[小学]会计六要素的阐述

[小学]会计六要素的阐述 1(资产类账户的结构。资产类账户的结构主要体现在:资产的增加金额记入账户的借方，减少金额记入账户的贷方;账户若有余额，一般为借方余额，示期初或期末资产的结存金额。其计算公式是: 资产类期末 = 期初 + 本期借方 - 本期贷方 借方余额 借方余额 发生额 发生额 其账户结构如图表3-5所示: 借方 资产类账户 贷方 期初余额: ××× 本期增加额: ××× 本期减少额: ××× 本期发生额: ××× 本期发生额: ××× 期末余额: ××× 2(负债或所有者权益类账户。负债及所有者权益类账户同属于权益类账户，由于资产与权益是同一事物的两个方面，因而作为权益类账户的结构，与资产类账户结构正好相反，即增加金额记入账户的贷方，减少金额记入账户的借方;账户若有余额，一般为贷方余额，表示期初或期末负债及所有者权益的结存金额。其计算公式是: 负债或所有者权益类期末 = 期初 + 本期贷方 - 本期借方 贷方余额 贷方余额 发生额 发生额 其账户结构如图表3-6所示: 图表3-6 借方 负债或所有者权益类账户名称 贷方 期初余额: ××× 本期减少额: ××× 本期增加额: ××× 本期发生额: ××× 本期发生额: ××× 期末余额: ××× 在所有者权益类账户中，包括利润计算账户。企业收入与费用配比的结果是利润，利润属于所有者权益，因此利润计算账户归属于所有者权益类账户。从账户结构分析，利润计算账户的贷方发生额为本期收入的总额，借方的发生额为本期费用的总额，贷方发生额与借方发生额的差额即本期实现的利润(或亏损)。期末的贷方余额表示截止至本期末企业实现的累计利润;期末的借方余额则表示截止至本期末发生的累计亏损。该账户年末因结转而无余额。其账户结构如图表3-7所示: 图表3-7 借方 利润计算账户名称 贷方 期初余额: ××× 本期费用 ××× 本期收入 ××× 期末余额: ××× 3(损益类账户。损益类账户包括损益收入类和损益费用类账户。 (1)损益收入类。收入的取得使企业资产增加或负债减少，从而引起所有者权益的增加。因此，损益收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，即增加金额记入账户的贷方，减少或转销的金额记入账户的借方。由于本期发生的损益，在期末全额结转到利润计算账户，因此损益收入类账户期末无余额。其账户结构如图表3-8所示: 图表3-8 借方 损益收入类账户名称 贷方 本期减少 ××× 本期增加额: ××× 或转销额: : : 本期发生额: ××× 本期发生额: ××× (2)损益费用类。费用的发生使企业资产减少或负债增加，从而导致所有者权益减少。因此，损益费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构正好相反，即增加金额记入账户的借方，减少或转销的金额记入账户的贷方。由于本期发生的损益，在期末全额结转到利润计算账户，因此损益费用类账户期末无余额。其账户结构如图表3-9所示: 图表3-9 借方 损益费用类账户名称 贷方 本期增加额: ××× 本期减少 ××× : 或转销额: : 本期发生额: ××× 本期发生额: ××× 4(成本类账户。成本类账户的结构兼有损益费用类账户和资产类账户的特征。其发生额的与损益费用类账户结构相同;其余额的反映与资产类账户相同。即成本的增加记入账户的借方，成本的减少或结转记入账户的贷方;借方的余额反映期初或期末的结存成本。其账户结构如图表3-10所示: 图表3-10 借方 成本类账户名称 贷方 期初余额: ××× 本期减少 ××× 本期增加额: ××× 或结转额: : 本期发生额: ××× 本期发生额: ××× 期末余额: ××× 根据上述对资产、负债、所有者权益、成本、损益五类账户结构的描述，可以将账户借、贷方发生额的基本特点归纳如下，如图表3-11所示: 图表3-11: 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用的增加 费用的减少 收入的减少 收入的增加 按借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项会计事项都会导致等额的借方和贷方，也就是说，所有账户的本期借方发生额合计等于所有账户的本期贷方发生额合计，同时，所有账户的借方期末(期初)余额合计也等于所有账户的贷方期末(期初)余额合计。以公式表示如下: 所有账户的 所有账户的 期初借方余额合计 = 期初贷方余额合计 所有账户的 所有账户的 本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计 所有账户的 所有账户的 期末借方余额合计 = 期末贷方余额合计 利用上述平衡公式，可以用以检查日常账户的记录及结果是否正确，这一方法称为试算平衡。根据所依据的平衡原理不同，试算平衡具体又可以分为发生额平衡法与余额平衡法。实务操作中，发生额平衡法是通过编制总分类账户本期发生额试算平衡表的方式进行，也就是将各账户的借方和贷方本期发生额排列成两列分别进行汇总，其两方本期发生额合计数相等，一般账户记录没有错误;余额平衡法则是通过编制总分类账户期末余额试算平衡表的方式进行，也就是将各账户的借方和贷方期末余额排列成两列分别进行汇总，其双方期末余额合计数相等，一般来说账户记录也没有错误。由于账户本期发生额的影响包含在期末余额内，所以，从平衡的角度上讲也可以只编制账户的余额平衡表。 