企业会计学(二)人大版本

null企业会计学（二） 人大版本企业会计学（二） 人大版本第四章 流动资产第四章 流动资产 资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产——企业拥有的可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。 具体包括货币资金（现金及各种存款）、短期投资、应收及预付款项、存货等。第一节 货币资金第一节 货币资金 货币资金——在资金周转过程中，以货币形式表现的那一部分资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 一、现金 1.现金管理的有关规定 ⑴使用范围。按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，允许企业使用现金支付的范围是： ①职工的工资、津贴。 ②个人的劳务报酬。null ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。 ⑥出差人员必须随身携带的差旅费。 ⑦结算起点（现行会计实务中为1000元）以下的零星开支。 ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。null ⑵库存现金限额。 凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天—5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。 ⑶日常收支控制 a.不得坐支现金（将收入的现金直接用于支出）。 b.提取现金，须按规定办理，即写明用途，由单位会计部门负责人签字，银行审核。null 2. 现金收支核算 ①收入核算 a.收入现金的主要途径：职工交回差旅费剩余款;收取销售给不能转账的集体或个人销货款；收取转账起点以下的小额销售款；从银行提取现金等。 b.举例1（107页） ②支出核算 a.支出现金的主要途径：按现金#管理制度#规定。 b.举例2（107页）null 3.现金的清查 ①现金清查的基本方法——实地盘点法 a.出纳员每日盘点。 b.清查小组不定期盘点。 ②设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目——资产类科目 ③举例 a.发现现金短缺100元。 举例3（108页） b.清查现金，发现长款200元 。 举例3（108页）null 二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。 国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。 1.银行存款管理制度 ⑴银行存款账户的开设 银行存款账户分为： a.基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。null b. 一般存款账户：在基本存款账户以外的银行借款转存；与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 c.临时存款账户： 企业因临时经营活动需要开立的账户，可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 d.专用存款帐户： 企业因特定用途需要开立的账户。 注意：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户；也不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。null ⑵支付结算方式 前已述及，企业与其他单位之间的一切收付款项，除规定可用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。结算支付方式有以下几种。 a.支付方式 ①银行汇票，异地支付费用。 ②商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。 ③银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。 ④支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。 null ⑤信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。 b.结算方式 ①汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。 ②委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。 ③托收承付，异地结算使用。 ④信用证，国际结算的主要方式。 ⑶银行结算纪律 单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权 null 债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。 2.银行存款的核算 为了总括地反映企业银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，设置“银行存款”总账。为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，企业设置银行存款日记账进行序时核算。 ①银行存款收支的核算 举例4、5， 教科书111页。null ②银行支付结算及其处理 a.银行汇票 b.商业汇票 c.银行本票 d.支票 e.汇兑 f.委托收款null g.托收承付收款单位 （销货方）付款单位 （购货方）收款单位 开户银行付款单位 开户银行①发出商品②办理托收③退回回单 ⑧通知收款⑦划转款项④传递凭证⑥承认付款⑤通知承付null 注意：①必须有符合《经济法》的购销合同；②合同上订明使用托收承付结算方式；③收款单位办理时必须提交商品已发运的证明；④每笔托收起点为10000元起（新华书店系统为1000元）；⑤承付货款分验单付款和验货付款两种，在合同中约定；验单承付期为3天，由银行发出承付通知次日起算——3天；验货付款为运输部门发出提货通知的次日起算——10天；⑥承付期满，付款单位账户无款支付或不足支付的款项，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金；⑦赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月3日内单独划给收款人，赔偿金的扣付列为企业销货收入扣款顺序首位，应排列在工资之前。null h.信用卡 i.信用证 3.银行存款清查 目的是准确掌握银行存款实际金额；清查的方法主要是核对账目。 ①核对账目 a.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对，做到账证相符。 