出纳工作及出纳职业道德

出纳工作及出纳职业道德 第一节 出纳工作及出纳职业道德 出纳工作 一、出纳工作的特点 (一)社会性 (二)专业性 (三)政策性 (四)时间性 二、出纳工作的职能 (一)收付职能 (二)反映职能 (三)监督职能 (四)管理职能 出纳职业道德 一、出纳应遵守的职业道德 一般会计人员的职业道德: 1、敬业爱岗 2、熟悉法规 3、依法办事 4、客观公正 5、搞好服务 6、保守秘密 此外，出纳还应特别注意两点:一、清正廉洁 二、坚持原则 二、出纳职业道德缺失的原因 (一)会计管理体制不健全与单位负责人的影响 (二)有些出纳的职业道德素质低 三、解决出纳职业道德缺失的对策 (一)下大力气狠抓出纳职业道德教育 (二)完善会计管理体制，增强会计工作透明度 (三)建立出纳职业道德自律机制 (四)强化出纳工作的内部与外部监督机制，推动职业道德的健康发展 (五)加强法律宣传和约束，完善法律法规体系，促进现金出纳职业道德建设 (六)加强出纳职业道德修养 案例分析 【案例1-1】 出纳，一个不容忽视的职务 二十几年前，黑龙江某林场财务科新招一名女工担任出纳。但是的财务会计从学校 科班毕业的很少，很多都采用师傅带徒弟的方式进行培养。 一个月末，当主管会计将所有账目结清后，与出纳现金日记帐进行核对，发现出纳的现 金日记账比现金总分类帐少300元，但是出纳的现金日记帐与库存实有现金一致。主管会计 首先对原始凭证、记帐凭证以及账簿记录进行了仔细的核对，发现自己的记录准确无误。随 后检查出纳的现金日记帐，发现出纳将一笔零星收入300元现金漏记了。主管会计立刻责问 1 出纳，为什么库存现金会和现金日记帐一致，而没有多出来呢, 这位女出纳当即泪流满面地说，我把钱拿回家了。事后组织上给这位女出纳记过处分，并撤销其出纳职务。 • 通过上述案例分析，可以归纳出出纳实务中应注意的几点 一、人的素质是关键 二、财务知识不可少 三、内部控制要把关 四、岗位分工应明确 【案例1-2】 克服不良心理 搞好出纳工作 出纳的不良心理主要表现在以下几个方面: (1)恐惧心理。 (2)麻痹心理 (3)被诱惑心理 (4)厌倦心理 针对上述情况，对策如下: (1)做好岗前培训 (2)进行行为调整，克服恐惧心理。 (3)始终坚持思想政治工作，做到廉洁自律。 (4)热爱本职工作，讲究工作方法。 (5)全社会都来关心出纳和出纳工作。 【案例1-3】出纳道德缺失引发的思考 某公司因为业务发展需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张某任出纳。开始时他勤恳敬业，但后来受到同事股票赚钱的影响，他开始涉足股市。 然而张某很快被套牢，想翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对自己的信任，拿了财务专用章在自己保管的空白现金支票上随意盖取款章。月底账单也是其到银行提取且自行核对。因此，很长一段时间也未被发现。直至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。 这个案例带给我们的启示是: (1)要注重职业道德教育。 (2)要加强对货币资金的管理。 (3)要建立有效的内部牵制制度。 第二节 出纳日常工作 出纳资料管理 一、出纳资料的归档与保管 (一)出纳归档资料的范围 出纳档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，同时也包括相关的重要单证等，具体包括: (1)会计凭证类:反映资金收付业务的原始单证、记帐凭证、汇总凭证及其其它出纳凭证。 (2)会计账簿类:现金日记帐、银行存款日记帐、其他货币资金明细帐、辅助账簿及其他备查簿。 (3)财务报告类:包括月度、季度、年度的出纳报告、附注及文字说明、银行存款对账单及银行存款余额调查表、其它出纳报告。 2 (4)其它类:作为收付依据的合同、协议及其他文件;按规定应单独存放的重要票据;出纳盘点表和出纳考核报告等。 (5)档案管理类 :出纳档案移交清册、出纳档案保管清册、出纳档案销毁清册。 (二)出纳核算资料的归档整理与保管 (1)出纳凭证的整理和保管 (2)出纳账簿的整理与保管 (3)其它出纳归档资料的整理与保管 (三)出纳归档资料的保管责任 (1)《会计档案#管理办法#》第六条:各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求负责整理成卷，装订成册，并编制会计档案保管清册。 (2)在当年或本会计期间内形成的会计档案，在会计年度终了后可暂由会计机构保管1年，期满后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一管理;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人负责保管，出纳不得兼管会计档案。 (3)移交本单位档案机构的会计档案，原则上应当原卷册的封装。 (4)各单位保存的会计档案不得借出。 (5)单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。 二、出纳归档资料的移交、调阅与销毁 (一)出纳归档资料的移交和调阅 (二)出纳归档资料的保管期限与销毁 出纳工作的交接 一、出纳交接的内容 出纳交接工作需要做到两点: (一)是移交人员与接管人员要办清手续 (二)是交接过程中要有专人负责监交 二、出纳交接工作的方式 (一)做好交接前的准备工作 1、移交人员交接前的准备工作 2、接交人交接前的准备工作 (二)出纳交接工作 1(库存现金、有价证券、贵重物品要根据会计账簿有关记录由移交人向接交人逐一点交，库存现金、有价证券、贵重物品必须与会计账簿记录保持一致，如有不符，移交人员必须在限期内查清 2(银行存款账户余额要与银行对账单核对 3(移交有关票据、票证及印章，同时由接交人更正预留在银行的印鉴章 4(出纳账簿移交时，接交人应核对账账、账实是否相符;实行会计电算化的单位，应先将账页打印出来，装订成册后，再进行交接 5(出纳凭证、出纳账簿和其他会计核算资料必须完整无缺 6(工作计划移交时，移交人应向接交人介绍工作计划执行情况以及今后在执行过程中应注意的问 3 7(移交人应将保险柜密码、钥匙、办公桌和办公室钥匙一一移交给接交人，接交人在接交完毕后，应立即更换保险柜密码及有关锁具 8(接交人在办理接收后，应在出纳账簿启用表上填写接受时间，并签名盖章 (三)交接结束 交接结束后，接交双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。“移交清册”一般一式三份，其中接交双方各持一份，另一份作为会计档案在接交结束后归档保管。 三、办理移交手续后发现问题的责任确定 《会计基础工作》第三十五条规定:“移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、合法性承担法律责任。”这是对会计工作交接后，交接双方责任的具体确定。 出纳凭证填制 一、原始凭证的填制和审核 (一) 原始凭证的概念及分类 原始凭证又称原始单据，是指在经济业务发生时或完成时取得的或填制的，用以记录、证明经纪业务已发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。 原始凭证按其形成，可以分为以下几类: (1) 外来原始凭证 (2) 自制原始凭证 企业的自制原始凭证凭证可以按其内容分为以下几类: (1) 一次性凭证 (2) 累计凭证 (3) 记账编制凭证 (4) 汇总原始凭证 (二) 原始凭证的填制 原始凭证的填制有三种形式:一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如:“入库单”、“出库单”等;二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证;三是根据若干张反应同类经济业务的原始凭证定期汇总，填列汇总原始凭证。 为了保证会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证: (1) 符合实际情况 (2) 明确经济责任 (3) 填写内容齐全 (4) 书写格式要规范 原始凭证的填制具体应注意以下问题: (1)从外单位取得的原始凭证必须有填制单位的公章(一般盖财务专用公章)，没有 公章的原始凭证不能作为报账的依据 (2)从个人取得的原始凭证应该有填制人员的签名或盖章 (3)自制原始凭证同样具有法律效力，虽然不一定加盖公章，但是一定要有完整的签 审手续 (4)对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章，一般用财务专用章 (5)购买实物的原始凭证，必须有实物验收说明;支付款项的原始凭证，必须有收款 单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己确实付出了款项 4 (6)已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理，退还款时，要先填制退货 发票 (7)职工因工借款，应填写正式借据作为记账凭证的附件 (8)经过行政机关批准的经济业务，批文是不可缺少的原始凭证 (9)对重要空白原始凭证，应指定专人保管，领用时应填写领用单，注明用途、领用 单位、领取人以及空白原始凭证的起讫号码 (10)购买专控商品，除了银行转帐或汇款凭证、销货方开出的发货票、本单位的购 物入库或使用证明外，还必须附有社会集团购买力专控办公室签办的批准购买文件 (11)发生频率极高，性质、内容相同，只是每张凭证反映金额不同的原始凭证，在 编制记帐凭证之前，可按制度规定编制原始凭证汇总凭证 (12)公章是指具有法律效力和特殊用途，能够证明单位身份和性质的印鉴 (三) 原始凭证的审核 1( 合规性审核 在实际工作中，违法的原始凭证主要有三种情况，复核时要加以注意: (1) 明显的假发票、假车票 (2) 虽是真实的，但制度规定不允许报销 (3) 虽能报销，但是制度对报销的比例或金额有明显限制的，超过比例和限额的 不能报销 2( 真实性复核 3( 完整性审核 4( 技术性审核 (四) 有问题的原始凭证的处理 在审核原始凭证的过程中，出纳要认真执行我国《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度，坚持原则。 二、记账凭证的填制和复核 (一) 记账凭证的概念及分类 记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或者账簿记录，按照会计制度规定的核算内容，对经济业务进行分类编制会计分录的书面凭证，它是登记账簿的直接依据。 