初级会计实务复习—第二节　提供劳务收入

初级会计实务复习—第二节　提供劳务收入 第二节 提供劳务收入 一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为或 协议总金额，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。 会计分录: 借:劳务成本(归集发生额) 贷:银行存款等 借:银行存款等 贷:主营(其他)业务收入 借:主营(其他)业务成本 贷:劳务成本 二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间 (一)提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债日能对该项交易的结果作出可 靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则 交易的结果能够可靠地估计: (1)收入的金额能够可靠地计量; (2)相关的经济利益很可能流入企业; (3)交易的完工进度能够可靠地确定: ?已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量; ?已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例; ?已经发生的成本占估计总成本的比例。 (4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算: 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本 会计分录: 借:劳务成本【归集发生额】 贷:银行存款等 借:银行存款等 1 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本 【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。 【例题?多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的有( )。 A.根据测量的已完工作量加以确定 B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定 C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定 D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定 【】ABD 【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用:(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。 【例题?单选题】甲公司2012年5月承接一项工程建设，劳务合同总收入为500万元，预计合同总成本为350万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2012年已确认劳务收入180万元，截至2013年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2013年该企业应确认的劳务收入为( )万元。 A.180 B.300 C.500 D.120 【答案】D 【解析】2013年该企业应确认的劳务收入,500×60%,180,120(万元)。 (二)提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下方法处理: 1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本; 【举例】甲公司为A公司提供培训，约定价格100万元，预付30万元定金，预计结束后会如期收到余款。 【解析】甲公司应按预计能够收回的金额100万元确认收入。 2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。 【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。 3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。 2 【例题?判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。( )(2013年) 【答案】? 【例题?单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是( )。(2012年) A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入 企业采用交款提货式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入 B. C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入 【答案】D 【解析】企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，所以选项D错误。 【例题?判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。( )(2011年) 【答案】× 【解析】如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。 【举例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2013年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 2013年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2013年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2013年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下: (1)2013年1月1日收到乙公司预付的培训费 借:银行存款 20 000 贷:预收账款 20 000 (2)实际发生培训成本30 000元 借:劳务成本 30 000 贷:应付职工薪酬 30 000 (3)2013年2月28日确认收入并结转劳务成本 借:预收账款 20 000 贷:主营业务收入 20 000 借:主营业务成本 30 000 贷:劳务成本 30 000 本例中，甲公司已经发生的劳务成本30 000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。 第三节 让渡资产使用权收入 3 一、让渡资产使用权收入的确认和计量 (一)让渡资产使用权收入常见的种类 1.转让无形资产等资产使用权而取得的使用费收入; 2.出租固定资产取得的租金; 3.进行债权投资收取的利息; 4.进行股权投资收到的现金股利等。 (二)收入确认条件 1.与交易相关的经济利益很可能流入企业; 2.收入的金额能够可靠地计量。 (三)让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利 息收入金额。 2.使用费收入 (1)会计处理原则 ?如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，视同销售该资产一次确认 收入; ?如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后续服务的，在合同协议规定的有效 期内分期确认收入; ?如果合同或协议规定分期收取使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协 议规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 二、让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般记入“其他业务收入”;所让渡资产计提的摊 销额记入“其他业务成本”。 会计分录如下: ?出租包装物 取得租金收入: 借:银行存款 贷:其他业务收入 摊销时: 借:其他业务成本 贷:周转材料 ?出租固定资产 取得租金收入: 借:银行存款 贷:其他业务收入 计提折旧时: 借:其他业务成本 贷:累计折旧 ?出租无形资产 取得租金收入: 借:银行存款 贷:其他业务收入 计提摊销时: 4 借:其他业务成本 贷:累计摊销 【举例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录: 【答案】 借:银行存款 60 000 贷:其他业务收入 60 000 【举例】甲公司于2013年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2013年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素和相关税费，甲公司会计分录为: 【答案】 (1)2013年年末确认使用费收入: 借:应收账款(或银行存款) 200 000 贷:其他业务收入 200 000 (2)2013年每月计提专利权摊销额: 借:其他业务成本 10 000 贷:累计摊销 10 000 【举例】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 200 000元，第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。假定不考虑相关税费，甲公司应编制的会计分录为: 【答案】 (1)第一年年末确认使用费收入: 应确认的使用费收入,1 200 000×10%,120 000(元) 借:银行存款 120 000 贷:其他业务收入 120 000 (2)第二年年末确认使用费收入: 应确认的使用费收入,1 800 000×10%,180 000(元) 借:银行存款 180 000 贷:其他业务收入 180 000 【例题?判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。( ) 【答案】? 【例题?多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有( )。(2012年) A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的租金 C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取得的收入 【答案】ABCD 【解析】让渡资产使用权，既包括实物资产，也包括货币资产。 5