第四章个人所得税法律制度第六节 个人所得税应纳税额的计算

第四章 个人所得税法律 第六节 个人所得税应纳税额的计算 一、应纳税额的计算(★★★) (一)工资、薪金所得应纳税额的计算(★★★) 1．一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝(每月收入额－3 500 元或 4 800) ×适用税率－速算扣除数 【例 4—9】中国公司王某，2011 年 9 月取得工资、薪金收入 5 500，请根据个人所得 税相关法规计算王某当月应缴纳的个人所得税。 【解析】全月应纳所得额=5 500-3 500=2 000（元） 全月应纳税额=2 000×10%-105=95（元） 【例题17-计算分析题】张某 2011 年 10 月取得工资 8 000 元，请计算张某 2011 年 10 月应缴纳的个人所得税。 2.对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 一次性奖金也包括年终加薪、年薪和绩效工资。纳税义务人取得全年一次性奖金，单独 作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 (1)雇员当月工资薪金不低于费用扣除额 先将雇员当月取得的全年一次性奖金，处以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣 除数。 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 (2)如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额 应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与 2000 元的差额”后的余额，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额=［一次性奖金-(2000-当月工资)］×适用税率-速算扣除数 3.雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班 奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 【例题18-计算分析题】张某 2011 年 12 月取得全年一次性奖金 30 000 元，12月的工 资超过 3 500 元。请计算张某 2011 年 12 月就取得的全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。 【例题19-单选题】张某 2011 年 12 月份的工资收入为 5 000 元，同时取得季度奖 5 000 元，张某当月应纳个人所得税( )元。 A．75 B．325 C．400 D．745 (二)个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(★) 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=(全年收入总额一成本、费用及损 失)×适用税率一速算扣除数 (三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算(★) 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=(纳税年度收入总额一必要费用 42 000)×适用税率一速算扣除数 (四)劳务报酬所得应纳税额的计算(★★★) 1．每次收入不足 4 000 元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额一 800)×20％ 2．每次收入在 4 000 元以上的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1—20％)×20％ 3．每次收入的应纳税所得额超过 20 000 元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=每次收入额×(1—20％)×适用税率 -速算扣除数 【例题 20-计算分析题】张某 2009 年 2 月取得劳务报酬 3000 元，请计算张某 2009 年 2 月就劳务报酬应缴纳的个人所得税。 【例题 21-计算分析题】张某 2009 年 2 月取得劳务报酬 5000 元，请计算张某 2009 年 2 月就劳务报酬应缴纳的个人所得税。 【例题22-计算分析题】张某 2009 年 2 月取得劳务报酬 50000 元，请计算张某 2009 年 2 月就劳务报酬应缴纳的个人所得税。 (五)稿酬所得应纳税额的计算(★★★) 1．每次收入不足 4 000 元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1—30％)=(每次收入额一 800)×20％×(1—30 ％) 2．每次收入在 4 000 元以上的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1—30％)=每次收入额×(1—20％)×20％×(1 —30％) 【例 4—10】作家李某的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿 酬 2 000 元；第二个月月末报社支付稿酬 5 000 元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所 得税为( )元。 