记帐凭证主要的种类有: (1) 收款凭证 (2) 付款凭证 (3) 转账凭证 (二) 如何填制记账凭证 记账凭证的填制除了要严格遵守填制原原始单证的基本要求外，还需要注意以下几点: (1) 凭证应该按照顺序编号 (2) 凭证的摘要应当明确 (3) 会计分录的编制应当正确 (4) 凭证的金额必须准确 (5) 所附原始凭证应当同类 (6) 所附原始凭证应当齐全 (7) 错误凭证的更正 (8) 凭证的签章 (三) 记账凭证的审核 5 审核的主要内容有: (1)记账凭证各项目填制是否齐全、字迹是否清楚规范、手续是否齐备、有关人员是否皆已签字盖章等 (2)记账凭证是否附有真实、合法、有效的原始凭证 (3)会计分录中会计科目(包括总账科目、明细科目)和记账方向是否正确，对应关系是否合理，双方金额是否相等 凭证的装订与保管 一、会计凭证装订前的整理 会计凭证装订前的整理是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。 二、如何装订会计凭证 会计凭证的装订是指把定期完毕的会计凭证按照标号顺序，外加封面、封底，装订 成册，并在装订线上加贴封签。 有些会计在装订会计凭证时采用角订法，具体操作步骤如下: (1)封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸放在封 面上，做护角线 (2)凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底 线上分布均匀的打两个眼儿 (3)大针穿引线绳穿过两个眼儿 (4)凭证的背面打结 (5)护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水 (6)折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死 (7)晒干后，在凭证本的背上面写上“某年某月第几册共几册”的字样 三、会计凭证的传递注意事项 为了正确、科学的组织会计凭证的合理传递，必须注意以下三点: (1)根据经济业务的特点企业内部机构设置和人员分工情况，以及经济管理的要求， 恰当规定会计凭证的传递环节 (2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要手续，确定会计凭证在每一个传递环 节上停留的时间，保证会计凭证的及时、准确传递，切忌拖延和积压会计凭证 (3)完善单位经济责任制，是单位内部经营管理的各个环节协调配合，有条不紊地 做好会计核算工作 四、会计凭证的保管 会计凭证装订成册后，应该有专人负责保管。年终，应移交财会档案保管1年，期 满后应由财会部门编制清册移交单位的档案部门保管。 出纳账簿与出纳报告 一、账簿的种类 账簿是指以会计凭证为依据，连续地、系统地、全面地、综合地记录和反映各项经 济业务的内容，并以相互联系的专门格式和帐页所组成的簿籍。 (一) 按性质和用途分类 (1) 日记账 (2) 分类账 (3) 备查账 (二) 按外在形式分类 6 (1) 订本账 (2) 活页账 (3) 卡片账 二、出纳帐务处理的程序 出纳业务处理的基本程序如下: (1)根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证;对于转账投资有价证券 业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账 (2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细 分类账 (3)现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对;银 行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日 记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对;有价证券明细分类账与库存有价证券要 定期进行核对 (4)根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行 对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息 (一)如何记账 出纳过账的总的要求是:登记时必须做到内容完整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记、不错记、按期结算，不拖延积压，发生记录错误必须按照规定的方法更正，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观 1( 现金日记账登记 2( 银行日记账的登记 (二)如何对账 对账工作主要包括以下五个方面的内容: (1) 账证核对 (2) 账账核对 (3) 账实核对 (4) 账表核对 (5) 往来账款核对 (三) 如何结账 做好以下工作: (1) 要明确结算期内发生的各项经济业务要全部入账，不能提前也不得延时结账 (2) 对企业已实现而尚未获得的利润、应计提的折旧、应摊销和预提费用、应缴 税费等，应按权责发生制原则进行计算，编制会计记账凭证，计入有关账簿 (3) 对于各种费用、收益账户的余额要在有关账户间进行结转 (4) 对于现金日记账、银行存款日记账、总账以及各明细账户，结出本期发生额 和期末余额 1( 结账前的准备工作 2( 结账的方法 (1) 日结账 (2) 月结账 (3) 季结账 (4) 年结账 3( 结账时不同的账户记录分别采用不同的结账方法 4( 如何把账户余额结转至下年 7 (1) 将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内 (2) 在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内， 并在摘要栏内填明“上年结转字样” 三、出纳报告的编制 (一) 出纳报告的基本格式 出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其基本内容应包括“上期结存”、“本期收入”、“本期支出”、和“期末结存”等基本项目。 (二) 出纳报告的编制 1( 编制要及时 2( 账表内容必须一致 3( 横向项目填表说明 4( 纵向项目设计说明 5( 报送范围和程序要确定 错误的查找与更正 一、出纳工作中常见的差错类型 在实际工作中常见的错误主要有以下三种: (1) 会计原理、原则运用错误 (2) 记账错误 (3) 计算错误 二、出纳发生错误时如何查找 1(漏记的查找 (1)总账一方漏记 (2)明细账一方漏记 (3)如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐 笔查找 2. 重记的查找 (1)如果总账一方重记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差额 (2)如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现 (3)如果整张的记账凭证重记，则没有明显的错误特征，只能通过顺查法或逆查法逐 笔查找 3. 记反账的查找 4.错记账的查找 (1)数字错位 (2)错记是指在登记账簿中数字误写 三、发现记账错误时的处理 1. 划线更正法 2. 红字更正法 3. 补充登记法 4. 跨年调整法 案例分析 【案例2—2】 兼职的出纳谁都可以做么, 昌盛公司是家大规模的经营公司，公司日常本位币和外币业务都非常频繁，出纳的工作量太大，有时在岗的2名出纳都无法满足需要。于是，张副总经理向财务总监老谢提出让 8 档案室小王兼职出纳工作，老谢当即提出反对。 老谢反对的原因:按照《会计基础工作规范》中的规定:“出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作” 昌盛公司可以按照这样的思路设置出纳岗位: 设置出纳1经办本位币业务的现金和银行存款管理工作，设置出纳2经办外币业务的现金和银行存款管理工作，设置总出纳，领导和监督出纳1和出纳2的工作，并经管公司总的现金和银行存款。 第三 节 现金业务处理 了解国家现金 国家现金管理制度是指国家队各机关、团体、部队、企事业单位及其他在银行开设账户的单位的现金的使用范围与数量的监督与控制的制度 一、现金开支有范围 单位并不是可以随意使用现金，传规定的范围可以使用现金外，其他业务应通过开 户银行进行转账结算 可以使用现金的范围包括: (1)职工工资、各种工资性津贴。 (2)个人劳务报酬 (3)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术，文化 艺术，体育等各种奖金。 (4)各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金， 学生助学金和职工困难生活补助费等。 (5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资，工艺品，废旧物资等的价款。 (6)单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点(1000元)以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算， 结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。 (8)中国人民银行确定需要现金支付的其他支出，如同采购地点不确定，交换不便， 抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。 二、库存现金有限额 现金的库存限额是指为保证各单位日常零星支付，按规定允许留存现金的最高数 额，一般不超过企业3,5天的日常零星开支的需要量，而离银行较远，交通不便的单 位，可以放宽限额，但不得超过15天的日常零星开支。 库存现金限额的具体核定程序为: a) 开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。其计算公式为: 库存现金限额,每日零星支出额×核定天数 b) 每日零星支出额=月(或季)平均现金支出额(不包括定期性的大额现金支 出和不定期的大额现金支出),月(或季)平均天数 c) 由开户单位根据银行核定的库存限额，填报“库存现金限额申请批准书” d) 开户单位将申请批准书报送单位主管部门，单位主管部门签署意见后，再 报开户银行审查批准。开户银行经过审查、核定和综合平衡后，在 上填写批准限额数。 开户单位以开户银行批准的限额数作为库存现金限额 三、现金管理“八不准” 9 要紧行现金管理，必须遵循 “八不准”: (1)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金 (2)不准单位之间互相借用现金 (3)不准谎报用途套取现金 (4)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，逃避国家金融监管 (5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户 (6)不准保留账外公款(即小金库) (7)不准发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通 (8)不准未经批准坐支或未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金 开户单位如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况，开户银行可按照《现金管理暂 行条例》的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。 