净资产核算
目录
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一、知识必备
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(一)核算重点
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(二)核算科目
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二、核算示例
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三、常见原始单证
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一、知识必备
(一)核算重点
1. 事业基金
(1)事业基金的内容
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等。
(2)事业基金的入账价值
事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。
2.固定基金
(1)固定基金的特点
固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额通常相等。但是,事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下,固定资产应当在取得时按照
租赁价等入账,而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。
(2)固定基金的入账价值
第一,购建固定资产时,按发生的实际成本入账;
第二,接受捐赠固定资产时,按同类资产的市场价格或者有关凭据注明价值以及接受捐赠时发生的相关费用入账;
第三,盘盈固定资产时,按重置完成价值入账;
第四,融资租入固定资产时,按实际支付的租金入账;
第五,盘亏、处置固定资产时,按固定资产的账面原价,冲减固定基金。
3.专用基金
(1)修购基金
修购基金,即事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取,以及按规定从其他渠道转入,用于事业单位固定资产维修和购置的资金。
修购基金提取额计算
为:
修购基金提取额=(事业收入×提取率)+(经营收入×提取率)
(2)职工福利基金
职工福利基金是指事业单位按照非限定用途结余的一定比例提取,以及按规定从其他单位提取转入,用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。年度终了,事业单位按照规定提取职工福利基金时,从结余分配中转入专用基金中的职工福利基金。
(3)医疗基金
医疗基金,即未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位,按照当期财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取的,并参照公费医疗
有关规定用于职工公费医疗开支的资金。
(4)住房基金的核算
事业单位住房基金是指除财政预算拨付和财政专户拨付的住房补贴(包括住房公积金、提租补贴、购房补贴等)外,事业单位收到其他住房方面的资金,但不包括职工个人缴纳的住房公积金。如自管住房出租收入、留归单位使用的售房收入、提取的住房公积金、住房资金利息收入、发放的购房补贴支出、自管住房的维修管理和改造支出等,在住房基金中核算。事业单位对于个人住房公积缴存情况,应设置辅助账,以核算其交纳、使用及结存情况。
4.结余
(1)事业结余
事业结余,是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
用公式
示为:
事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)
(2)经营结余
经营结余,是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。
用公式表示为:
经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)
(3)结余分配
结余分配的内容主要有两项:
一是需要交纳所得税的事业单位计算应交所得税;二是按规定提取职工福利基金等。
(二)核算科目
1.事业基金的核算
(1)账户的设置
事业单位应当设置“事业基金”账户,核算事业基金的来源、运用和结存。该账户性质上是净资产账户;其结构为:贷方登记“结余分配”账户转入数或其他原因引起的增加数,借方登记冲减数,贷方余额反映单位实际拥有的非限定用途的净资产。该账户应按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细账户。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金;“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。
(2)事业基金的账务处理
第一,期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金
年度终了,事业单位应将当期未分配结余转入事业基金,借记“结余分配”账户,贷记“事业基金——一般基金”账户。
第二,对外投资中形成的事业基金
事业单位用固定资产对外投资时,应按