b.银行存款日记账与银行存款总账核对，做到账账相符。 c.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单核对，以便准确掌握企业可运用的银行存款实有数。null ②未达账项处理 a.未达账款的四种原因 ⅰ银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。 ⅱ银行已记作企业的存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。 ⅲ企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。 ⅳ企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。null b.举例6 P117页 c.注意：银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行双方记账有无差错，不能作为记账依据。 三、其他货币资金 1.概述 在企业的经营资金中，有些货币资金因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款有所不同，因而在会计上称为“其他货币资金”。 核算开设科目——”其他货币资金”，资产类科目。 null 2.外埠存款的核算 ①外埠存款——企业到外地进行的临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 ②举例7（118页） 3.银行汇票存款的核算 银行汇票存款——企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。异地支付使用。 举例8（118页） 4.银行本票存款的核算 银行本票存款——企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。 同城支付使用。 举例9（119页）null 5.信用卡存款核算 信用卡存款——企业为了取得信用卡按照规定存入银行的款项。内容包括办理信用卡存款、信用卡支付、收取信用卡存款利息等。 举例10（120页） 6.信用证保证金存款的核算 信用证保证金存款——企业为了申请取得信用证，按照规定存入银行的款项。 手续——除了信用证保证金存款外，企业还要向银行递交开证申请书、申请人承诺书和购销合同。 内容——交纳保证金和支付货款核算 举例11（120页）null 7.存出投资款的核算 存出投资款——企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 内容——资金划出和使用 举例12（120页）null8.补充银行结算方式同城结算方式支票结算银行本票结算委托收款结算商业汇票结算信用卡结算信用证结算异地结算方式银行汇票结算汇兑结算托收承付结算第二节 短期投资第二节 短期投资 狭义投资——对外投资 广义投资——对外、对内投资 投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。 短期投资——能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。 随时变现：能在公开市场交易并且有明确的市价。通常不超过一年，但实际超过了一年仍应作短期投资；除非管理当局另有目的，想改短期为长期占有。null 一、短期投资核算设置的账户 1.短期投资账户 借方登记短期投资的取得成本；贷方登记处置短期投资时结转的实际成本及持有期间获取现金股利和利息所冲减的投资成本。 借方余额反映企业持有短期投资的实际成本。 应按股票、债券、基金等设明细账。 2.应收股利账户 3.应收利息账户 4.投资收益账户 核算企业投资所获得的收益或发生的损失。借方登记投资所发生的损失，贷方登记投资所发生的收益，期末余额应转入“本年利润”账户，结转后无余额。null 5.短期投资跌价准备账户 资产类账户；它是“短期投资”的备抵账户。贷方反映计提的跌价准备数，借方反映其冲减数；贷方余额作为“短期投资”账户的备抵调整数。 二、取得短期投资的核算 1.核算的主要内容： a.入账时间——实际付款时间。 b.入账价格——不是指证券面值，而是为取得短期投资的实际成本，包括买价、税金、手续费、佣金等相关费用。 c.实际支付价款中所包含的已宣布但尚未领取的股利和已到期但尚未领取的利息不构成投资成本；如果是一次还本付息的，若实际支付的价款中包含尚未到期的利息，则计入所购债券的投资成本。null 2.举例 例⒀ A公司于2003年3月1日以银行存款购入东方药业的股票10 000股，每股市价13.4元，支付税费1500元，经纪人佣金800元。A公司不准备长期持有。 例⒁承例⒀，上述A公司于2003年5月15日又以银行存款购入五一商场已宣告但尚未分派现金股利的股票15000股，作为短期投资，每股成交价10.35元，其中0.15元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日期为5月20日。另支付相关税费900元。A公司于6月30日收到五一商场发放的现金股利。 null 例⒂ 承例⒀，上述A公司于2003年1月5日购入B企业2002年1月1日发行的3年期债券作为短期投资，该债券面值总额为100 000元，年利率10%，A公司按118 000元的价格购入，另支付税费等相关费用1 000元，该债券利息在债券到期时与本金一起偿还。同日，A公司又购入C企业2002年1月1日发行的3年期债券，作为短期投资，该债券面值总额为 200 000元，年利率8%，A公司按215 800元的价格购入，另支付税费等相关费用1 200元，该债券利息每年末支付一次，到期支付本金。但A公司购入时，C企业债券2002年的利息尚未支付。null 　 三、短期投资收益的确认 1.企业售出作为短期投资的股票、债券、基金，或债券到期收回本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按短期投资的实际成本，贷记“短期投资”科目；按其差价，贷记或借记“投资收益”科目。 2.举例 例⒃ （承例⒀）　例 ⒄null应收股利（利息）短期投资投资收益短期投资　跌价准备银行存款①②③④⑤⑥（亏）（盈）null　①购入短期投资的股票、债券、基金。 　②购入短期投资的股票、债券、基金；包括　　已宣布或已到期但尚未领取的股利和利息。 　③收到②中的股利或利息。 　④出售短期投资的股票、债券、基金等或债　　　　　　　　　　　券到期收回本息。 　⑤持有短期投资期间获得的股利或利息。 　⑥计提短期投资跌价准备。 ３．持有短期投资期间获得的股利或利息作为投资成本收回，冲减短期投资账面价值。 　　例⒅null应收股利（利息）交易性金融资产（成本）公允价值变动损益银行存款①—A投资收益交易性金融资产（公允价值变动）①①—B①—C②③④⑤③—A③—B③—Cnull ①购入交易性金融资产： ①—A 按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”账户； ①—B 包括已宣布或已到期但尚未领取的股利和利息； ①—C 相关的交易费用借记“投资收益”账户。 ②持有交易性金融资产期间获得的股利或利息。 ③出售交易性金融资产，借记“银行存款账户”： ③—A 贷记“交易性金融资产（成本）”账户； ③—B 贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户； ③—C 按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。 ④交易性金融资产公允价值变动。 ⑤转出“公允价值变动损益”账户余额至“投资收益”账户。第三节　应收及预付账款第三节　应收及预付账款　　应收及预付账款是企业在结算过程中，被外单位或个人临时占用的资产，属于企业的一种短期债权。具体内容包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。一、应收账款一、应收账款（一）应收账款的确认与计价 1. 确认 ⑴因销售活动形成的债权。 ⑵指流动资产性质的债权。 ⑶指本企业应收客户的款项。 2. 计价 我国现行会计规定，按实际发生额计价。 ⑴商业折扣 商业折扣是企业最常用的促销手段，例如10%、20%的折扣。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。 null【例4-1】（没有折扣的情况） 某企业销售一批货物给甲公司，售价40 000元，增值税6 800元，代垫运杂费1 000元。货款及税款尚未收到。 （1）确认收入实现时 借：应收账款——甲公司 47 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 6 800 银行存款 1 000 （2）收到货款和税款时 借：银行存款 47 800 贷：应收账款 47 800null【例4-2】（有商业折扣的情况） 某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的价格计算，金额为500 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为50 000元，销货方应收账款的入账金额为450 000元，增值税率17%。款项尚未收到。 借：应收账款——华讯公司 526 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税金——应交增值税 76 500 其中：500 000－500 000×10%=450 000（元），50 000元为商业折扣。null ⑵现金折扣 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。 ①符号“折扣/付款期限”。例如：“2/10，1/20，n/30” ②应收账款入账金额的计价方法 [总价法] 将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款入账金额。将给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上借记财务费用。 [净价法]将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款入账金额。认为客户取得（最大的）现金折扣是正常现象，将客户超过折扣期限而多收的金额，会计上贷记财务费用。 目前，我国会计实务中，现金折扣的计价采用总价法。null【例4-3】（有现金折扣的情况） 某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明金额为300 000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，增值税税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款——甲公司 315 900 贷：主营业务收入 270 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 45 900 其中：300 000－300 000×10%=270 000（元） （1）10天之内收到货款 借：银行存款 309 582 财务费用 6 318 贷：应收账款——甲公司 315 900 （2）20天之内收到货款 借：银行存款 312 741 财务费用 3 159 贷：应收账款—— 甲公司 315 900 （3）30天之内收到货款 借：银行存款 315 900 贷：应收账款——甲公司 315 900null（二）坏账及其核算 1.概念 在市场经济条件下，企业越来越多地借助商业信用扩大销售，以提高产品的市场占有率。但是，商业信用也会带来一定的风险，企业的应收账款、预付账款、其他应收款等应收款项在未来存在着收不回来的可能。应收款项中最终无法收回的款项称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。 null 2.确认 企业应收账款符合下列条件之一者，可以确认为坏账： （1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回； （2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； （3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回； （4）因债务人逾期未履行债务义务超过3年，经核查确实无法收回。 null3.坏账的核算 ⑴直接转销法：在实际发生坏账时，作为损失直接计入管理费用。 举例如下： 某企业的购货单位N公司破产，所欠本企业货款80 000元已无法收回，确认为坏账。编制会计分录如下： 借：管理费用 80 000 贷：应收账款——N公司 80 000 这种方法的优点虽然是账务处理简单、实用，但不符合权责发生制和配比原则。null⑵建立坏账准备制度——备抵法 ①涵义 a.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于企业的应收款项，如果有客观证据表明其发生了减值，例如，当债务人发生严重财务困难，债务人违反了合同条款偿付款项逾期，债务人可能倒闭或债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化时，企业应对应收款项的预计未来现金流量进行减值测试，计提减值准备。 b.企业对应收款项进行减值测试，可按实际情况分为单项金额重大和非重大两种应收款项。 一般情况下，可将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，按其余额的一定比例，计提坏账准备。 c.应收票据较之应收账款更具法律约束力，发生坏账的风险较小，可不必计提坏账准备。null②计提坏账准备应设置的科目 a.