四、开户银行有权监督 开户银行对开户单位进行现金监督管理，其主要内容如下: (一) 库存现金限额的管理 (二) 柜面管理 (三) 现金管理检查 开户银行的现金管理检查一般包括以下内容: (1) 是否超过库存现金限额，账面库存限额和实际库存现金是否一致 (2) 是否有用白条或其他单据顶替库存现金及公款私借问题 (3) 是否又擅自“坐支”和账外保留公款情况 (4) 现金收入是否正常，现金支付有无扩大适用范围，有无假造用途套取现金等情 况 (5) 是否存在携带大额现金外出采购问题 (6) 有无用转账凭证套取现金 (7) 有无出租、出借账户 (8) 有无发行变相货币，用票券代替人民币在市场流通 五、教你编制库存现金限额 现金的保管 一、注意事项要牢记 (一) 保管库存现金 1. 专人保管库存现金 2. 现金的提取与送存要采取安全措施 3. 库存现金应当实行分类保管 (二) 保管有价证券 保管有价证券应注意以下几点: (1) 账证分管，会计部门管理账目，出纳保管证券 (2) 出纳应当对各种有价证券的票面金额和号码保密 (3) 建立“有价证券登记簿”，以便随时掌握有价证券的情况 (三) 空白支票和收据的保管 1. 空白支票的保管 2. 空白收据的保管 (四) 印章的保管 (五) 现金及相关物品的存放要采取安全措施 1. 办公室的选择 10 2. 保险柜的使用 二、印章、支票丢了不要怕 一旦发现印章、支票丢了，就要及时办理。 (一) 印章挂失的办理 (二) 支票挂失的办理 三、学会识别假币 (一) 识别人民币的技能 (二) 识别假币的基本方法 1. 一看 2. 二摸 3. 三听 4. 四测 (三)假币要妥善处理 四、点钞技术用处大 (一) 点钞的基本程序 (1) 拆把 (2) 点数 (3) 扎把 (4) 盖章 (二) 点钞的基本要求 (1) 平铺整齐，边角无折 (2) 券面同向，不能颠倒 (3) 剔除残币，完整的、残缺的分开放 (4) 扎把捆紧，经办人盖章。清点结账，复核入库。 现金收入 一、现金收入有固定的程序 一个单位的现金收入主要包括销售商品、提供劳务等取得的营业收入，的单位内部 的非经营性收入(如收回代垫款项等)以及从银行提取现金收入。 出纳在办理现金收款时，应根据不同的收款方式选择不同的收款程序，具体可分为 以下几种。 (一) 出纳部门直接收款程序 直接收款是指交款人直接持现金到出纳部门交款，出纳根据有关收款凭据办理收款 事宜。收款的一般程序如下: (1) 受理收款业务，查看收款依据是否齐备 (2) 审核现金来源是否合理合法 (3) 当面清点现金，做到收付两清，一笔一清 (4) 开具收款凭证，并在收款凭证和收款依据上加盖“收讫”印鉴 (5) 根据收款收据记账联和收款依据，编制记账凭证 (6) 根据审核无误的记账凭证登记现金日记账 (二) 收款员、营业员收款后交出纳程序 在商品流通业、旅游饮食服务业单位，由于收款业务比较频繁，一般采取由营业 员分散收款或收款员集中收款，每日定时向出纳部门缴款。根据有关规定，现金收入的 11 一般程序是: (1) 受理收款业务，查看收款依据是否齐备 (2) 根据收款依据确定应收金额 (3) 根据应收的金额收取现金 (4) 现金收取后要开出收款收据，“现金收讫”印鉴 (5) 根据收款收据编制记账凭证 (6) 根据记账凭证登记现金日记账 二、按规定送存现金 根据有关规定，各单位必须按开户银行核定的库存限额保管、使用现金，收取的现金和超出库存限额的现金，应当及时送存银行。 (一) 现金送存的程序 (二) 现金解款单的填写 三、编制现金收款凭证 现金收取、开出收款收据后，出纳要编制相应的记账凭证，记账凭证的填写按业务 的性质可以分为如下几个方面:业务收入、非业务收入、预收现金款项、其他收入现金 款。 (一) 业务收入现金记账凭证的编制 1. 工业企业营业收入 2. 商品流通企业现金营业收入 (二) 非业务收入现金的记账凭证的编制 (三) 预收现金的记账凭证的编制 (四) 其他现金收款业务记账凭证的编制 四、现金收款凭证要复核 现金收款凭证是出纳办理现金收入业务的依据，出纳在办理每一笔现金收入之前， 都必须首先复核现金收款凭证，按照有关规定和要求认真符合以下内容: (1) 现金收款凭证的填制日期是否正确 (2) 现金收款凭证的编号是否正确 (3) 现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证 反映的经济业务内容是否相符 (4) 使用的会计科目是否正确 (5) 复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致 (6) 复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否一致 (7) 收款凭证的出纳、制证、稽核、记账、会计主管栏目是否签名或盖章 现金支出 单位的现金必须按照现金管理条例规定的范围办理支出业务，包括日常经营性零星支出、非经营性往来支出，以及其他支出等。 一、现金支出有固定的程序 根据现金管理的相关规定，办理现金支出业务要遵循以下程序，具体为: (1)结合单位领导的付款审批意见，对会计制作的记账凭证和原始凭证进行复核，确 认现金付款凭证的真实性、合法性、时效性和正确性 (2)经复核无误之后，在付款凭证所附的原始凭证上加盖“现金付讫”印章 (3)根据付款凭证所列示的金额付出现金，并在付款审批单的“领款人”处让领款人 现场签章 (4)将已经清点好的现金交给领款人，让其现场清点 12 (5)出纳在付款凭证“出纳”栏签章 (6)根据付款凭证来登记现金日记账 二、按规定送存现金 票面统计是指将所需各种面值现钞张数及金额的统计工作 钞票面值一般是“就大不就小” 现金的送存要按照相关规定执行，具体方法如下。 (一)填写支票注意事项 出纳签发支票，填写时，必须符合以下要求: (1)书写时必须使用碳素墨水或蓝黑墨水，不得使用蓝色或红色墨水，使用钢笔 填写，不得使用圆珠笔或铅笔 (2)支票号应按号码连续使用，如出现错误或误填，应该加盖“作废”章，以表 示注销 (3)书写时应当字迹清晰，不得潦草难辨或出现错字，不得涂改 (4)签发日期应当填写实际取款日期，不得补填或预填 (5)收款人姓名应当写本单位全称，并且应当与银行预留印鉴名称相一致 (6)大小写金额必须按规范书写，如果存在错误，必须作废重填，不得涂抹更改 (7)用途栏目应当填写真实用途，不得编造用途套取现金 (8)签章应清晰，必须与预留印鉴相符，不得漏盖或错盖 (9)支票背面要有取款单位或取款人背书 (二)填写细节不容忽视 1、出票日期 2、收款人 3、付款行名称、出票人帐号 4、人民币(大写) 5、人民币小写 6、用途 7、盖章 8、常识 (三)提交取款凭证 三、编制现金收款凭证 根据业务的不同，记账凭证的填写可以分为以下几种: (一)工资的发放 (二)一般费用的报销 (三)备用金的报销 有些单位采用备用金制度，主要分为定额与不定额备用金的报销两种。 四、现金付款凭证要复核 出纳在复核现金付款凭证时应注意以下几点: (1)对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证 (2)发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账起点一下，需用现金退款时， 必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证 (3)从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注 明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证 企业现金内控制度 建立或完善现金内控制度主要包括以下几个方面: 13 (1) 现金的授权与审批制度 (2) 加强现金保管控制 (3) 确定本单位现金的支出范围和使用规定 (4) 完善现金借款程序 (5) 完善现金报销程序 案例分析 】 私营企业职工职务侵财七手段 【案例3—8 手段一 虚开现金支票提现 ——女出纳侵吞190万买名牌 一轮船公司出纳郝某，利用“领导对支票使用审查不严”的漏洞，从2002年至2007年1月，多次虚开现金支票提取现金，但不记入公司财务账目，并采取次月现金弥补上月亏空的办法掩盖真相。 因亏空数额越来越大，她又用电脑伪造银行对账单，躲避账务监督。至案发时，郝某累计侵吞公司资金190余万元，用于购买各类名牌、高档用品等。 手段二 收取单位货款逃逸 ——收款人员收了96000元便消失 重庆一铸造公司销售部主任何某，追收货款时收到一张10万元的银行汇票。何谎称公司急需现金周转，要求贴现。通过双方私下协商，他支付对方一定比例利息后，换取现金96000元后携款逃逸。 手段三 私刻财务公章报账 ——假发票+假印章+假签字虚报10万 轮船公司负责货物装卸的刘某，利用公司“正式发票和一般收据均可报账”的财务漏洞，私自购买和填写假发票和收据，私刻多枚财务公章和财务人员印章，模仿冒充公司领导签字，四年中虚报冒领相关费用10万余元，全部用于赌博、吃喝挥霍。 手段四 “大头小尾”收费吃差 ——物管收费员侵吞2万元 一物管公司收费员刘某，在收取各种物业管理费时，采取少填写入账联和存根联金额的方式，将实际收费与向公司交纳费用的差额2万余元占为己有。 手段五 窃取保管物品变卖 ——服务员“以假换真”卖烟酒 餐馆服务员朱某在烟酒管理及发放中，多次采用以假换真等方式将其保管的价值17000余元的酒、烟等物品变卖。 手段六 直接盗取现金潜逃——内贼偷走13600元现金 网吧网管白某利用负责人安排其代班收银之便窃取收银柜和单位负责人抽屉现金13600元后潜逃。 手段七 截留运输物资私售—— 驾驶员运煤不将煤卸完 我市一运输公司驾驶员刘某，运输煤矿时不将煤炭卸完，多次将未卸完的价值近万元的乙精煤27吨私售据为己有。 五点建议 ——帮私企防内贼 (1)财务分管领导签署支票时，要认真审查资金的需求、流向、数量等，严防“小额开支大额支票”，给职务侵占提供可能。 (2)坚持转账收款，收取单位货款挥霍甚至潜逃是私营企业职务侵占的最常见方式。要从票据的规范、实际发生的收支、财务管理的程序等方面加强报账审查，防止虚报冒领。 (3)要建立约束制度，建立产品财物二人以上共同管理的机制，铲除“监守自盗”变卖的土壤。 (4)坚持日清月结。及时、动态地掌握财务收支情况。 (5)备用现金要坚持“少量、必要”，避免现金被盗或“体外循环”。 第四节 出纳“跑”银行:银行日常业务 银行日常账户管理 一、银行账户管理的基本原则 (一) 一个基本账户原则 (二) 自愿选择原则 14 (三) 存款保密原则 二、银行账户的设置和开户条件 (一) 基本存款账户的设置与开户条件 1. 基本存款账户的办事人资格条件 2. 基本存款账户开立的程序 (二) 一般存款账户的设置与开户条件 1. 一般存款账户设置的条件 2. 