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+(收入-费用)收入-费用=利润(亏损) 所有者权益+利润资产=负债+ 图表3-1 常用会计科目名称 顺序号 编号 名称 顺序编号 名称 号 1 1001 库存现金 86 2241 其他应付款 2 1002 银行存款 94 2501 长期借款 8 1101 交易性金融资产 95 2502 应付债券 10 1122 应收票据 100 2701 长期应付款 12 1123 预付账款 三、共同类 13 1131 应收股利 107 3101 衍生工具 14 应收利息 108 3201 套期工具 18 1132 其他应收款 109 3202 被套期项目 1221 19 1231 坏账准备 四、所有者权益类 26 1401 材料采购 110 4001 实收资本 28 1403 原材料 111 4002 资本公积 30 1405 库存商品 112 4101 盈余公积 44 1511 持有至到期投资 114 4103 本年利润 28 1511 长期股权投资 115 4104 利润分配 46 1521 投资性房地产 五、成本类 47 1531 长期应收款 117 5001 生产成本 50 1601 固定资产 118 5101 制造费用 51 1602 累计折旧 120 5301 研发支出 62 1701 无形资产 六、损益类 63 1702 累计摊销 124 6001 主营业务收入 65 1711 商誉 129 6051 其他业务收入 69 1901 待处理财产损溢 132 6111 投资收益 二、负债类 136 6301 营业外收入 70 2001 短期借款 137 6401 主营业务成本 79 2201 应付票据 138 6402 其他业务成本 80 2202 应付账款 139 6403 营业税金及附加 81 2203 预收账款 149 6601 销售费用 82 2211 应付职工薪酬 150 6602 管理费用 83 2221 应交税费 151 6603 财务费用 84 2231 应付利息 154 6711 营业外支出 85 2232 应付股利 155 6801 所得税费用 (1)资产的取得与使用;(2)负债的发生与结算;(3)所有者权益的增减变动;(4)费用发生与成 本的形成;(5)销售的实现与收入的取得;(6)利润的形成与分配。 企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益 要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重反映企业的经营成果。 (一)资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征: 1(资产预期会给企业带来经济利益。2(资产为企业拥有或者控制。3(资产由企业过去的交易、事项形成。 (二)资产的确认条件 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产: 1(与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 2(该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表 (三)资产的分类 企业的资产按其流动性，可以分为: 1( 流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主 要有: (1)库存现金。即企业存放在财会部门的库存现金。 (2)银行存款。即企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。 (3)交易性金融资产。即企业为了近期内出售而持有的、以赚取差价为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券、基金投资等。 (4)应收及预付款。包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其它应收款等。 (5)存货。即企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括库存商品、半成品、在产品、以及各类原材料、周转材料等。 2( 非流动资产。即不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要有: (1)持有至到期投资。即到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 (2)可供出售金融资产。即初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。 (3)投资性房地产。即为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 (4)固定资产。即为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 (5)无形资产。即企业拥有或者控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 二、负债 (一)负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征: 1(负债是企业承担的现时义务。 负债是企业目前承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 2(负债的清偿会导致经济利益流出企业。 负债是企业所承担的现实义务，履行义务时必然会引起企业经济利益的流出。否则，就不能作为企业的负债来处理。 (负债由过去的交易或者事项所形成。 3 负债是企业过去的交易或者事项所形成的结果。过去的交易或者事项包括购买商品、使用劳务、接受贷款等。预期在未来发生的交易或者事项不形成负债。 (二)负债的确认条件 符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债: 1(与该义务有关的经济利益很可能流出企业; 2(未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 (三)负债的分类 负债按其流动性，可分为: 1(流动负债。即在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 2(长期负债。即偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 三、所有者权益 (一)所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等: 1(所有者投入的资本。所有者投入的资本既包括所有者投入的、构成注册资本或股本部分的金额，也包括所有者投入的、超过注册资本或股本部分的资本溢价或股本溢价。 2(直接计入所有者权益的利得和损失。即不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 3(留存收益。