劳务收入、让渡资产使用权收入的核算

劳务收入、让渡资产使用权收入的核算 劳务收入、让渡资产使用权收入的核算 教学要求:掌握劳务收入、让渡资产使用权收入的财务处理 能力目标:上述收入的账务处理 知识目标:不同时期完工的劳务收入的确定方法 重点、难点: 在不同时期完成，期末未能对交易的结果作出可靠估计的劳务，其收入和费用 的确定及核算。 一、提供劳务收入的核算(第三产业) (一)劳务完成时确认收入的核算 1、 一次性完成的劳务(同商品销售) 2、 (1)劳务完成，取得收入时(不交增值税，月末计算营业税) 借:银行存款(应收账款) 贷:主营业务收入 (2)发生相关支出时，列入成本、费用 借:主营业务成本(期间费用) 贷:银行存款(应付账款) 例:某安装公司6月10日接受一项设备安装，该项工程在月内一次完成， 总收入80000元，实际发生安装成本50000元。分录为: 借:银行存款(应收账款)80000 贷:主营业务收入 80000 成本支出: 借:主营业务成本 50000 贷:银行存款 50000 2、在同一会计期间超过一个月完成的劳务 在发生劳务支出时，应先列入“劳务成本”(相当于“生产成本”账户)，待全部劳 务完成后再转入“主营业务成本” 沿上例，设该项安装工程两个月内完成 在发生安装工人工资，物料消耗等时 借:劳务成本 贷:银行存款 7月下旬安装工程完工，结转劳务成本 借:主营业务成本 50000 贷:劳务成本 50000 取得劳务收入 借:银行存款 贷:主营业务收入 计算营业税，设税率5, 应交营业税=80000×5,=4000 借:主营业务税金及附加 4000 贷:应交税金—应交营业税 4000 (二)按完工百分比法确认收入的核算 不在同一会计年度内完成的劳务，但在年末能对交易结果进行可靠性估计的， 应按完工百分比法确认收入和相应的费用。 1、发生预收款时 借:银行存款 贷:预收账款(或应收账款) 2、发生劳务支出，应先通过“劳务成本” 借:劳务成本 贷:银行存款 3、确认本期劳务收入时 借:预收账款(应收账款) 贷:主营业务收入 4、确认本期的费用时: 借:主营业务成本 贷:劳务成本 其本期收入、费用的计算，可用下列公式: 本期收入=劳务总收入×本期末止劳务完工程度,以前各期已确认的收入 本期费用=劳务总成本×本期末止劳务完工程度,以前各期已确认的费用 [例]:某公司2005年12月1日为客户研制一项软件，合同规定的开发期为3个月，合同总收入为10万元，至2000年12月31日已发生劳务支出2万元，预收账款5万元，预计开发该软件的总成本为6万元，2005年12月31日， ,，该公司收入能可靠收回。 经专业测量师测量，软件的开发程度达到40 1、发生成本支出时: 借:劳务成本 20000 贷:银行存款 20000 2、预收款项时: 借:银行存款 50000 贷:预收账款 50000 3、年末确认本期收入 100000×40,,0=40000 借:预收账款 40000 贷:主营业务收入 40000 4、年末确认本期劳务成本 60000×40,,0=24000 借:主营业务成本 24000 贷:劳务成本 24000 另例:某公司从2005年4月1日起为客户A开发一系列软件，合同约定工期2 年。合同总收入100万元，2005年4月1日预收客户A项目价款50万元，存入银 行，余款在软件开发完成时收取，该项目预计总成本为60万元。 其余资料如下: 时间 收取款项(元) 累计实际发生成本(元) 开发程度 2005.4.1 500000 — — 2005.12.31 — 240000 40, 2006.12.31 — 480000 80, 2007.3.31 — 610000 100, 公司在2007年3月31日按期完成软件开发，交付客户A，但客户A资金出现 困难，尚未收到余额，公司开发中的劳务费用均以存款支付: 1、收到预收款项时: 借:银行存款 500000 贷:预收账款—客户A 500000 2、05年当年发生劳务费用:240000元 借:劳务成本 240000 贷:银行存款 240000 3、05年年末按完工率确认收入、费用 40,=400000 本期收入=100000× 本期费用=600000×40,=240000 借:预收账款—A 400000 贷:主营业务收入 400000 借:主营业务成本 240000 贷:劳务成本 240000 4、06年实际发生劳务支出480000-240000=240000 借:劳务成本 240000 贷:银行存款 240000 5、06年年末确认本期收入、费用 80,,400000=400000 本期收入=1000000× 本期费用=600000×80,,240000=240000 借:预收账款 400000 贷:主营业务收入 400000 同时: 借:主营业务成本 240000 贷:劳务成本 240000 6、2007年1—3月实际发生劳务成本: 610000,240000,240000=130000 借:劳务成本 130000 贷:银行存款 130000 7、软件开发完工时确认剩余收入和费用 本期收入=100,40,40=20 本期费用=61,24,24=13 同时: 借:主营业务成本 130000 贷:劳务成本 130000 二、让渡资产使用权收入和其他收入的核算 (一)让渡资产使用权收入 含利息收入、租金收入 在取得时: 借:银行存款 贷:财务费用—利息收入(或投资收益) 其他业务收入—租金收入 发生相应的支出时: 借:其他业务支出(如折旧费、税金等) 贷:银行存款 (二)其他业务收入 与经营活动相关的一些零星、附带的收入 如原材料零星销售、包装物出租、固定资产、无形资产出租等。 取得收入时: 借:银行存款(现金) 贷:其他业务收入 发生相应支出、租金，列入“其他业务支出”在会计期末时结转“本年利润”。