编制现金流量表方法探析

现代商业 MODERN BUSINESS262 财会研究 Finance and Accounting Research 一、现金流量表编制基础存在的问 题及建议 1、现金 现金流量表中的现金是指企业库存 现金以及可以随时用于支付的存款，具 体包括库存现金、可以随时用于支付的 银行存款、其他货币资金。库存现金、银 行活期存款、其他货币资金包括在现金 范围之内，一般不会产生异议。但提前 通知金融企业便可以支取的定期存款是 否应该包括在现金范围之内？有人认为 提前通知金融企业便可以支取的定期存 款是企业的投资，不应该包括在现金范 围之内。但是，企业的定期存款，不管 管理当局以何种意图存入金融企业，只 要提前通知金融企业便可支取，就说明 其支付能力与现金差别不大，就应该视 为现金。 2、现金等价物 我国现金流量表会计对现金等 价物做出了明确解释，但仍然存在着问 题。（1）现金等价物的定义不够科学。会 计人员能根据具体情况进行职业判断来 确定现金等价物的范围，虽然体现了较 大的灵活性和前瞻性，但很可能导致企 业主观臆断、或是无所适从，甚至通过 “适当的判断”来谋求对自己有利的结 果，从而带来新的报表粉饰问题，影响 会计信息的质量。（2）我国当前的资本 市场尚不够发达，尤其是企业债券二级 市场还未完善，企业债券（包括短期企 业债券）的即期变现能力不强，流动性 较弱，企业短期债券投资中的短期企业 债券投资，其流动性和安全性一般很难 满足现金等价物的要求。应对现金等价 物做出更详尽的解释，在当前至少应剔 除掉短期企业债券一项，以便于会计实 务工作者的具体操作。（3）在实际操作 过程中应该注重实质重于形式原则。企 业现有资产中只有符合“期限短、流动 性强、易于转换为己知金额、价值变动 风险小”特点的“投资”才有可能是现 金等价物，其他各类资产，即使符合现 金等价物的四个特点，也不可能成其为 现金等价物。现金等价物的核心应该是 “支付能力大小，可否视为现金”，而不 在于其是否是“投资”。 二、改进现金流量表编制方法思路 1、明确现金流量表编制基础 由于现金等价物是一个很模糊的概 念，也缺乏理论依据，所以可以需要明 确的定义现金等价物的概念，或者建议 把现金等价物从广义的现金中去掉，这 样就不会出现概念上的模糊。同时也可 改进报表的数据项目，重新确认每个项 目的核算内容，使每个项目的核算内容 明确，且能反映所有相关的经济业务。 2、合理设置记账凭证 现金流量表的编制难点，不在于它 的理论上的难度，而在于日常账务处理 过程是以权责发生制为基础的，这样在 期末就不能直接得到编制现金流量表所 要的数据。记账凭证是编制各种会计报 表和登记各种账簿的起点，那么编制现 金流量表就应该抓住这个关键，可以从 记账凭证开始着手准备现金流量表的编 制。现金流量表所反映的内容是现金的 流入和流出，凡是记账凭证涉及现金变 动的业务（不包括现金项目之间的转 换）均应计入现金流量表项目。所以可 以通过一定方式下日常现金流量表 项目的变化情况，就能在期末直接利用 这些数据编制现金流量表，这样就能产 生两种方式：（1）就是专门的现金 流量表账户或者账薄；（2）就是对现有 的账薄结构进行相应的调整和修改，使 其能反映现金流量表项目。 三、现金流量表编制方法的完善 1、多栏式现金流量日记账法 通过登记“多栏式现金流量日记账” 的方法来编制现金流量表，步骤有：（1） 合理设置多栏式现金流量辅助账；（2） 依据现金日记账、银行存款日记账和其 他货币资金明细账登记多栏式现金流量 辅助账；（3）年末将每个月份项目的现 金流量加总，即可根据各个多栏式辅助 账编制现金流量表。有如下优点：（1）易 于理解，便于操作。整个编制过程遵循 了传统会计账务处理程序：先由原始凭 证编制记账凭证，根据记账凭证登记账 簿，再根据账簿记录编制报表。符合现 行会计人员的思维和工作习惯，因而便 于理解、可操作性强。（2）便于账证、账 表核对，保证数据的准确性。从编制记 账凭证到登记“多栏式现金流量日记 账”，再到编制现金流量表，都可直接取 得数据。（3）能够及时提供现金流量信 息。若按月登记，则可把编表的工作量 分散到平时，减少了年末的工作量，还 可以分月提供现金流量信息，满足有关 决策的需要（4）登记时间灵活，平时逐 日逐笔登记、定期登记、不定期登记或 年末登记均可以，同时登记人员灵活， 出纳员或其他会计人员登记均可以。不 足：采用多栏式现金流量日记账唯一的 缺点是增加了会计人员平时的工作量。 2、对应关系编制法 传统方法和对应关系法的调整分 录，采用了两种不同的编制思路，表现 为不同的账户对应关系组合。两者的共 同点是：它们都使用再现编制原理，对 报告期内的会计事项重新进行确认，当 然不是逐笔序时确认，而是汇总确认， 在确认过程中再现现金流量。两者的区 别是：传统方法采用了一些复杂的编制 方法，如差额法、总额法、跟踪法和纠 偏法，大大增加了调整分录的编制难 度，并破坏了某些账户的原始对应关 系；而对应关系法则只使用对应法调 整，放弃了那些难于理解、很容易出错 的编制方法，并全面保留了账户的原始 对应关系。对应关系编制法以记账凭证 上的原始会计分录为基础，合并那些 借、贷对应科目完全相同的分录，即得 到对应关系法编制的调整分录，它非常 适合于计算机的高速编制。对应关系编 制法实质是传统对应调整法的扩充。 