A．728 B．784 C．812 D．868 【解析】答案为 B。该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税=7 000×(1—20％)×20 ％×(1—30％)=784(元)。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载取得的所得为一次， 稿酬按 20％的税率征收，并按规定对应纳税额减征 30％。本题作家李某的小说在报上连载， 分别取得稿酬 2 000 元和 5 000 元，应合并计税。 【例题 23-计算分析题】张某 2009 年 2 月取得稿酬 50 000 元，请计算张某 2009 年 2 月就稿酬应缴纳的个人所得税。 【例题 24-计算分析题】某作家 2009 年 1 月 5 日从甲出版社取得稿酬 600 元，4月 20 日从乙出版社取得稿酬 2 000 元，请计算该作家就稿酬应缴纳的个人所得税。 【例题 25-单选题】国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿酬 20000 元， 8 月份该小说再版获得稿酬 10000 元，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税( )元。 A．3360 B．4800 C．3460 D．4660 【例题26-单选题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收 入分别为 3000 元、4000 元和 5000 元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税( )元。 A．1316 B．1344 C．1568 D．1920 【例题27-单选题】王某 2009 年 3月取得稿酬 20000元，讲课费 4000 元，已知稿酬所 得适用个人所得税税率为 20％，并按应纳税额减征 30％，劳务报酬所得适用个人所得税税 率为 20％。根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为( )元。 A．2688 B．2880 C．3840 D．4800 (六)对特许权使用费所得应纳税额的计算(★★★) 1．每次收入不足 4 000 元的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额一 800)×20％ 2．每次收入在 4 000 元以上的： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20％)×20％ 【例 4—11】2008年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬 20 000 元，4 月份小说正式出版又取得稿酬 20 000 元；10 月份将小说手稿在境外某国公司拍卖，取得收 入 100 000 元，并按该国有关规定缴纳了个人所得税 10 000 元。计算该作家上述所得在中 国境内应缴纳的个人所得税税额。 【解析】拍卖收入按特许权使用费所得征税。 拍卖收入应缴纳个人所得税=100 000×(1—20％)×20％=16 000(元) 应缴纳个人所得税=(20 000+20 000)×(1—20％)×20％×(1—30％)+16 000—10 000=10 480(元) (【注意】境外收入的处理 首先计算该收入按照中国税法应缴纳的个人所得税税额，其次确定是否需要补缴个人所 得税： (1)如果在境外实际缴纳的个人所得税“低于”境内标准的，补缴个人所得税； (2)如果在境外实际缴纳的个人所得税“高于”境内标准的，无需补税。) 【例题28-计算分析题】张某 2009 年 2 月取得特许权使用费所得 3000 元，请计算张某 2009 年 2月就特许权使用费应缴纳的个人所得税。 【例题29-计算分析题】张某 2009 年 2 月取得特许权使用费所得 5000 元，请计算张某 2009 年 2月就特许权使用费应缴纳的个人所得税。 【例题30-单选题】张某于 2009年 3月取得特许权使用费收入 3000 元，4月取得特许 权使用费收入 4500 元。张某应缴纳的个人所得税为( )元。 A．1160 B．1200 C．1340 D．1500 (七)利息、股息、红利所得应纳税额的计算(★★★) 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×适用税率 【例 4—12】张先生为自由职业者，2009 年 8月取得如下所得：从A上市公司取得股息 所得 16 000 元，从B 非上市公司取得股息所得 7 000 元，兑现8月 10 日到期的 1年期银行 储蓄存款利息所得 1 500 元。计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。 【解析】取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。2007 年 8月 15 日起储蓄存款 利息个人所得税为 5％。