一般存款账户设置的程序 (三) 临时存款账户的设置与开户条件 1. 临时存款账户的设置条件 2. 临时存款账户开立的程序 (四) 专用存款账户的设置与开户条件 1. 专用存款账户设置的条件 2. 专用存款账户开立的程序 三、银行账户的管理 根据《银行账户管理办法》的规定，银行账户的管理包括以下两个方面的内容。 (一) 人民银行的管理 人民银行对账户的管理包括以下几个方面: (1) 负责协调、仲裁银行账户开立和使用方面的争议，监督、稽核开户银行的账 户设置和开立，纠正和处罚违反账户管理办法的行为 (2) 合法开立基本存款账户的开户许可证 (3) 受理开户银行对存款人开立和撤销账户的申报 (二) 开户银行的管理 开户银行对账户的管理包括: (1) 依照规定对开立、撤销账户严格进行审查，对不符合开户条件的，坚决不予 开户 (2) 正确办理开户和销户，建立、健全开销户登记制度 (3) 建立账户管理档案 (4) 定期与存款人对账 (5) 及时向中国人民银行申报存款人开立和撤销账户的情况 四、银行存款内部控制制度 内部控制制度应遵循的基本原则是指企业和设计内部控制制度时所必须遵守的客观规 律和基本法则。 (1) 互相制约原则 (2) 管辖范围原则 (3) 成本效益原则 (一) 银行存款授权与批准制度 (二) 职责区分、内部牵制 (三) 银行存款记录与审核控制制度 (四) 银行存款记录与文件管理的控制制度 (五) 银行存款核对控制制度 银行存款的收支业务处理 一、银行存款核算 银行存款的核算主要包括序时核算和总份额类核算。出纳主要从事序时核算。 15 二、银行存款余额调节表 (一) 银行存款余额调节表的含义 银行存款余额调节表是指在银行对账单与企业银行存款日记账余额的基础上，各自 加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双 方余额使其一致的一种调节方法。 (二) 未达账项产生的原因 (三) 银行存款余额调节表的编制方法 银行存款余额调节表的编制方法有三种，其计算公式如下: (1)企业帐面存款余额,银行对帐单存款余额，企业已收而银行未收帐项,企业已付而银行未付帐项，银行已付而企业未付帐项,银行已收而企业未收帐项 (2)银行对帐单存款余额,企业帐面存款余额，企业已付而银行未付帐项,企业已收而银行未收帐项，银行已收而企业未收帐项,银行已付而企业未付帐项 (3)银行对帐单存款余额，企业已收而银行未收帐项,企业已付而银行未付帐项,企业帐面存款余额，银行已收而企业未收帐项,银行已付而企业未付帐项 银行借款如何办理 一、银行借款的含义及利率 (一)银行借款的含义 银行借款是企事业单位根据其生产经营业务的需要，为弥补自有资金不足，向银行 借入的款项，是企事业单位从事生产经营活动资金的重要来源。 (二)银行借款的种类 (1)按期限的长短，银行借款可分为短期借款、中期借款和长期借款。 (2)按有无担保，银行借款可分为信用借款和担保借款 (三)借款利率 利率是一定时期内借款本金与利息的比率，其计算公式如下: 利率,利息?本金 利率按计息期限不同可分为年利率、月利率和日利率。三者的关系如下: 年利率,年利息额?本金 月利率,年利率?12,日利率×30 日利率,年利率?360,月利率?30 二、银行借款的日常业务 (一) 借款人应具备的条件 1. 借款人为法人或其他组织的应具备的基本条件 2. 借款人为自然人的应具备的基本条件 (二) 银行贷款的方法 银行贷款一般有以下四种方法: (1) 逐笔申请，逐笔核贷，逐笔核定期限，到期收回，周转使用。 (2) 逐笔申请，逐笔核贷，逐笔核定期限，到期收回贷款指标一次使用，不能 周转使用。 (3) 一次申请，集中审核，定期调整企业1年或一个季度办理一次申请贷款的 手续，银行一次集中审核。 (4) 每年或每季度一次申请贷款，有银行集中审核根据实际情况下，下达一定 时期内的贷款指标。 (三) 企业借款程序 16 第一步，借款人提出借款申请 第二步，贷款方审查 第三步，签订借款合同 (四) 贷款证制度 贷款证是指企业向国内商业银行申请贷款的凭证。 1. 贷款证的发放对象 2. 申办贷款证需要的条件 3. 贷款证的办理 4. 贷款证的使用 5. 贷款证的变更 6. 贷款证的年审 网上银行新方式 一、什么是网上银行 网上银行又称网络银行、在线银行，是指金融机构利用Internet技术，通过建立 自己的Internet站点和WWW网页，向客户提供开户、销户、查询、行内转账、跨行 转账、网上证券和投资理财等服务项目。 二、建立网上银行有什么好处 (1) 客户可以得到银行无时间、地域限制的服务 (2) 能够降低客户资金成本，节省了过去到营业网点办理业务的交通费、排队等候 和误工等费用 (3) 客户通过访问网上银行的网站，可以得到金融专家提供的金融咨询和理财建议， 得到更丰富的金融信息 (4) 有了网上银行，使企业和个人客户可以在网上实行结算，使其能成功的参与电 子商务活动 三、网上银行有哪些种类，有哪些功能 目前，我国网上银行有个人网上银行和企业网上银行两种。 (1)个人网上银行:有余额查询、明细查询、转账、网上支付、银行卡无证书支付、 证券保证金自动转账和网上外汇买卖等特色功能，为个人客户提供多元化、全方位的理 财服务。 (2)企业网上银行:不仅可以为企业客户提供各种查询服务，还可以提供企业集团内 部和企业之间的同城、异地、本行、他行的转账、在线支付等结算业务。 商务收款支票陷阱的防范 一、签名盖章、支票时间、金额等的注意事项 (一) 签名盖章 (二) 支票签发的时间 (三) 支票的金额 案例分析 【案例4—1】 一例出纳舞弊案 郑州市某企业资金充裕，银行活期账户上经常有上千万资金流动，银行业务量大，每月有1000多笔记录。为减少错误，每月均先将单位银行存款日记账与银行对账单核对无误后方结账。2005年初，会计因急于结账，在帮助出纳核对银行账的过程中发现银行账对不上，在查找过程中发现有几笔未达账项不熟悉，上月银行存款余额调节表实际两边不相等等异常情况。企业遂仔细查找，最后查出异常情况的背后是一起舞弊案件。 该出纳舞弊的手法如下: 17 1.制作虚假银行对账单，声称银行对账单最后一页暂未拿到或丢失，用真实对账单粘贴 复印制作虚假银行对账单，用虚假银行对账单余额制作银行存款余额调节表以应付检查，掩盖贪污挪用资金事实。 2.用真实银行对账单余额对账，将多笔提取现金数额捏造成虚假银行已付企业未付之未达账项，造成已付货款暂未记账假相。 3.编造谎言，声称银行记错账，下月转回，甚至委托拉拢银行人员与其统一口径。 4.制作虚假银行存款调节表，调节表两边实际计算不相等，硬性相等。 分析上述舞弊案件可以得到以下启示: 1.有了内部控制制度，必须严格遵守并严格检查执行情况，才能保证制度的有效运 行。如果缺乏有效的执行，则形同虚设。 2.该案例还揭示出一个现实财务工作中值得讨论的问题，即:对企业的银行存款日 记账账面余额与银行对账单余额是否一致，到底应该由出纳还是会计负责核对并制作银 行存款余额调节表。 3.人们通常把出纳工作只看成是一项简单的收付活动，其实这是一个误解。《会计 基础工作规范》第13条规定 “会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。在实际 工作中，很少有企业认真执行轮岗制度，而轮岗其实是防止挪用资金行为的有效方法。 第五节 常用结算方式 如何精通支票结算 支票是由单位或者个人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他经融机构，在见票时无条件支付确认金额给收款人或者持票人的票据。 一、支票相关知识要掌握 (一)支票的分类 支票可以分为转账支票、现金支票和普通支票。 (二)支票结算的规定 进行支票结算时，出纳要遵循相关规定。 (1)根据相关规定，凡是在银行开立账户的企业、事业单位和机关、团体、部队、学 校、个体经济户以及单位所附属食堂、幼儿园等，其在同一城市或票据交换地区的商品 交易、劳务供应、债务清偿和其他款项结算等均可使用支票。 (2)除定额支票外，支票一律记名。经中国人民银行总行批准的地区的转账支票 还允许背书转让，背书转让必须连续。 (3)支票的付款有效期为5天(背书转让地区的转账支票有效期为10天)，从签发 的次日算起，遇例假日顺延。过期支票作废，银行不予受理。 (4)支票金额起点为100元。 (5)签发支票要用墨汁或炭素墨水(或使用支票打印机)认真填写;支票大小写 金额和收款人三处不得涂改，其他内容如有改动须由签发人加盖预留银行印签之一证 明。 签发缺印鉴或错账号的支票及签发的支票印鉴不符、账号户名不符、密码号不符的，银 行处百分之五但不低于1000元的罚款。 (6)签发现金支票须符合现金管理规定。收款单位凭现金支票收取现金，须在支 票背面加盖单位公章即背书，同时，收款单位到签发单位开户银行支取现金，应按银行 规定交验有关证件。 (7)付款单位必须在其银行存款余额内签发支票，不得签发空头支票。空头支票 18 是指签发的支票金额超过银行存款余额。签发空头支票要受到银行的处罚。对于签发空 头支票，银行要处支票金额百分之五但不低于1000元的罚金。如果屡次发生;银行根 据情节给予警告或通报批评，直至停止签发支票。 (8)不准签发远期支票。远期支票是指签发当日以后日期的支票。因为签发远期 支票容易造成空头支票，所以银行禁止签发远期支票。 (9)不准出租、出借支票。 (10)已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失;挂失前已经支付的，银行不 予受理。已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，但可以请收款单位协助防范。 二、支票结算的程序 (一)现金支票结算的基本程序 (二)转账支票结算的基本程序 1. 由签发人交收款人办理结算的结算程序 (1)付款人签发转账支票交收款人 (2)收款人持票并填进账单到开户行办理入账 (3)银行间办理划拨 (4)收款人开户银行下收款通知 2. 由签发人交签发人开户银行办理结算的结算程序 (1)签发转账支票并填具进账单办理转账 (2)银行间办理划拨 (3)收款人开户银行下收款通知 三、支票丢失怎么办 已经签发的普通支票和现金支票，如因遗失、被盗等原因而丧失的，应当立即向银 行申请挂失。 银行本票结算注意事项 银行本票与其他结算方式相比，其使用灵活、信誉度高、支付灵活，因此，备受企业财务人员的青睐。 一、银行本票的相关知识 (一)银行本票的分类 银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。 (二)银行本票结算的基本规定 (1)单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项时，均可以使用银行本票 (2)不定额银行本票的金额起点为100元，定额本票的面额分为1000元、5000 元、10000元和50000元四种。 (3)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。 (4)银行本票的代理付款人是代理出票银行的审核支付银行款项的银行 (5)银行本票可以用于转帐，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 但是，申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。 (6)银行本票一律记名，允许背书转让 (7)银行本票见票即付，不予挂失。遗失的不定额银行本票在付款期满后1个 月确未被冒领的，可以办理退款手续。 (8)申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本 票提交到出票银行，申请人为单位的，应出具该单位的证明;申请人为个人的， 应出具该本人的身份证件。 三、使用银行本票不出错 19 (一)收款人受理银行本票是不得遗漏的事项 (1)收款人是否确为本单位或本人; (2)银行本票是否在提示付款期限内; (3)必须记载的事项是否齐全; (4)出票人签章是否符合规定，不定额银行本票是否由压数机压印的出票金额，并与 大 写出票金额一致 (5)出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明 (二)付款单位持银行本票购买货物的处理方法 (三)银行本票可以背书转让 四、银行本票结算程序 首先，付款单位应向银行填写《银行本票申请书》，如实填写收款单位名称等各项内容。 其次，签发银行受理《银行本票申请书》后，付款单位应当认真审查《银行本票申请书》 填写的内容是否正确。 最后，银行办妥票款和手续费收取手续后，即签发银行本票。 银行汇票结算如何做 银行汇票的特点可概括为:适用范围广、票随人走，钱货两清、信用度高，安全可靠、使用灵活，适应性强、结算准确，余额可自动退回。因此在企业之间的现实交易中，占据了重要地位。 一、银行汇票的基本知识 银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。 使用银行汇票，应遵循下列规定: (1)银行汇票的签发和解付，只能由中国人民银行和参加“全国联行往来”的商业银 行机构办理 (2)记名是指在汇票中指定某一特定认为收款人，其他任何人都无权领款;但如果指 定收款人以背书方式将领款权转让给其他指定的收款人，其指定的收款人具有领款权 (3)银行汇票的汇票金额起点为500元 (4)银行汇票的付款期为1个月 二、银行汇票结算程序 (一)申请银行汇票 (二)签发银行汇票 三、银行汇票的使用方法 (一) 汇款单位使用银行汇票 (二) 收款单位使用银行汇票 (三) 办理银行汇票背书 商业汇票结算如何做 一、商业汇票的相关知识 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的依据。办理商业汇票必须注意下列事项: (1)办理商业汇票必须以真实的交易关系和债权债务关系为基础，出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。 (2)商业汇票的出票人，应为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人(即承况人)具有真实的委托付款关系，并具有支付汇票金额的可靠资金来源。 (3)签发商业汇票必须依《支付结算办法》第78条规定，详细记载必须记载事项。 20 (4)我国目前使用的商业承兑汇票和银行承兑汇票所采用的都是定目付款形式，出票人签发汇票时，应在汇票上记载具体的到期日。 (5)商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。商业承兑汇票和银行承兑汇票的持票人远均应在汇票到期日前向付款人提示承兑。承兑不得附有条件。 (6)商业汇票的持票人向银行申请贴现时，必须提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件，贴现银行办理转贴现、品发运单据复印件。 二、商业汇票结算应遵循的程序 (一)银行承兑商业汇票结算的程序 1.签订交易合同 2.签发汇票 3.汇票承兑 4.支付手续费 5.寄交银行承兑汇票 6.交存票款 7.委托银行收款 (二)商业承兑商业汇票结算的程序 1(签发汇票 2. 委托银行收款 3. 到期兑付 4. 贴现 5. 遗失及注销 汇兑结算如何办理 汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。 一、基本知识需掌握 (1)汇兑结算，无论是信汇还是电汇，都没有金额起点的限制，不管款多款少都可使用 (2)汇兑结算属于汇款人向异地主动付款的一种结算方式 (3)汇兑结算方式除了适用于单位之间的款项划拨外，也可以用于单位对异地的个人支 付有关款项，如退休工资、医药费、这种劳务费、稿酬等，还可适用个人对异地单 位所支付的有关款项，如邮购商品、书刊等。 (4)汇兑结算手续简便易行，单位或个人很容易办理 二、汇兑结算的处理程序 汇兑结算的程序如下: (1)汇款人委托开户银行办理汇款。 (2)银行受理退汇回单。 (3)银行间划拨。 (4)收款开户银行通知收款人汇款已到。 三 、汇兑时应注意事项 需要注意的事项是: (1) 汇款单位需要派人到汇入银行领取汇款时，除在“收款人”栏写明取款人 的姓名外，还应在“帐号或住址”栏内注明“留行待取”字样。留行待取 的汇款，需要指定具体收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。 (2) 个体经济户和个人需要汇入银行支取现金的，应在信、电汇款凭证上“汇 21 款”大写栏内先填写“现金”字样，接着再紧靠其后填写汇款金额大写。 (3) 汇款人确定不得转汇的，应在“备注”栏内写明。 (4) 汇款需要收款单位凭印鉴支取的，应在信汇凭证第四联上加盖收款单位预 留银行印鉴。 信用卡使用技巧 一、信用卡的基本知识 (一)信用卡的适用范围 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请领单位卡，单位卡可申领 若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。凡具有 完全民事行为能力的公民可以申领个人卡。 (二)信用卡申领方法 单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银 行，符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账 户并发给信用卡。 (三)信用卡使用需注意的问题 (1)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得 将销货收入存入单位卡账户 (2)信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡 (3)信用卡不得用于10万元以上的商品交易，劳务供应的核算 (4)持卡人带卡购物，消费时需要将信用卡和身份证一并交特约单位并在签购 单上签名确认 (5)特约单位不得通过压卡，签单和退货等方式支付持卡人现金 (6)单位卡一律不得支取现金 (7)信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000 元，透支期限最长60天 (8)持卡人不得恶意透支。 (9)持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到发卡银行办理销户 二、信用卡结算规定 (1)信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向 银行存取现金的信用凭证。 (2)单位卡的申请单位必须在中国境内金融机构开立基本存款账户，并按规定 填制申请表 (3)单位卡的使用，其账户的资金一律从其基本存款账户转存，不得交存现金 (4)不得将销货收入的款项存入单位卡账户; 不得用于10万元以上的商品 交易，劳务供应的核算; 不得支取现金 (5)信用卡可以透支，其透支金额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高 不得超过5000元，透支期限最长60天 (6)信用卡丢失后，持卡人应立即持本人身份证或其他有效证明，向发卡银 行或代办银行申请挂失 托收承付如何处理 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 一、相关知识要掌握 (一)托收承付的分类 22 托收承付结算款项的划回方法,分邮寄和电划两种,由收款人自行选用。 (二)托收承付结算的适用范围 • (1)使用该结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以 及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 • (2)办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳 务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 • 《支付结算办法》规定，办理托收承付，除符合以上两个条件外，还必须具备 以下三个前提条件: • (1)收付双方使用托收承付结算必须签有符合《中华人民共和国经济合同法 (修正)》的购销合同，并在合同中注明使用异地托收承付结算方式 • (2)收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件 • (3)收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信誉 二、托收承付结算程序 托收承付结算方式的结算过程，包括托收和承付两个阶段。 (一)托收阶段 (二)承付阶段 三、托收承付相关问题的解决 (一)托收承付使用中应注意的问题 (1)付款人不得在承付货款中，抵扣其他款项或以前托收的货款 (2)付款人逾期付款，付款人的开户银行将对付款人予以处罚 (3)付款人在成夫妻可以向银行提出全部拒付和部分拒付，但必须填写“拒付理由 书”并签章，注明拒付理由 (4)收款人对被无理由拒付的托收款项，在收到退回的结算凭证及其所附单证后， 需要委托银行重办托收，应填写四联“重办托收理由书”，将其中三联连同购销合同， 有关证据和退回的原托收凭证及交易单证一并送交银行 (二)异地托收承付逾期付款的办理 付款人在承付期满日银行营业终了时,如无足够资金支付,其不足部分,即为逾期末付款项,按逾期付款处理。 23 (1)付款人开户银行对付款人逾期支付的款项,应当根据逾期付款金额和逾期天数, 按每天0.05%计算逾期付款,但对无理的拒绝付款,而增加银行审查时间的,应从承付 期满日起,计算逾期付款赔偿金。 (2)赔偿金实行定期扣付,每月计算一次,于次月3日内单独划给收款人。 (3)付款人开户银行要随时掌握付款入账户逾期未付的资金情况,当账户有款时, 必须将逾期未付款项和应付的赔偿金及时保划给收款人,不得拖延扣划。 (4)付款人开户银行对不执行合同规定,三次拖欠货款的付款人,应当通知收款人 开户银行转告收款人,停止对该付款人办理托收。 (5)付款人开户银行对逾期未付的托收凭证,负责进行扣款的期限为3个月(从承 付期满日算起。 (三)异地托收承付拒绝付款的办理 付款人在承付期内，有正当理由，可向银行提出全部或部分拒绝付款。依照《支付结算办法》规定，该理由包括: (1)没有签订购销合同或未定明异地托收承付结算方式购销合同的款项; (2)未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的托收款项; (3)未经双方事先达成协议，收款人提前交货的托收款项; (4)代销、寄销、赊销商品的款项 (5)验单已付，发现所列货物的品种、质量、规格、数量、价格与合同规定不符，或内货物已到，经查验货物与合同规格或发货清单不符的款项 (6)验货付款，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项 (7)款项已经支付或价款计算有误的款项。 不属于上述情况的，付款人不得向银行提出拒绝付款。 委托收款如何处理 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 适用于单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结 算，同城、异地均可使用。 一、委托收款的相关知识要掌握 (1)从使用范围来看，凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的 商品交易、劳务款项以及其他应收款项的结算都可以使用委托收款结算方式结 算。城镇公用事业单位向用户收取水费、电费、电话费、邮费、煤气费等也都可 以采用委托收款结算方式。 (2)委托收款不受金额起点的限制 (3)委托收款不受地点的限制，同城、异地都可以办理 (4)委托收款付款期为3天，凭证索回期为2天 (5)银行不负责审查付款单位拒付的理由 二、委托收款结算程序 委托收款结算包括托收和结算两个阶段。 (1)在托收阶段，收款单位委托开户银行收款时，应填制银行印制的“委托收款凭证”，提供必要的收款依据。 (2)再付款阶段，付款单位在接到银行付款通知和有关附件后，应该规定的付款期(3天)内付款。 三、委托收款结算的办理 其结算的基本流程如图所示。 24 a) 托收手续办理 b) 办理付款手续 c) 办理全部拒付和部分拒付 案例分析 】 信用卡结算 【案例5—6 晨光公司管理部门采购员经核准向文具百货公司购进办公用品一批，价款1050元，以企业信用卡结账。 财务部门制单人员根据文具用品发票及信用卡签购单，编制转账凭证，其会计分录为: 借:管理费用 1050 贷:其他货币资金—信用卡存款 1050 晨光公司信用卡存款账户内资金不足，现以其基本账户内资金7000 0元，以转账方式划入。申请人发卡银行接到申请人送来的支票和三联进账单，进审核无误后，办理进账手续，另填制一张特种转账贷方凭证，收取手续费70元。出票人在收到已加盖开户银行业务专用章的进账单第三联后(在这笔业务中，持票人和持卡人均为晨光公司)，编制付款凭证，其会计分录为: 借:其他货币资金—信用卡存款 70000 贷:银行存款 70000 借:财务费用 70 贷:其他货币资金—信用卡存款 70 晨光公司按规定提供必要的文件证明，要求开户银行终止信用卡存款账户。经开户银行批准，晨光公司财务部门收到加盖开户银行业务专用章的转账单，注明本金54000元，利息250.10元。根据上述业务，编制收款凭证，其会计分录为: 借:银行存款 54250.10 贷:其他货币资金—信用卡存款 54000 财务费用 250.10 第六节 发票管理业务 发票的领购技巧 发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经 营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的 25 原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。 一、增值税发票的领购 (一)增值税发票的领购 发票的领购手续根据纳税人的不同情况，通常包括以下几种: (1)对于申请领购发票的单位和个人，必须先提出购票申请，提供经办人身份证 明，税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模， 经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。 (2)对于临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或个人 (3)对于申请领购增值税专用发票的单位和个人 (4)纳入增值税专用发票防伪税控系统的企业一律凭“税控IC卡”向税务机关 领购电脑专用发票 (5)只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票 (二)新开业增值税纳税人如何领购发票 二、普通发票的领购 (一)纳税人领购普通发票的程序 (1)新办税务登记的纳税人。纳税人领取税务登记证件后，持《税务登记证(副 本)》、《申请领购发票审批表》到所在地税务机关办理领购发票手续并购买《发票 领购簿》和《发票登记簿》。 所在地税务机关专办人员根据其经营范围，严格核定其领购发票的种类和数 量，并在《发票领购簿》上填写，经主管领导批准后领购。 纳税人持《税务登记证(副本)》、《发票领购簿》、财务专用章或发票专用章、 税务代码章、购票人员身份证。(非本市人员购买发票的，除携带本人身份证外， 还应携带本市公安部门核发的准住证)及各区、县国税局、直属分局指定的其他证 件或资料，到指定的发票供应处领购发票。 (2)原有纳税单位领购发票，按款第三项办理。 (二)发票领购中注意问题 (1)发票领购方式 (2)专人领购发票 (3)普通发票领购限量的规定 (4)领购防伪税控发票 发票的使用与辨别 一、发票的使用 (一)基本规定 (1)建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情 况 (2)出纳领用发票时，须办理发票的领用手续，填写发票领用单，经有关领导签字批准 后，顺序领用发票 (3)使用中的具体规定:?发票的使用应当按照发票号的先后顺序使用。?不得隔页跳 号使用。?不得拆本使用。?不得自行扩大专用发票的使用范围。?更不能转让、 代开发票 (4)发票使用完毕，其存根应当单独保存在一本凭证里，且存根应当是连续的，如存根 号不连续，应及时通知税务机关，与之核对，查明原因。 (二)发票的使用区域 发票只限于用票单位和个人使用，不得带到本省、自治区、直辖市以外的区域填开。 26 到本省、自治区、直辖市以外的区域从事经营活动的，需要开具发票的，视不同情况，按规定办理: (1)固定工商业户 (2)临时经营者 (三)正确使用增值税专用发票 1.商业零售企业如何使用增值税专用发票 (1)商业零售企业(仅指商业零售企业)销售商品凡向购买方开具增值税专用发 票时，购买方必须持盖有一般纳税人戳记的税务登记证(副本)，未提供证件的，商 业零售企业不得开具增值税专用发票 (2)商业零售企业及其他企业开具增值税专用发票的，必须按照国家税务总局的 有关部门规定将全部联次一次性逐项如实填开 (3)商业零售企业开具普通发票中的单价和销售价，必须是含税价格，不能将价 税分别填开 (4)对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用品部分)、化妆品 等消费品不得开具增值税专用发票 (5)超面额开具增值税专用发票是指纳税人在增值税专用发票“金额”栏逐行或 合计行填写的销售额超过了该栏的最高金额单位 (6)价格换算出现误差的处理方法 (7)增值税专用发票所有栏次必须如实填写 (8)增值税专用发票有关栏目填开方法 (9)关于增值税专用发票签章的问题 (10)各地税务机关要严格执行《增值税专用发票使用规定》，对不按规定开具的 增值税专用发票(包括项目填写不全、未盖有财务专用章或发票专用章等)，一律不 能作为税款的抵扣凭证。 2.固定业户外出经营如何使用增值税专用发票 (四)普通发票的使用 1.正确使用发票 (1)用票单位要建立、健全普通发票管理制度 (2)填开普通发票要如实填写，不得弄虚作假，不得填开发票使用业务范围以外 的其他业务项目 2.对违章使用、保管发票的处罚 (1)发票违章行为是指发票使用单位违反国家税务的发票管理规定的不法行为 (2)违反发票管理的行为包括如下方面: 一是未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的 二是未按照规定领购发票的 三是未按照规定开具发票的 四是未按照规定取得发票的 五是未按照规定保管发票的 六是未按照规定接受税务机关检查的 (3)对发票违章行为的处罚规定 二、发票的辨别 (一)普通发票真伪辨别法 (二)增值税专用发票真伪鉴别方法 (三)对照审查发票法 27 (四)票面逻辑推理法 (五)联系实务法 发票的开具 一、发票填开的基本规定 1、发票只限于用票单位和个人自己填开使用，不得转借、转让;未经国家税务机关批 准不提拆本使用发票。 2、单位和个人只能按照国家税务机关批准印制或购买的发票使用，不得用“白条”和 其他票据代替发票使用，也不得自行扩大专业发票的使用范围。 3、发票只准在购领发票所在地填开，不准携带到外县(市)使用。到外县(市)从事经营 活动，需要填开普通发票，按规定可到经营地国家税务机关申请购买发票或者申请填开。 4、凡销售商品，提供服务以及从事其他经营业务活动的单位和个人，对外发生经营业 务收取款项，收款方应如实向付款方填开发票;但对收购单位和扣缴义务人支付个人款项 时，可按规定由付款单位向收款个人填开发票;对向消费者个人零售小额商品或提供零星 劳务服务，可以免予逐笔填开发票，但应逐日记帐。 5、使用发票的单位和个人必须在实现经营收入或者发生纳税义务时填开发票，未发生 经营业务一律不准填开发票。 6、单位和个人填开发票时，必须按照规定的时限、号码顺序填开，填写时必须项目齐全、内容真实、字迹清楚，全份一次复写，各联内容完全一致，并加盖单位财务印章或者发票专用章。填开发票应使用中文，也可以使用中外两种文字。对于填开发票后，发生销货退回或者折价的，在收回原发票或取得对方国家税务机关的有效证明后，方可填开红字发票，用票单位和个人填错发票，应书写或加盖“作废”字样，完整保存各联备查。 用票单位和个人丢失发票应及时报告主管国家税务机关，并在报刊、电视等新闻媒介上公开声明作废，同时接受国家税务机关的处理。 7.所开的票面金额必须与实际收取的金额相符，即票物相符 二、增值税专用发票的填开 (一)一般纳税人填开增值税专用发票的规定 (1)不得开具增值税专用发票的情形。一般纳税人销售货物(包括视同销售货物 在内)、应税劳务必须向购买方开具增值税专用发票，但下列情形不得开具增值税专 用发票:?向消费者销售应税项目。?销售免税项目。?销售报关出口的货物、在 境外销售应税劳务。?将货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。?将货物无 偿赠送他人。?提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不 动产。?