或协议确定的价值,借记“对外投资”账户,贷记“事业基金——投资基金”账户;同时按固定资产账面原价,借记“固定基金”账户,贷记“固定资产”账户。
第三,已完项目拨入专款结余形成的事业基金
对于项目已经完成的拨入专款结余,按规定留归本单位使用的金额,转入事业基金,借记“拨入专款”账户,贷记“事业基金—— 一般基金”账户。
2.固定基金的核算
该账户性质上是净资产类账户;其结构为:贷方登记固定基金增加数,借方登记固定基金减少数,贷方余额表示事业单位所拥有的固定基金总值。
3.专用基金
(1)修购基金
按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。提取修购基金时,借记“事业支出——修缮费、设备购置费”或“经营支出——修缮费、设备购置费”账户,贷记“专用基金——修购基金”账户;固定资产变价收入转为修购基金。清理报废固定资产残值变价收入时,借记“银行存款”账户,贷记“专用基金——修购基金”账户;支付清理报废固定资产所发生的清理费用时,借记“专用基金——修购基金”账户,贷记“银行存款”账户。
(2)职工福利基金
年终,事业单位按照规定比例从当年结余计提职工福利基金时,借记“结余分配——职工福利基金”等账户,贷记“专用基金”账户相关明细账户。使用福利基金时,借记“专用基金——职工福利基金”账户,贷记“银行存款”账户。
(3)医疗基金
事业单位提取医疗基金时,借记“事业支出——社会保障费”、“经营支出——社会保障费”等账户,贷记“专用基金——医疗基金”账户。使用时,借记“专用基金——医疗基金”账户,贷记“银行存款”账户。
(4)住房基金的核算
事业单位提取职工住房基金时,借记“事业支出”、“经营支出”账户,贷记“专用基金——住房基金”账户;收到各项住房基金收入(不包括个人缴纳的住房公积金)时,借记“银行存款”账户,贷记“专用基金——住房基金”账户;使用专用基金时,借记“专用基金”账户相关明细账户,贷记“银行存款”等有关账户。
4.结余
(1)事业结余
第一,“事业结余”账户设置
事业单位应当设置“事业结余”账户,核算事业结余及其结转情况。该账户贷方反映从有关收入账户转入数,借方反映从有关支出账户转入数,余额一般在贷方,反映事业单位当年收入大于支出的结余数;如果余额在借方,则反映事业单位当年支出大于收入的亏损数。年度终了转账后,该账户应无余额。
第二,“事业结余”账务处理
事业结余的账务处理主要有三个环节:
期末,将非经营收入类账户的余额转入“事业结余”账户:借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”账户,贷记“事业结余”账户。
期末,将非经营支出类账户的余额转入“事业结余”账户:借记“事业结余”账户,贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”(非经营业务负担部分)、“对附属单位补助”账户。
年终,将“事业结余”账户的余额,全数转入“结余分配”账户:借记“事业结余”账户,贷记“结余分配”账户;如为事业超支,则作相反会计分录。
(2)经营结余
第一,“经营结余”账户设置
事业单位应当设置“经营结余”账户,核算经营结余的实现及其结转情况。该账户贷方反映经营收入账户转入数,借方反映经营支出和属于经营收入应负担的销售税金,余额一般在贷方,反映事业单位当年经营收入大于支出的结余数;如果余额在借方,则反映事业单位当年经营支出大于收入的亏损数。年度终了转账后,该账户应无余额。但如为亏损,则不结转。
第二,“经营结余”账务处理
经营结余的账务处理主要包括三个环节:
①期末计算经营结余时,将“经营收入”账户余额转入“经营结余”账户的贷方。转账时:
借:经营收入
贷:经营结余
②将“经营支出”、“销售税金”(指经营业务的销售税金)账户的余额转入“经营结余”。转账时:
借:经营结余
贷:经营支出
销售税金
③年终,“经营结余”账户如为贷方余额,表示当期盈余,贷方余额全数转入“结余分配’’账户,结转后本账户无余额;如为借方余额,则表示当年经营亏损,年终不予结转,等待以后年度用盈余弥补亏损。盈余转账时:
借:经营结余
贷:结余分配
(3)结余分配
第一,“结余分配”账户的设置
事业单位应当设置“结余分配”账户,核算事业单位当年结余分配的情况和结果。该账户一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细账户。
第二,“结余分配”账务处理
年度终了,将事业结余和经营结余转入“结余分配”账户,借记“事业结余”、“经营结余”账户,贷记“结余分配”账户。
有所得税交纳业务的事业单位计算应交纳的所得税,借记“结余分配——应交所得税”账户,贷记“应交税金”账户。
计算应提取的专用基金,借记“结余分配——提取专用基金”账户,贷记“专用基金”账户。
分配后,将未分配结余转入“事业基金——一般基金”账户,借记“结余分配”账户,贷记“事业基金——一般基金”账户。
二、核算示例
例5-1 厦门市科研所2009年3月15日绿化工程完工后,按规定将专款结余40 000元留归本单位使用。【查看原始凭证】
借:拨入专款 40000
贷:事业基金—一般基金 40000
例5-2 北京市科研所发生2009年11月18日将本单位拥有的一项专利权对外投资,该专利权的账面价值为275 000元,双方协商价为270000元。【查看原始凭证】
借:对外投资—其他投资 270000
事业基金—投资基金 5000
贷:无形资产—专利权 275000
例5-3 北京兴华有限公司2009年11月12日按照职工工资总额400 000元计算提取20 000元住房基金。【查看原始凭证】
借:事业支出—社会保障费 20000
贷:专用基金—住房基金 20000