即企业历年实现的净利润中留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。 (二)所有者权益的确认条件 所有者权益的确认依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素的确认。所有者权益的金额也主要取决于资产和负债的计量。 所有者权益项目应当列入资产负债表。 (三)所有者权益的分类 所有者权益按其构成的内容，可以分为以下四个项目: 1(实收资本(股本)。即所有者投入的，构成注册资本或股本的部分。 2(资本公积。即投资人投入的资本溢价或股本溢价，直接计入所有者权益的利得和损失。 3(盈余公积。即按国家有关规定从税后利润中提取的公积金等。 4(未分配利润。即企业留与以后年度分配的利润或待分配利润。 四、收入 (一)收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征: 1( 收入由企业日常活动中所形成。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性的活动以及与之相关的活动。例如工业企业制造并销售产品，商业企业销售商品等。 2(收入会导致经济利益的流入。收入使企业资产增加或者负债减少，但这种经济利益的流入不包 括由所有者投入资本的增加所引起的经济利益流入。 3(收入最终导致所有者权益增加。因收入所引起的经济利益流入，使得企业资产的增加或者负债的减少，最终会导致所有者权益增加。 (二)收入的确认条件 符合收入的定义，确认收入要同时满足以下条件: 1(与收入相关的经济利益很可能流入企业; 2(经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少; 3(经济利益的流入额能够可靠计量。 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 (三)收入的分类 收入按其取得的来源分为: 1(主营业务收入。又称基本业务收入。指企业在主要的生产经营业务中产生的收入。例如工业企业在生产和销售商品的过程中所取得的收入。 2(其他业务收入。指企业在主营业务以外的生产经营活动中产生的收入。例如:材料的让售收入、技术转让收入、固定资产的出租收入等。 五、费用 (一)费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征: 费用是企业日常活动中所发生。日常活动中所发生的费用包括销售成本、职工薪酬、折旧费用等。 2(费用会导致经济利益的流出。费用使企业资产减少或者负债增加，但这种经济利益的流出不包括所向所有者分配利润引起的经济利益流出。 3(费用最终导致所有者权益减少。因费用所引起的经济利益流出使得企业资产减少或者负债增加，最终会导致所有者权益减少。 (二)费用的确认条件 符合费用的定义，在同时满足以下条件时，确认为费用: 1(与费用相关的经济利益很可能流出企业; 2(经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加; 3(经济利益的流出额能够可靠计量。 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 费用的确认应当注意: 1(企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 2(企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 3(企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 (三)费用的分类 费用可分为营业支出、期间费用和资产减值损失。 1(营业支出。即营业成本和营业税金及附加。其中:营业成本是指已销售商品、已提供劳务等经营活动发生的生产(劳务)成本。生产成本包括直接费用和间接费用。 直接费用，是指为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用。直接费用与营业收入有明确的因果关系，应直接计入生产经营成本，与营业收入进行配比。 间接费用，是指为生产商品、提供劳务而发生的共同性费用。这些费用同提供的商品与劳务也具有一定的因果关系，但需要采用一定的分配计入生产经营成本，并与营业收入相配比。 (期间费用。包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金2 等而发生的财务费用，为销售商品和提供劳务而发生的销售费用和为组织商品流通而发生的进货费用。由于期间费用与会计期间直接相联，则期间费用与其发生期的收入相配比，在当期的利润中应全额予以抵减。 3(资产减值损失。即资产已发生的不能带来经济利益的减值损失。 六、利润 (一)利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中: 1(收入减去费用后的净额，反映了企业日常经营活动的业绩; 2(直接计入当期利润的利得和损失影响，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 (二)利润的确认条件 利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 利润项目应当列入利润表。 (三)利润的分类 利润通常包括以下项目: 1(营业利润。即营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的余额。 2(利润总额。即营业利润加营业外收支差额后的余额。 3(净利润。即利润总额减去所得税费用后的差额。 以上六大会计要素，在《企业会计准则》中分别作了详细说明。会计要素的划分，是设置会计科目和账户、构筑基本会计报表框架的依据，在会计核算上具有重要的意义。 在借贷记账法下，对每一项经济业务事项，都要遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在两个或两个以上的账户同时进行等额登记。 借贷记账法在具体运用时，可分三步进行: 1(判断具体经济业务事项的类型; 2(判断具体经济业务事项所涉及的账户及增减变动情况;