商业企业零售的烟、食品、服装、鞋帽(不包括劳保福利用品)、化妆品等 消费品。?生产、经营机电、机车、汽车、轮船等大型机械、电子设备的工商企业， 凡直接销售给使用单位的。?向小规模纳税人销售应税项目可以不开具增值税专用 发票。 (2)一般纳税人必须按规定的实现开具增值税专用发票。?采用预收货款、托 收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。?采用交款提货结算方式 的，为收到货款的当天。?采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日 期的当天。?设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。?将货物交付 他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。?将货物作为投资提供给其他单 位或个体经营者，为货物移送的当天。?将货物分配给股东，为货物移送的当天。 (3)一般纳税人经国家税务机关批准采用汇总方式填开增值税专用发票的，应 当附有国家税务机关统一印制的销货清单。 28 (4)销售货物并向购买方开具准用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同 情况分别按规定办理。 (5)凡具备使用电子计算机开具增值税专用发票条件的一般纳税人，可以向主 管国家税务机关提交申请报告以及按照增值税专用发票(机外发票)格式用电子计 算机制作的模拟样张。 (二)小规模纳税人申请代开专用发票的规定 (1)向主管国家税务机关提出书面申请，报县(市)国家税务机关批准后，领取《× ×省国家税务局代开增值税专用发票许可证》。 (2)持《许可证》、供货合同、进货凭证等向主管国家税务机关提出申请，填写《填 开增值税专用发票申请书》，经审核无误后，才能开具增值税专用发票。 (三)开具红字增值税发票的注意事项 1. 开具红字增值税专用发票的规定 2.《 开具红字增值税专用发票通知单》工作流程 3.开具红字增值税发票的最新规定 发票的保管 具体的分为增值税专用发票和普通发票的保管 一、增值税专用发票的保管 (一)增值税专用发票的保管 增值税专用发票的保管是指一般纳税人对已领购的增值税专用发票和已开具的增 值税专用发票存根联、抵扣联以及增值税专用发票领购簿、纳税人增值税专用发票台 账进行专门的保存管理。 (1)专人保管 (2)专柜存放 (3)建立专账 (4)专表报告 (5)做好“五防” (6)建章立制 (二)增值税专用发票管理环节上易出问题的环节 (1)丢失增值税专用发票 (2)损(撕)毁增值税专用发票 (3)丢失增值税专用发票存根联 (4)丢失增值税专用发票登记簿 (5)擅自销毁增值税专用发票存根联 (6)擅自销毁增值税专用发票购买证 (7)未按规定缴销增值税专用发票 (8)印制增值税专用发票的单位丢失增值税专用发票 (9)印制增值税专用发票的单位丢失增值税专用发票监制章 (10)生产增值税专用发票防伪专用品的单位丢失发票防伪专用品 (11)未按规定建立发票保管制度 (12)非法携带空白增值税专用发票 (13)非法邮寄空白增值税专用发票 (14)非法运输空白增值税专用发票 (15)非法存放空白增值税专用发票 29 二、普通发票的保管 发票保管包括空白发票保管和发票存根联保管两方面内容。 空白发票是指用票单位和个人向税务机关申请印制或者购买的、未使用的发票。空白发票的保管发票保管最重要的环节，也是整个发票管理工作的一个重要方面。 a) 税务机关要全面实行发票的集中保管制度 b) 业户领回的空白重要发票，也要设立专柜进行保管 c) 税务机关及用票单位和个人都要制定专人保管空白发票的制度，领发空白支票， 一律由发票管理员统一办理，其他人员不得替代，并要建立严格的发票领发制 度 d) 印制和使用发票的单位及税务机关的发票专用仓库，其设计、施工和日常安全 管理参照1990年4月公安部发布的《仓库防火规则》执行。 如何缴销发票 发票的缴销是指将从税务机关领取的发票交回税务机关查验并作废。根绝相关规定有以下情况。 一、日常缴销 用票人续购发票前，须持已使用完的发票存根、在规定期限内未使用或未使用完的发票及《发票领购簿》，向税务机关报验缴销。 (一)缴销登记 (二)审查办理 二、税务登记变更、注销时发票的缴销 用票人税务登记变更、注销时，须办理发票缴销事宜。 (一)缴销登记 (二)审查办理 (三)缴销处理 (1)税务登记变更时的缴销处理 (2)税务登记注销时的缴销处理 三、发票改版、换版前旧发票的缴销 用票人在接到税务机关的发票改版、换版通知时，应到税务机关办理旧版发票的缴 销事宜。 (一)缴销登记 (二)审查办理 (三)缴销处理 四、丢失、被盗发票的缴销 用票人发生发票丢失、被盗的，须到税务机关发票管理部门办理丢失、被盗发票的缴销事宜。 (一)缴销登记 (二)审查办理 (三)缴销处理 五、损毁发票的缴销 用票人的发票发生霉变、水浸、虫咬、火烧等情况时，应及时到税务机关发票管理部门办理损毁发票的缴销事宜。 (一)缴销登记 (二)审查办理 30 (三)缴销 案例分析 】 火眼金睛辨别发票 【案例6—6 (1)普通发票真伪鉴别方法。 发票监制章是识别发票真伪的重要法定标志。全国统一启用的新版发票“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“**税务局监制”字样，中间刻制国税、地税机关所在的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，荧光反映，套印在发票联的票头正中央。从发票联采用有“SW”字样防伪专用纸等方面识别，用发票防伪鉴别仪器识别防伪油墨看其是否是统一的防伪油墨。这些防伪措施也是识别发票真伪的重要依据。 (2)增值税专用发票真伪鉴别方法。 为鉴别增值税专用发票的真伪，首先应了解其防伪措施，然后采取特定的审查方法来鉴别其真伪。对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联，看是否使用国家税务总局统一规定带有水印图案的防伪专用纸印制。用紫外线灯、发票鉴别仪鉴别无色和有色荧光防伪标“SW”。 (3)对照审查发票法。 将用票单位发票的实际使用情况，与《发票购领簿》及发票领用存的情况核对，审查私印发票、丢失发票、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票和超经营范围填开发票的问题。 (4)票面逻辑推理法。 根据发票各个栏目所列的内容之间、发票与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发现问题。发票所列各项内容之间，有其内在的逻辑关系和规律性，如果违背了这些规律，就说明发票存在问题。如增值税专用发票中购销双方的名称与税务登记号有着直接的对应关系;根据销售货物或劳务的名称可以确定适用税率;根据计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系可以推断金额和税额的计算有无错误等。 (5)联系实务法。 发票与企业的购销业务有着直接的联系，而购销业务与企业存货数量及货币资金(包括债权、债务)的增减变化有着一定的对应关系，利用这一逻辑关系就可以审查发票使用有无问题。取得发票的金额与存货、费用增加额，货币资金减少额，流动负债增加额等呈同步变化趋势;填开发票的金额与存货减少额，货币资金或应收债权增加额等呈同步变化趋势。如果企业取得和填开的发票与购销业务之间的关系违背了上述规律，就有可能存在问题，需要进一步审查核实。 第七节 外汇管理实务 外汇账户的建立 目前需在国家外汇管理局管理检查司审批的经常项目外汇账户共包括两类:外汇结算账户和外汇专用账户。 一、外汇结算账户 符合规定条件的中资企业可以向外汇局申请在中资外汇指定银行开立外汇结算账 户，保留一定限额的外汇。 二、外汇专用账户 31 外汇专用账户包括:代理进口、贸易专项、承包劳务、捐赠救助、专项代理、国际货运、国际汇兑、国际旅行社、免税商品及暂收代付等业务需要在国内开立的外汇账户及承包劳务需要在境外开立的外汇账户。 怎样使用外汇账户 一、外汇账户的使用 (1)开户单位办理账户收付时，必须向银行出具《外汇账户使用证》。 (2)开户单位须按《开立外汇账户批准书》及《外汇账户使用证》中有关账户最高限 额、使用限额、结汇方式等规定使用账户，不得超范围、超期限使用账户。 (3)经批准开立的外汇账户每年必须参见年检。 (4)年检中及日常监管中经常发现的违规使用账户的行为包括:?未经批准开立外汇 账户。?出租、出借、转让外汇账户。?擅自改变账户使用范围。?擅自超出外汇局核 定的账户最高金额、使用期限使用账户。?违反其他有关外汇管理规定。 二、转户的办理 (1)开户单位经批准开户后，半年内不允许转户 (2)开户单位办理转户手续时，须持单位专户申请和《开立外汇账户批准书》及《外 汇账户使用证》到外汇局申请转户。 三、闭户的办理 (一)因正常业务中只需要关闭账户 开户单位如无进一步使用外汇账户的需要，应持闭户情况说明、《开立外汇账户批 准书》及《外汇账户使用证》先到外汇局办理备案，外汇局收回《外汇账户使用证》 后，核发《撤销外汇账户通知书》，开户单位凭此到银行办理闭户手续。开户单位应于 闭户后10个工作日内将银行清户材料送外汇局。 (二)因违规使用账户被外汇局勒令撤销账户 外汇局在年检或现场检查中发现开户单位有情节较严重的违规使用账户的行为 时，可勒令开户银行撤销违规账户。 外汇结售及付汇 一、结汇、售汇业务的规定 须由外汇局审核售汇真实性的主要业务有: 1(进口项下凡超过合同总金额15%并超过等值10万美元的预付款支付; 2(出口项下凡超过合同总金额2%的暗佣和5%的明佣且超过等值1万美元的出口佣金支付; 3(先支后收转口贸易外汇支付; 4(境内机构单笔超过等值1万美元的外币现钞提取; 5(各类特殊的专项售汇等; (一)售汇、付汇审核材料的具体规定 (1)申请必须采用公函形式，并加盖单位公章。申请要求文字简洁，内容完整， 主要事项交代明确，与所提供的单据相符。 (2)每次来外汇局审核时，必须带合同(协议)原件及其它有关单证的原件和复 印件，如情况特殊不能提供合同(协议)原件的，应以公函形式作出情况说明;我局审 核后只留存复印件，原件在企业取审核件时退还企业。 (3)由于各外汇指定银行向企业发送的“到帐通知”不完全一样，银行到帐通 知应盖有所在银行的印章。 (4)同一合同项下需多次报批的项目，第一次来我局审核时需填具我局印制的 备案表，以便留存存档。 32 (5)如不符合上述要求，一律退回，不进行审核 (二)办理日常审核时应提供的材料 1.结汇审核项目所需单证 (1)承包工程收汇:持中标合同、发票、汇款单办理审核; (2)旅游收汇:持报价单、合同(协议)、汇款确认书、发票、汇款单办理审核; (3)捐赠收汇:持协议、汇款确认书、发票、汇款单办理审核; (4)技术服务和咨询服务收汇:持合同(协议)、汇款确认书、发票、汇款单办 理审核; (5)货运收汇:持合同或提单(汇款确认书、发票、汇款单办理审核; 2.