“资产减值损失”账户 属于费用类账户，借方登记企业提取的各项减值损失，贷方登记已计提减值准备后又得以恢复的资产价值，会计期末应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 b.“坏账准备”账户 属于资产（备抵）类账户，其贷方登记提取的坏账准备、已转销的坏账又收回时冲销的坏账准备；借方登记实际发生坏账时冲销的坏账准备、期末冲销多提的坏账准备，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 nullc.估计坏账损失的方法 [账龄分析法] 需先编制《应收账款账龄分析表》（表3-2 105页）（例3-16 104页） [应收账款余额百分比法] 首次计提坏账时： 坏账准备的应提数=期末应收账款的余额×坏账率 以后计提坏账准备，可能出现三种情况： ①“坏账准备”科目为贷方余额；但贷方余额小于计算出的应保留的坏账准备数，此时，只需按其差额计提一笔坏账准备。 ②”坏账准备”为贷方余额；但贷方余额大于计算出的应保留的坏账准备数，此时，应将其差额冲销，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 ③“坏账准备”为借方余额，即上期核销的坏账大于上期提取的坏账准备金额，此时，应计提的坏账准备金额为按“应收账款”科目余额和计提比例计算出的金额加上“坏账准备”借方余额之和。null [销货百分比法] 以赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法。 [个别认定法] 如果企业某期应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他应收账款同样的方法计算提取坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计算提取坏账准备。在同一会计期间运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计算提取坏帐准备的应收账款中剔除，以免重复提取。 我国《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。 null【例4-4】某企业2002年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为5‰。2002年末应收账款余额为2 000 000元；2003年5月发生坏帐损失6 000元，其中甲公司坏账5 000元，乙公司坏账1 000元；2003年末应收账款余额为2 200 000元；2004年7月已确认的甲公司坏账又收回，2004年末应收账款余额为2 800 000元。 第一年应提取的坏账准备为 2 000 000 ×5‰=10 000（元） 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 第二年发生坏账损失6 000元，进行冲销 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款——甲公司 5 000 应收账款——乙公司 1 000 第二年应提取的坏账准备11 000元，坏账准备账户贷方已有4 000元，再提取7 000元。 借：资产减值损失 7 000 贷：坏账准备 7 000null第三年，该企业收回已冲销的应收账款5 000元 借：应收账款——甲公司 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款——甲公司 5 000 第三年应提取的坏账准备为14 000元，坏账准备账户贷方已有16 000元，应冲销的坏账准备是2 000元 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 null【例4-5】某企业采用账龄分析法提取坏账 准备，其有关资料如下： 借：资产减值损失 10 400 贷：坏账准备 10 400 null二、应收票据 （一）应收票据概述 票据是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式作成的书面文件，通常包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。但是，在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据，又称即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，所以，无须将其列为应收票据进行会计处理。 在我国，应收票据是指应收商业汇票的款项。 （二）应收票据分类 商业汇票按承兑人不同 ： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息 ： 带(附)息商业汇票 不带(附)息商业汇票null（三）应收票据的核算 1.设置“应收票据”科目，核算应收票据的本金和利息，属于资产类科目。借方登记取得应收票据的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的面值，期末借方余额反映尚未收回的应收票据的面值和应计利息。 2.应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×期限 ⑴利率一般为年利率。 ⑵期限： ① 直接标明到期日； ② 只标明出票日期和票据期限。 票据期限有按月表示，按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。null 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持有天数计算；出票日和到期日，只能计算其中的一天。 3. 不带息应收票据的核算——到期价值等于面值。 【例4-6】：某企业向甲公司销售一批产品。货款200 000元，增值税34 000元。按合同约定3个月以后付款，甲公司交给该企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，票面金额234 000元。 （1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000 （2）应收票据到期收回款项时： 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 （3）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时： 借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000 4.带息票据的核算——中期期末、年度终了计提利息，增加应收票据账面价值，同时冲减“财务费用”。 