或补偿的费用从其分得的收益中 扣除.承上例,2002年7月1日作如下会计处理: (1)A公司出让B公司的股权 借:银行存款12000000 贷:长期股权投资——损益调整(B公司)500000 长期股权投资——投资成本(B公司)10000000 投资收益1485000 其他应付款——a.(投资收益)9000 其他应付款——a2(投资收益)6000 (2)A公司退还代持股款及相应投资收益 借:其他应付款——a-(投资本金)60000 —— a2(投资本金)40000 —— _a.(投资收益)12000 _a:(投资收益)8000 贷:应交税金——个人所得税4000 银行存款116000 (3)A公司中a.,a应承担的费用 借:其他应付款——a-(投资收益)1500 —— 咀:(投资收益)1000 贷:管理费用2500 二,管理股赠送的会计处理问题 由于风险投资不是一种简单的投资方式,风险投资企业也常 常参与被投资企业项目的运作管理,发掘企业价值并提供增值服 务.因此,基于对风险投资公司及其人员专业经验的认同,风险投 资公司获赠管理股现象也屡见不鲜.因此,我们应合理规范这方 财套通孔?综合2004年第11期 面的会计业务处理方法.笔者认为,在实际操作中,如果风险投资 公司只获赠管理股而未有实际资金投入,管理股份往往比例较小, 风险投资公司只承担顾问角色,可采用成本法.但如果风险投资公 司既获赠管理股又有实际资金投入,或者风险投资公司根据管理 股主导了企业的生产经营或重大资本运营活动,应视为对被投资 企业有重大影响而采用权益法核算. 1,管理股获赠时的会计处理.风险投资公司获赠管理股并取 得凭据股权证书后,首先应按持股比例确定其在被投资公司的所 有者权益,然后再登记入账.入账同时增加”长期股权投资——接 受损赠的股权投资”科目和”资本公积——接受非现金资产捐赠 准备”科目的金额. [例2]假定风险投资公司c于2001年1月1日接受某高新技术 企业D的股东赠送的管理股份10%,并由C公司派员对D公司进行 日常管理和战略结构调整.D公司有表决权的净资产为500万元. 截止~lJ2001年末D公司由于盈利使得表决权股东享有净资产600 万元.2002年2月15日收到D公司现金分红5万元.2002年7月15日, c公司以60万元的价格将10%股份出让,由于c公司对D公司构成 了实际控制,应采用权益法核算.2001年1月1日收到股权证明时 借:长期股权投资——接受捐赠的股权投资500000 贷:资本公积——接受非现金资产捐赠准备500000 2,管理股持有期间的会计处理.风险投资公司在管理股持有 期间,应确认公司在被投资公司的投资损益.在成本法核算方式 下,应在实际收到被投资公司的管理股现金分红时才能确认投资 收益;若采用权益法核算,应按在被投资公司享有的”权益份额” 增加或减少”长期股权投资(损益调整)”的账面价值,当收到管 理股现金分红时以相同金额冲减”长期股权投资(损益调整)”的 账面价值.承上例,会计分录为: (1)2002年初按上年末持股比例调整对D公司投资账面价值 借:长期股权投资——损益调整100000 贷:投资收益100000 (2)2002年2月15日收到现金红利 借:银行存款 贷:长期股权投资——损益调整50000 3,管理股处置时的会计处理.进行管理股处置时,除应结转 “长期股权投资”各明细科目的账面价值,确认转让损益外,还应 将”资本公积”下”接受非现金资产捐赠准备”二级科目余额转入 “其他资本公积”二级科目中.承上例,会计分录如下: (1)结转”长期股权投资”账面价值并确认转让收益 借:银行存款600000 贷:长期股权投资——损益调整50000 投资收益50000 长期股权投资——接受捐赠的股权投资500000 (2)调整”资本公积”相关二级科目之间的余额 借:资本公积——接受非现金资产捐赠准备500000 贷:资本公积——其他资本公积500000 由上例可见,获赠股权给风险投资公司带来的实际利益包括 两部分:一部分直接给公司带来净资产的增加,体现在资本公积 中;一部分给公司创造收益,体现在投资收益中. (编辑王铁铃)
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