自 2008 年 10 月 9 日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。 股息所得应纳个人所得税=16 000 ×20%×50％+7 000×20％= 000(元) 储蓄存款利息应纳个人所得税=1 500÷12×2×5％=12．5(元) 合计应纳个人所得税=3 000+12．5=3 012．5(元) (八)财产租赁所得应纳税额的计算(★★★) 1．每次(月)收入不足 4 000 元的： 应纳税额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800 元为限)一 800 元]×20％ 2．每次(月)收入在 4 000 元以上的： 应纳税额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800 元为限)]×(1—20％)× 20％ 【例题31-计算分析题】张某出租住房，每月取得租金收入 3 000 元，每月发生的准予 扣除项目及修缮费用合计 500 元，取得合法票据。请计算张某就出租住房取得的全年的租金 收入应缴纳的个人的所得税。 (九)财产转让所得应纳税额的计算(★★★) 1．一般情况下财产转让所得应纳税额的计算。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额一财产原值一合理费用)×20％ 2．个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。 个人将受赠的不动产对外销售应征收个人所得税。 (1)受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得 税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应 纳税所得额，按 20％的适用税率计算缴纳个人所得税。 【例题32-单选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目 是( )。(2009) A．财产转让所得 B．特许权使用费所得 C．偶然所得 D．劳务报酬所得 【例题 33-计算分析题】张某将自己 4年前购买的原价 200000 元的一套住房出售(不是 惟一住房)，售价 280000 元，支付中介费、流转税金共计 5000 元。请计算张某就出售住房 取得的收入应缴纳的个人的所得税。 (十)偶然所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20％ 【例题34-单选题】李某在一次福利彩票抽奖中，花1000 元抽中一辆价值 300000 元的 “别克”牌轿车，外加 500000 元现金。个人所得税税率为 20％，李某应缴纳个人所得税税 额为( )元。 A．100000 B．0 C．159800 D．160000 二、应纳税额计算的特殊规定(★) (一)关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收 个人所得税。 对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个 人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让 费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利 息、股息、红利”项目征收个人所得税。 (二)关于支付各种免税之外的保险金的征税方法 企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被 保险人的保险账户)并人员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税， 税款由企业负责代扣代缴。 【例 4—13】李某 2009 年 3月取得如下收入： (1)一次性稿费收入 5 000 元； (2)一次性讲学收入 500 元； (3)一次性翻译资料收入 3 000 元； (4)到期国债利息收入 886 元。 要求：计算李某当月应缴纳个人所得税税额。 【解析】 (1)稿费收入应纳个人所得税=5 000×(1—20％)×20％×(1—30％)=560(元) (2)一次性讲学收入 500 元，属劳务所得。按照税法规定，每次收入额减除费用 800 元， 500—800=一 300(元)，不需缴纳个人所得税。 (3)翻译收入应纳个人所得税=(3 000—800)×20％=440(元) (4)李某 3 月份应纳个人所得税=560+440=1 000(元) 【例 4一 14】中国公民张某 2007 年 12 月取得以下收入： (1)全年一次性奖金 21 600 元(张某当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，并 且已由单位代扣代缴个人所得税)。 (2)为某公司产品营销，取得一次性设计收入 18 000 元。 (3)购买福利彩票支出 500 元，取得一次性中奖收入 15 000 元。 (4)股票转让所得 20 000 元。 (5)转让自用住房一套，取得转让收入 100 万元，支付转让税费 5万元，该套住房购买 价为 80 万元，购买时间为 2002 年 6月份并且是唯一的家庭生活用房。 要求： (1)分别说明张某当月各项收入是否应缴纳个人所得税； (2)计算张某当月应缴纳的个人所得税税额。 