售汇审核项目所需单据 (1)进口项下超比例(超金额预付款，持进口合同、对方银行开具的保函、银行汇款 凭证、外汇局售汇通知单、形式发票办理审批; (2)出口项下超比例(超金额佣金，持正本出口合同、结汇水单、佣金协议、形式发 票、银行汇款凭证和外汇局售汇通知单办理审批; (3)先支后收转口贸易外汇支付，持进出口合同原件办理审核; (4)境内机构单笔超过等值1万美元的外币现钞提取，凭出国证明、预算书办理审核; (5)各类特殊的专项售汇提供相应单证。 二、选择外汇结算方式的技巧 在出口贸易中，为保证收汇的安全迅速，一般多采用不可撤销的即期信用证方式。 在进口贸易中，大多数采用信用证方式，对于某些小额交易也可采用汇款和托收方式。 外汇核算与风险防范 一、外汇业务核算的原则 外汇业务属于特殊类型的经济业务，其会计核算方法也有其特定的原则，具体如下: (1)外币账户采用双币记账 (2)外币核算采用折算入账 (3)汇兑损益的账务处理 (4)外币账户月末余额要以期末市场汇率的账务处理 (5)外币分账制的账务处理 二、外汇风险管理 (一)什么是外汇交易风险 企业外汇交易风险是指企业以外币进行的各种交易过程中，由于汇率变动使折算为 本币数额减少而造成的损失。各种交易包括:以信用方式进行的商品或劳务交易、外汇 借贷交易、远期外汇交易、以外汇进行投资等。 防范外汇交易风险的技术有以下几个方面。 i. 内部防范技术 交易风险防范的内部技术是指企业内部用于防范和降低外汇风险的方法。 (1)资产债务调整法 (2)选择有利的计价货币 (3)在合同中订立货币保值条款 (4)适当调整商品的价值 (5)通过风险分摊防范交易风险 (6)灵活掌握收付时间防范外汇交易风险 2.外部管理技术 (1)通过远期外汇交易防范交易风险 33 (2)以外汇期权交易防范交易风险 (3)根据企业目标定做期权，防范交易风险 案例分析 【案例7—1】 六起非法买卖外汇案例公布 为了遏制通过地下钱庄交易为代表的非法买卖外汇活动的猖獗势头，我国公安机关始终保持对地下钱庄非法买卖外汇等犯罪活动的高压态势，2005年破获了一批重大案件。 上海“1.17”专案:汇入虚假资本金成立家外资企业 这是上海地区破获的首个不法分子利用国家对外商投资企业的优惠政策，通过地下钱庄汇入虚假资本金成立假外资企业的案件。上海市公安机关在外汇管理部门密切配合下，经过2个多月的缜密侦查，掌握了邹某等人经营地下钱庄的组织构架、经营网络、犯罪手法和活动规律，于2005年3月16日在上海、江苏昆山、浙江义乌、河南孟州等地展开集中行动，一举捣毁了5个非法买卖外汇窝点，抓获邹某等25名涉案人员，缴获、冻结资金折合人民币4700多万元。经查，2004年以来，邹某伙同多名台湾人，非法为境内个人提供跨境资金汇兑服务，为上海、江苏、浙江、河南、广东等地30余家企业进行资金划转和外汇买卖，提供虚假资本金用于成立假外商投资企业，以牟取利益。该案的破获对长江三角洲地区企业正确利用国家鼓励和吸引外资政策起到了积极的促进作用。 辽宁“6.16”专案:为境外赌博提供非法买卖外汇服务 这是辽宁丹东地区破获的首个不法分子利用丹东每年出国务工、探亲及前往境外赌博的游客较多、对外汇资金兑换需求较大的特点而进行的非法买卖外汇案件。根据外汇管理部门提供的线索，辽宁省公安机关经过近1年的跟踪调查，掌握了以牟某、闫某、曹某为首的两大地下钱庄的基本经营情况。 2005年6月16日，牟某指派闫某准备与甘肃省的马某进行外汇交易时，被我公安机关侦查员当场抓获，缴获用于交易的美元61万元、日元6300万元。随后，公安机关又将其他5名犯罪嫌疑人抓获，共缴获、冻结资金折合人民币2000多万元。该案的破获，在丹东地区形成了严厉打击外汇非法交易的高压态势，对促进边贸发展和规范进出境人员合法使用外汇行为起到了积极作用。 辽宁“6.21”专案:捣毁3个外汇非法买卖韩币钱庄 这是沈阳市破获的规模最大的不法分子在韩国小商贩和韩籍人员比较集中的地区从事非法买卖韩元的案件。2005年初，辽宁省沈阳市公安机关对不法分子在该市西塔市场以商社为掩护，进行大量非法买卖外汇活动的线索开展调查，初步掌握了以成某、朴某和李某为首的3个外汇非法交易团伙的基本情况。当年6月21日至7月6日，沈阳市和平区公安分局经侦部门在人民银行、外汇管理部门密切配合下，一举捣毁了在沈阳市西塔地区长期从事非法买卖韩币活动的3个地下钱庄，当场抓获犯罪嫌疑人7名，缴获、冻结资金折合人民币近400万元，并收缴罚没款100万元人民币。“6.21”专案的破获，对当地长期从事非法买卖韩币活动的不法分子起到了强大的震慑作用，有力促进了当地经济和贸易的健康发展。 北京“6.19”专案:利用非居民账户非法买卖外汇 这是近年来北京地区破获的规模最大的外国不法商贩勾结国内不法商人，利用非居民账户大肆进行非法买卖外汇活动的案件。为整顿和规范北京地区外汇市场秩序，北京市公安局经侦处联合外汇管理部门对全市地下钱庄犯罪、洗钱犯罪的现状进行了全面调查，发现以中国银行北京分行营业部为中心的雅宝路地区成为倒汇人员的聚集地，交易辐射到全国各地，其背后极可能隐藏着有组织、有规模的地下钱庄。北京市公安局经侦处通过3个多月的调查取证和侦查工作，基本掌握了在北京地区从事非法买卖外汇并向境外大量转移的多个团伙，并查清了其人员组成和活动规律等情况。2005年9月12日，北京市公安机关出动200余名警力，会同外汇管理部门在全市范围内开展了一次大规模的打击外汇非法交易专项行动，摧毁了3个非法买卖外汇犯罪团伙，当场抓获犯罪嫌疑人41名(包括5名外国人)，缴获、 34 冻结资金折合人民币2800多万元。该案的破获对于整顿北京地区正常的外汇市场经营环境、遏制非法资金流动、维护首都良好形象具有重大和积极的意义。 广东 “地下钱庄经营网络案件”: 一举捣毁33个地下钱庄 这是广东公安机关在打击地下钱庄“秋季行动”中破获的广东省最大规模的地下钱庄经营网络案件。针对广东地区地下钱庄违法犯罪活动日趋猖獗的情况，公安部经济犯罪侦查局会同中国人民银行反洗钱局、国家外汇管理局管理检查司联合部署广东省公安机关会同有关部门于2005年8月至12月在广东重点地区开展打击地下钱庄专项行动。当年8月26日，广东省公安厅经侦总队组织江门等市公安机关经侦部门在外汇管理部门的配合下，抓获郑某等66名犯罪嫌疑人，一举捣毁33个地下钱庄，扣押、冻结涉案资金折合人民币2700多万元，使这个曾经覆盖广东省广州、江门、佛山、珠海、东莞等9个城市的外汇非法交易经营网络全部被摧毁。 广东“地下钱庄案件”: 缴获、冻结涉案资金7100多万元 这是广东省公安机关打击地下钱庄行动中冻结涉案资金最多的地下钱庄案件。2005年11月29日，深圳市公安局经侦支队会同外汇管理部门，成功捣毁位于深圳市南山区以海宁商店为掩护从事非法买卖外汇的地下钱庄窝点，抓获19名涉案人员，缴获、冻结涉案资金7100多万元。这一系列重大案件的侦破，有力地打击和震慑了以地下钱庄交易为代表的非法买卖外汇活动，净化了外汇市场，促进了外汇市场经营环境的好转。 第八节 电算化会计 电算化会计系统的优势 一、初步了解电算化会计 (一)会计数据处理的方式 1.手工处理 2.机械处理 3.计算机处理 (二)什么是电算化会计 1970年以后，会计业务中普遍采用了点算化的方式，在会计领域中，计算机的应用从以“处理”为中心转为以“数据”为中心，这样便提高了数据处理的速度，在更大的范围实现了“数据共享”，从而减少了原始数据的输入量。这样使“数据”为中心的电算化会计工作发生了深刻的变化。 二、电算化会计信息系统的组成 所谓的信息系统，是指在一个组织中对资源的计划、组织、控制、决策及日常事务处理提供信息的系统。 电算化会计信息系统是指以电子计算机硬件、软件系统为基础的执行会计信息系统功能的信息系统。它可以分为电算化会计核算系统、电算化会计管理系统和电算化会计决策支持系统三个层次。 1. 电算化会计核算系统 (1)财务处理子系统 (2)会计报表子系统 (3)其他核算子系统 2. 电算化会计管理系统 3. 电算化会计决策支持系统 三、电算化会计信息系统的优势 35 (一)数据来源和加工的特点 (1)会计数据的采集 (2)会计数据的存储 (3)会计数据的处理 (4)会计数据的传输 (二)核算形式的特点 计算机会计系统的核算程序主要有:记账凭证核算组织程序、多栏式日记帐组织 程序、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序以及日记总账核算组织程序。 (三)电算化会计记账凭证编制的特点 1.人工凭证 2.机制凭证 3.派生凭证 (四)电算化出纳岗位的特点 1.改变手工记账模式，尽快推进出纳电算化 2.使用网上银行，实现转账无纸化 3.采用电脑对账，实现银行对账自动化 4.使用银行POS机，减少现金流量 5.用电子支票登记簿替代手工的支票领用登记簿 (五)内部控制有特点 怎样防范电算化会计舞弊 一、舞弊现象 舞弊现象具体概括为:非法改动业务数据;非法非法改动财务软件应用程序或文件;非法修改销毁输出报表、将输出报表送给公司竞争对手或利用终端窃取机密信息等;其他非法操作等。 (一)原因 1.电算化会计过程中所应用的软件本身并不完善，存在一定的技术性缺陷 2.内控存在缺陷 (1)缺乏有关操作管理制度和系统维护管理制度 (2)财务人员分工模糊 (3)会计电算化档案管理制度不完善 3.财会专业人员计算机知识欠缺 4.审计不力 (二)会计电算化舞弊手段的种类 (1)通过在经济数据录入前或输入期间对数据做手脚来达到舞弊目的 (2)在电算化过程中通过对程序做非法动作，以达到舞弊目的 (3)通过非法修改，销毁输出报表或利用终端窃取机密信息等手段来达到舞弊目的 二、防范措施 (1)结合企业自身的特点和国家有关规定选择适合的财务软件，从源头上进行控制 (2)完善制度，规范管理 其一，制定有关的操作管理制度和系统维护管理制度 其二，实行严格的授权控制 其三，建立财务人员内部牵制制度 其四，加强会计电算化档案管理 (3)培养复合型会计人才，适应会计电算化的工作要求 36 (4)加强审计监督 综上所述，要加强电算化会计的管理，保证会计信息的质量，防止舞弊的发生，关键在于完善和加强电算化会计的内部控制制度，从会计工作人员的日常基础工作做起，保证会计信息的完整和资金财产的安全，才能达到使电算化会计方便、快捷、准确、安全地位企业提供服务的目的。 案例分析 【案例8—1】 行政部门信息化成功案例 四川省民政厅内部结构是复杂的、职能是多方面的、管理范围是广泛性的，各类资金进出频繁(如救灾捐赠、扶贫济困、社会福利等等资金的管理及流动)。这些烦琐的数据全靠手工处理，浪费了大量的人力;且各部门信息共享不及时，严重影响了工作效率。因此，引进了一套具有先进管理理念、快速高效、自动化的出纳系统软件。 该出纳系统完全模仿手工记账，便系统使用极为简便，只要会计算机基本操作的人员都可以运用自如。以前用手工记账，到月底出纳人员就要对本月的资金出入做全部的统计，得出本月的总入、总出及本月的余额;用该系统后，只要记录每笔帐的出入情况即可，系统自动就统计出本月的余额，节省人力和时间。四川省民政厅资金来往频繁，该出纳系统的强大功能很好地为其解决了资金流动信息的随时统计问题，也便于随时查看资金流动情况，方便又及时。该出纳系统还可以指定某天作为结账日进行结账，具有强大的灵活性。到月初，若要核对单位账与银行账的出入，出纳系统自动生成“银行存款余款调节表”，单位账与银行账登记不符合的地方一目了然了。 37