初级会计实务第四章收入第二节提供劳务收入

第四章 收入 第二节 提供劳务收入 一、在同一会计期间内开始并完成的劳务（★） 对于—次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交 易完成时确认收入。 借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：银行存款 【例 4-13】甲公司于 2009 年 3 月 10 日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完 成，总价款 9 000 元，实际发生安装成本 5 000 元。假定安装业务属于甲公司的主营业 务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录： 借：应收账款(或银行存款) 9 000 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000 若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成，则应在为提供劳务发 生有关支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款等 (注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本 5 000 元是个总计数，而每笔归 集劳务成本的分录金额不同，下同) 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款(或银行存款) 9 000 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000 二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（★★★） 1.提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果 能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务 交易的结果能够可靠估计： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 交易的完工进度的确认方法可以选用： ①已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量； ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； ③已经发生的成本占估计总成本的比例。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 本年应确认的收入=总收入×完工百分比—以前年度已确认的收入 本年应确认的成本=总成本×完工百分比—以前年度已确认的成本 2.提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不 能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。 此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额 确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金 额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当 期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 【例5-14】甲公司于20085年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6 个月，2009年1月1日开学。约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分 三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支 付。 2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月29日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次 培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下： (1)2009年1月1日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 (2)实际发生培训成本 30 000 元： 借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000 (3)2009 年 2月 28 日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000 【例题18-多选题】企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件 包括（ ）。（2006 年） A.劳务总收入能够可靠地计量 B.相关的经济利益能够流入企业 C.劳务的完成程度能够可靠地确定 D.劳务总成本能够可靠地计量 【例题 19-单选题】某企业 2007 年 10 月承接一项设备安装劳务，总收入为 200 万元，预计合同总成本为 140 万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认 劳务收入。2007 年已确认劳务收入 80万元，截至 2008 年 12 月 31 日，该劳务的累计完工 进度为 60%。2008 年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。（2009 年） A.36 B.40 C.72 D.120 【例题 20-判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳 务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。( )（2011 年） 【】× 【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳 务收入。 【例题21-多选题】下列各项中可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ ） 。（2009 年） A.根据测量的已完工作量加以确定 B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定 C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定 D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定 【例题22-计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，商品 销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。（2011 年） 2010 年 12 月份，甲公司发生如下经济业务： (1)12 月 2 日，向乙公司销售 A产品，销售价格为 600 万元，实际成本为 540 万元。产 品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备 5万元。 (2)12 月 8 日，收到丙公司退回的 B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机 关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年 8月份售出并己确认销售收 入，销售价格为 200 万元，实际成本为 120 万元。 (3)12 月 10 日，与丁公司签订为期 6个月的劳务合同，合同总价款为 400 万元，待完 工时一次性收取。至 12月 31 日，实际发生劳务成本 50万元(均为职工薪酬)，估计为完成 该合同还将发生劳务成本 150 万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际 发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。 (4)12 月 31 日，将本公司生产的 C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为 80 万元，实际成本为 50 万元。 假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。 要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。(答案中的金额单位 用万元表示) 【答案】 (1)借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 借：主营业务成本 535 存货跌价准备 5 贷：库存商品 540 (2)借：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：银行存款 234 借：库存商品 120 贷：主营业务成本 120 (3)借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 完工程度=50/(50+150)=25% 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50 (4)借：生产成本 93.6 贷：应付职工薪酬 93.6 借：应付职工薪酬 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 【讲义例题答案】 18.【答案】ABCD 19.【答案】B 【解析】2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60％－80＝40（万元） 20.【答案】× 【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到 补偿的，应将已经发生的劳务成本 21.【答案】ABD 22.【答案】 (1)借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 借：主营业务成本 535 存货跌价准备 5 贷：库存商品 540 (2)借：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：银行存款 234 借：库存商品 120 贷：主营业务成本 120 (3)借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 完工程度=50/(50+150)=25% 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50 (4)借：生产成本 93.6 贷：应付职工薪酬 93.6 借：应付职工薪酬 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 第二节提供劳务收入 【讲义例题答案】