【解析】 (1)张某全年一次性奖金收入 21 600 元应缴纳个人所得税。 一次性设计收入 18 000 元应缴纳个人所得税。 福利彩票收入 15 000 元(超过 l万元)应缴纳个人所得税。 股票转让所得暂不征收个人所得税。 转让自用 5 年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的收入暂免征收个人所得税。 (2)全年一次性奖金应缴纳个人所得税税额=21 600×10％一 25=2 135(元) 设计收入应缴纳个人所得税税额=18 000×(1—20％)×20％=2 880(元) 中奖收入应缴纳个人所得税税额=15 000×20％=3 000(元) 张某当月应缴纳的个人所得税税额：2 135+2 880+3 000=8 015(元) 【例题35-计算分析题】中国公民王某系国内某公司高级管理人员，2008年 12 月的收 入如下：(2009 年改编) (1)当月工资薪金收入 8 000 元(已扣除“三险一金”等免税项目金额)，全年一次性奖 金收入 20 000 元。 (2)从所任职公司取得股息红利收入 10 000 元。 (3)从某杂志社取得发表一篇论文的稿费收入 2 000 元。 (4)从某大学取得讲座收入 5 000 元。 已知： (1)工资、薪金所适用的个人所得税税率： 级 数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣 除数含税级距 不含税级距 1 不超过 1 500 元的 不超过 1 455 元的 3 0 2 超过 1 500 至 4 500 元的部分 超过 1 455 至 4 155 元的部分 10 105 3 超过 1 500 至 4 500 元的部分 超过 4 155 至 7 755 元的部分 20 555 4 超过 4 500 至 9 000 元的部分 超过 7 755 至 27 255 元的部分 25 1 005 5 超过 9 000 至 35 000 元的部分 超过27 255至41 255元的部分 30 2 755 6 超过35 000至55 000元的部分 超过41 255至57 505元的部分 35 5 505 7 超过55 000至80 000元的部分 超过 57 505 元的部分 45 13 505 (2)工资薪金所得的减除费用标准为 3 500 元/月。 (3)稿酬所得、劳务报酬所得每次收入不超过 4 000 元的，减除费用 800 元；4 000 元 以上的，减除 20%的费用。稿酬所得适用的个人所得税税率为 20%，并按应纳税额减征 30%．劳 务报酬所得、股息红利所得适用的个人所得税税率均为 20%。 (4)假定王某取得的以上收入均由本人计算缴纳个人所得税。 要求： (1)计算王某当月工资薪金收入的应缴纳的个人所得税税额。 (2)计算王某一次性奖金收入应缴纳的个人所得税税额。 (3)计算王某当月股息红利收入应缴纳的个人所得税税额。 (4)计算王某当月稿费收入应缴纳的个人所得税税额。 (5)计算王某当月讲座收入应缴纳的个人所得税税额。 【例题36-不定项选择题】中国公民郝某就职于国内某会计师事务所。2010年除薪金收 入外，其他收入情况如下：(2011 年) (1)1 月将新的 1套公寓住房出租，租期半年，一次性收取租金 3000元，7月将该套公 寓以市场价出售，扣除购房成本及相关交易税费后所得 50000 元。 (2)为某报社财经专栏撰稿，该稿件以连载形式刊登，8月刊登 3次，9月刊登 2 次，每 次收入 600 元。 (3)11 月为一家培训机构授课 2次，每次收入 1000 元。 (4)担任甲公司独立董事，取得董事津贴 20000 元。 已知：财产转让所得，劳务报酬所得适用的个人所得税税率均为 20%，个人出租住房所 得适用的个人所得税税率为 10%。 要求：根据上述资料，分析回答下列问题。 （1）下列关于计算缴纳郝某个人所得税的下列表述中，正确的是( )。 A.出售公寓收入按照“财产转让所得”计缴 B.董事津贴按照“劳务报酬所得”计缴 C.撰稿收入按照“稿酬所得”计缴 D.授课收入按照“劳务报酬所得”计缴 （2）郝某出租公寓的租金收入应缴纳的税是( ) A.房产权 B.个人所得税 C.营业税及其附加 D.土地增值税 （3）报社代扣代缴郝某个人所得税的下列方法中，正确的是( )。 A.按每次支付金额 600 元分别计算缴纳 B.以每月支付金额为一次计算缴纳 C.以达到扣除标准的累计支付金额为一次计算缴纳 D.以连载完成后支付的总金额为一次计算缴纳 （4）郝某缴纳个人所得税的下列计算中，正确的是( )。 A.出租公寓收入应缴纳的个人所得税税额=3 000×(1-20%)×10%=240 元 B.出售公寓收入应缴纳的个人所得税税额=50 000×20%=10 000 元 C.董事津贴应缴纳的个人所得税税额=20 000×(1-20%)×20%=3 200 元 D.授课收入应缴纳的个人所得税税额=(2 000-800)×20%=240 元 【讲义例题答案】 17．【答案】全月应纳所得额=8 000-3 500=4 500（元）全月应纳税额=4 500×20%- 555=345（元） 18.【答案】取得全年一次性奖金，单独作为 1个月的工资处理，但不能扣除 3 500 元 的费用；将全年一次性奖金(30 000 元)除以 12个月，按其商数(2500 元)确定适用税率(10 ％)和速算扣除数(105 元)；应纳个人所得税＝30 000×10％－105＝2 895(元)。 