3、科目汇总表法 科目汇总表法是定期对全部记账凭 证进行汇总，按各个会计科目列示其借 方发生额和贷方发生额的一种汇总凭 编制现金流量表方法探析 【文章摘要】 传统的现金流量表的编制方法，工 作量和难度大，准确性难以保证，反映信 息不及时，给工作带来一定困难。本文分 析了现金流量表编制基础以及不足，并 提出了一些新编制方法。 【关键词】 现金流量表；编制方法 张立新　河南神火集团职工总医院　476600 》转261页 现代商业MODERN BUSINESS 261 财会研究 Finance and Accounting Research 务报表、统计数据及其他相关资料，对 在项目执行期内从事科研活动所产生的 财务数据和经济数据进行比较分析和研 究，揭示存在的问题，掌握科研财务活 动的规律，为科研管理提供决策依据。 我们经常采用的是围绕财务指标进行单 指标、多指标综合分析，借用的参照值 有预算、目标等，分析方法有比率法、趋 势法、结构法、因素法等。科研经费财 务分析的主要指标包括：项目决算与预 算指标的对比比率，本期与前期各收支 指标对比比率、各项支出占总支出结构 比率、资产负债率等。在分析上述指标 的同时，还要注重项目投资效益分析， 逐步建立科研经费的绩效考核制度和奖 励制度。科研项目的绩效考评指标体系 应重点针对项目的国际国内技术水平、 科技含量、经费开支等方面，进行全面 的考核。关于经费开支方面，主要应涉 及科研活动投入的经费、人力、设备，投 入与产出的比率，产生了怎样的直接和 间接经济效益和社会效益等。绩效分析 考核是一项综合性较强、涉及面很广的 工作，尤其是目前科研的现 状，缺乏政策体制和会计制度的支持， 仅靠一个部门的力量是无法完成的。这 就要求财务部门在组织实施绩效评价考 核的过程中要注意部门之间的协调，对 于绩效预算执行过程中遇到的问题和不 可抗拒的因素，应根据实际情况与相关 部门一起适当改变有关绩效评价指标， 随机应变，以确保科研项目绩效考核的 顺利实施。 【参考文献】 1、冯旭：农业科研事业单位科研经费 核算的若干问题浅析[J].《福建稻麦科 技》，2007年第11期 2、李冰：国库集中支付对科研事业单 位财务的影响[J].《河南财政税务高等专 科学校学报》，2006年第6期 3、新疆维吾尔自治区财政厅、科技厅 2007年5月发布的《新疆维吾尔自治区 科技专项经费管理办法（试行）》 【参考文献】 1、韩毅，宋宇丹，《现金流量表的编制 方法及改进》，经济研究导刊，2008（5） 2、梁霞，《电算化条件下现金流量表编 制方法之比较》，财会月刊，2008（16） 3、郭景泉，《再论现金流量表的编制方 法——现金流量发生额计列法》，经济 研究参考，2008（27） 4、郭班兵，《施工企业如何快速编制现 金流量表》，交通财会，2008（11） 证。具体程序如下：（1）科目设置明细 科目或将其改为多栏式账簿结构。现行 的明细账体系或账簿格式没有考虑现金 流量表的编制要求，因而不能完全满足 “科目汇总表”法编制现金流量表的需 要，为此需要为有些科目设置明细账或 将其改为多栏式账簿结构；（2）分析编 制科目汇总表。逐笔分析每一非现金科 目的借贷发生额，按其与“现金及现金 等价物”科目的对应关系，编制反映现 金及现金等价物增减变动的科目汇总 表；（3）根据“科目汇总表”中对应“现 金及现金等价物”有关科目的借贷发生 额汇总数，编制反映“现金及现金等价 物”流入和流出的“项目汇总表”；（4）， 根据所编制的“项目汇总表”，参照有关 科目的明细记录，分析计算“现金流量 表”各具体项目的金额。科目汇总表账 务处理程序减轻了登记总分类账的工作 量，并可做到试算平衡，从而保证登记 总账的准确性，简明易懂，方便易学。其 缺点是：科目汇总表不能反映账户对应 关系，不便于分析经济业务的来龙去脉 和查对账目。它适用于经济业务较多的 单位。 4、现金流量表科学编制的简化便捷法 简化编制法将直接利用有关报表和 账户记录，不用编制分析表和调节表， 区分两类项目获得填表数据，它结合使 用了再现和调节两种编制原理。对于按 总额填列的项目，直接从或有关 账户记录获取填表数据。对于按净额填 列的项目，要先取得相关的余额之差， 然后结合观察有关账户记录，从中排除 无关事项的发生额，经过简单的计算获 得填表数据。具体做法有：（1）现金账 目依据法，首先明确经济事项，按照业 务发生的先后顺序，确定每笔经济业务 的类型。其次是确定后就在现金流量表 中相应栏目中登记。最后，所有经济事 项逐笔分析登记完毕后，将相同栏目中 登记的多个数据加总即可编成现金流量 表的正表。对于现金在四种形态之间相 互转换的经济业务例如“提现”“将现金 存入银行”等经济业务则无需考虑。这 种方法适用于现金业务量不大的企业， 易于理解、容易操作且准确率高；但对 于大企业来说，不太适用。（2）科目发 生额分家法，在“科目发生额分家法”方 法下，要从利润表的主营业务收入开 始，按照从利润表——资产负债表的顺 序，依次将利润表、资产负债表中所有 科目当期发生额分为现金发生额和非现 金发生额两大部分，可通过对每个科目 明细账当期发生额以及与现金、银行存 款日记账、原始凭证的核对得知。然后 将现金发生额根据经济业务的性质填入 现金流量表的相应栏目中，即可编成现 金流量表。同样，非现金业务发生额不 用考虑。 》接262页