初级会计实务第二章第七节应付债券及长期应付款

第二章 负债 第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券（★★★） 企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“应计利息”等明细科目。 1.发行债券（按面值发行） 借：银行存款 贷：应付债券—面值 2.债券的利息 借：在建工程 （资本化的利息） 财务费用 （费用化的利息） 贷：应付利息 （到期还本，按期付息的债券） 应付债券—应计利息 （到期一次还本付息的债券） 3.分期支付债券利息 借：应付利息 贷：银行存款 4.债券到期还本付息 借：应付债券—面值 —应计利息 贷：银行存款 【例2-64】B企业于 20×6年 7月 1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不 计复利)、发行面值总额为 40 000 000 元的债券。该债券按面值发行。 借：银行存款 40 000 000 贷：应付债券——面值 40 000 000 【例 2-65】承【例2-64】， B 企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至20×6 年 12 月 31 日时工程尚未完工，计提本年长期债券发行利息。企业按照《企业会计准则第 17号— —借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本 。 借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券——应计利息 1 600 000 【例 2-66】承【例2-64】和【例2-65】，20×9 年 7月 1日，B企业偿还债券本金和利 息。 借：应付债券——面值 40 000 000 ——应计利息 9 600 000 贷：银行存款 49 600 000 【例题 30-多选题】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及 的会计科目有 （ ）。（ 2006 年） A.财务费用 B.在建工程 C.应付债券 D.长期待摊费用 【例题 31-单选题】某企业于 2008 年 7 月 1 日按面值发行 5年期、到期一次还本付息 的公司债券，该债券面值总额 8000 万元，票面年利率为 4%，自发行日起计息。假定票面利 率与实际利率一致，不考虑相关税费，2009 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为（ ） 万元。（2008 年） A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480 【例题 32-多选题】下列各项中，应列入资产负债“应付利息”项目的有（ ）。 （2011 年） A.计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 【例题33-计算分析题】甲公司于 2007 年 7 月 1 日发行三年期、到期时一次还本付息、 年利率为 6%（不计复利）、发行面值总额为 2000 万元的债券。该债券按面值发行。发行债 券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于 2008 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。 要求：（1）编制 2007 年 7 月 1 日发行债券的会计分录； （2）编制 2007 年 12 月 31 日计提债券利息的会计分录； （3）编制 2008 年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提债券利息的会计分录； （4）编制 2010 年 7 月 1 日债券还本付息的会计分录。 三、长期应付款（★★★） 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融 资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付账款。 （一）应付融资租赁款 借：固定资产 （固定资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者+初始费用 ） 未确认融资费用 贷：长期应付款 （最低付款额） 银行存款 （初始费用） 承租人在计算最低付款额现值时，能够取得出租人租赁内含利率，应采用租赁内含利率 作为折现率。否则应按照合同利率作为折现率。如果无法取得租赁内含利率和合同利率，应 当采用银行贷款利率作为折现率。 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，按实际利率法计算确认当期的融资 费用。 （二）具有融资性质的延期付款购买资产 企业延期付款购买资产，如果延期付款支付的购买价款超过正常信用条件，实际上具有 融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款 的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期 损益。 【例题34-单选题】承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的（ ）。 A.直线法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 【例题 35-单选题】某项融资租赁，租赁开始日租赁公允价值为 3000 万元，最低租赁 付款额现值为 2900 万元，承租人发生的初始直接费用为 5万元。承租人租赁期开始日融入 固定资产的入账价值为（ ）。 A.3000 B.2900 C.3005 D.2905 【例题 36-多选题】确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（ ）。 A.租赁开始日租赁资产公允价值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、 差旅费、印花税等初始直接费用 D.租赁资产预计使用年限 【例题37-多选题】承租人在计算最低租赁付款额的现值选择折现率时，应考虑的因素 有（ ）。 A.出租人租赁内含利率 B.租赁合同规定的利率 C.同期银行贷款利率 D.同期银行存款利率 【例题 38-单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当 日投入使用。合同约定的价款为 2 700 万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值 为 2 430 万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。（2011 年 ） A.810 B.2 430 C.900 D.2 700 【讲义例题答案】 30.【答案】ABC 31.【答案】D 32.【答案】ABD 33.【答案】 (1)借：银行存款 2 000 贷：应付债券—面值 2 000 (2)借：在建工程 60 贷：应付债券—应计利息 60 (3)借：在建工程 60 贷：应付债券—应计利息 60 借：财务费用 60 贷：应付债券—应计利息 60 (4)借：应付债券—面值 2 000 —应计利息 360 贷：银行存款 2 360 34.【答案】B 35.【答案】D 36.【答案】ABC 37.【答案】ABC 38.【答案】B 【解析】如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了 正常信用条件。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能 以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。 第二章负债 第七节应付债券及长期应付款