19.【答案】D 【解析】张某当月应纳个人所得税＝(5 000＋5 000－3 500)×20％－555＝745(元)。 20.【答案】应缴纳个人所得税＝(3000－800)×20％＝440(元) 21.【答案】应缴纳个人所得税＝5000×(1－20％)×20％＝800(元) 22.【答案】应缴纳个人所得税＝50000×(1－20％)×30％－2000＝10000(元) 23.【答案】应缴纳个人所得税＝50000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝5600(元) 24.【答案】由于稿酬按次征收，所以 1月 5日取得的稿酬不缴纳个人所得税(注意不能 合并征收)，4月 20 日的稿酬应纳税额＝(2000－800)×20％×(1－30％)＝168(元)。 25.【答案】A 【解析】(1)同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；(2) 第一次稿酬应纳个人所得税＝20000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝2240(元)；(3)第二次 稿酬应纳个人所得税＝10000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1120(元)。 26.【答案】B 【解析】同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一 次，计征个人所得税。该作家应纳个人所得税＝(3000＋4000＋5000)×(1－20％)×20％×(1 －30％)＝1344(元)。 27.【答案】B 【解析】应纳个人所得税税额＝20000×(1－20％)×20％×(1－30％)＋(4000－800) ×20％＝2880(元)。 28.【答案】应缴纳个人所得税＝(3000－800)×20％＝440(元) 29.【答案】应缴纳个人所得税＝5000×(1－20％)×20％＝800(元)。 30.【答案】A 【解析】特许权使用费收入“按次征收”，应缴纳个人所得税＝(3000－800)×20％ ＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)。 31.【答案】张某全年应纳个人所得税＝(3000－500－800)×10％×12＝2040 元。 32.【答案】A 33.【答案】张某应纳个人所得税＝(280000－200000－5000)×20％＝15000 元。 34.【答案】D 【解析】偶然所得以每次的收入额为计税依据计征个人所得税，应纳个人所得税＝ (300000＋500000)×20％＝160000(元)。 35.【答案】 (1)当月工资薪金收入应缴纳的个人所得税＝(8 000-3 500)×20％-555＝345(元) (2)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为： 每月奖金平均额＝20 000/12＝1666．67(元) 适用的税率为 10％，速算扣除数为 105。 一次性奖金应纳个人所得税＝20 000×10％－105＝1 895(元) (3)股息红利收入应缴纳的个人所得税＝10000×20％＝2000(元) (4)稿费收入应缴纳的个人所得税＝(2000-800)×20％×(1-30％)＝168(元) (5)讲座收入应缴纳的个人所得税＝5000×(1-20％)×20％＝800(元) 【例题36-不定项选择题】 （1）【答案】ABCD 【解析】财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、 机器设备、车船以及其他财产取得的所得，因此 A选项正确；个人担任董事职务所取得的董 事费收入，属于劳务报酬性质，按“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司(包括关联公司) 任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工 资、薪金所得项目缴纳个人所得税，因此 B选项正确；稿酬所得，是指个人因其作品以图书 、 报刊形式出版、发表而取得的所得，因此 C选项正确；劳务报酬所得共计 29 项，其中讲学 收入属于其中的第 11 项，因此选项 D正确。 （2）【答案】ABC 【解析】房产出租的以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税，因此A 选项正确，个人出租房屋取得收入应按财产租赁所得计征个人所得税，因此 B选项正确;在 中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税 的纳税义务人，租赁业是指出租人将场地、房屋、物品、设备或设施等租给承租人使用的业 务，因此个人出租住房也应缴纳营业税 C选项正确。 （3）【答案】D 【解析】同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并 为一次，计征个人所得税。 （4）【答案】BCD 【解析】房产租赁所得按每次收入不足 4000 元地扣除 800 元费用，因此出租公寓 收入应缴纳的个人所得税税额=(3 000-800)×10%=220 元，因此选项 A错误。 第六节个人所得税应纳税额的计算 【讲义例题答案】