null【例4-7】某企业2004年10月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限是6个月，票面利率为10%。 （1）收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000 （2）年度终了计提票据利息时： 票据利息=117 000×10%×3/12)=2 925（元） 借：应收票据 2925 贷：财务费用 2925 （3）票据到期收回货款时： 收回金额=117 000×(1+10%×6/12)=122 850（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 119 925 财务费用 2 925null【例4-8】某企业2004年7月1日销售一批产品给丙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为300 000元，增值税额51 000元。收到丙公司交来的银行承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为10%。 （1）收到票据时 借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000 （2）票据到期收回货款时（9月29日去银行收回货款） 收到金额=351 000×(1+10%×90/360)=359 775（元） 借：银行存款 359 775 贷：应收票据 351 000 财务费用 8 775null 5.应收票据贴现的核算 ⑴涵义 贴现——票据持有人将未到期的票据背书后送交银行。银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 ⑵计算贴现净额的步骤 第一步 计算票据到期值 第二步 计算贴现天数（银行持票时间） 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1 第三步 计算贴现利息 贴现利息=到期值×贴现率× 第四步 计算贴现净额 贴现净额=到期值 －贴现利息 贴现天数360null⑶无追索权票据贴现和有追索权票据贴现 ①无追索权票据贴现是将贴现票据的所有风险和报酬在票据贴现时就全部转让给银行；在票据到期日如果出票人违约，贴现企业不负连带责任；贴现企业按实际收到的金额，借记“银行存款”，按贴息部分，借记“财务费用”，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”。 ②有追索权票据贴现是指贴现票据的所有风险和报酬在票据贴现时并不全部转移给银行，贴现企业负有背书责任；在票据到期日，如果出票人违约，银行将向贴现企业提示票据索取款项；贴现企业按实际收到金额，借记“银行存款”，按贴现部分，借记“财务费用”，按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”账户。 票据到期，出票人不违约：借记“短期借款”，贷记“应收票据”。 票据到期，出票人违约： 借记“短期借款”，贷记“银行存款”； 借记“应收账款”，贷记“应收票据”。 null【例4-9】某企业因资金紧张，将2004年5月20日取得面值为234 000元、6个月到期的不带息应收票据，于当年8月12日向银行申请贴现（无追索权），银行年贴现率为12%。 （1）计算票据到期值 票据到期值=票据面值=234 000（元） （2）计算贴现息 贴现息=234 000×12%×100/360=7 800（元） 其中：8月20天；9月30天；10月31天；11月20天，共101－1=100天 （3）计算贴现所得金额 贴现净额=234 000－7 800=226 200（元） 借：银行存款 226 200 财务费用 7 800 贷：应收票据 234 000 null【例4-10】某企业2004年2月1日向甲公司销售一批商品，产品价款40 000元，增值税6 800元，收到对方签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为46 800元，期限为4个月，于当年5月2日向银行贴现（有追索权），银行年贴现利率为8%。6月1日企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴现银行退回应收票据。 （1）计算票据到期值 票据到期值=46 800（元） （2）计算贴现息 贴现息=46 800×8%×30/360=312（元） （3）计算贴现所得金额 贴现净额=46 800－312=46 488（元） 借：银行存款 46 488 财务费用 312 贷：短期借款 46 800 （4）银行向贴现企业提示票据索取款项 借：短期借款 46 800 贷：银行存款 46 800 借：应收账款（甲公司） 46 800 贷：应收票据 46 800 null【例4-11】某企业因销售产品于2004年4月8日取得面值为200 000元、期限为4个月、票面利率6%的银行承兑汇票，因资金周转需要于当年7月21日，企业持该票据向银行贴现（无追索权），银行年贴现率为10%。 （1）计算票据到期值 票据到期值=200 000×（1+6%×4/12）=204 000（元） （2）计算贴现息 贴现息=204 000×10%×18/360=1 020（元） （3）计算贴现所得金额 贴现净额=204 000－1 020=202 980（元） 借：银行存款 202 980 贷：应收票据 202 766.67 财务费用 213.33 其中，应收票据的账面价值 =面值+4月8日到6月30日的利息= 200 000+200 000×6%×83/360=202 766.67 null6. 应收票据的管理与和转让 ⑴ 应收票据登记簿 ⑵ 背书转让 null 三、 预付账款 ㈠ 预付账款的内容 企业按照合同规定，预先支付给供货或施工单位的货款或工程款项 ㈡预付账款的核算 例（34）（35） 四、 其他应收款 ㈠其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的，是企业发生的非销售活动的应收短期债权。 null ㈡其他应收款的核算 1.设置“其他应收款”科目 2.举例 例（36）（37） 3.其他应收款的管理 ①健全备用金领用和报销制度； ②对各种垫付款、存出保证金等合法性要及时反映和监督； ③定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，计提坏账准备。第四节 存 货 存货概述第四节 存 货 存货概述 一、存货的涵义 （一）存货的涵义 存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品和商品，或者为了出售但仍处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 null （二）存货的特点 1.存货是实物资产。 2.存货具有流动性。在正常情况下，存货通常会在一年或超过一年的一个经营周期被企业出售或耗用，转变为企业的货币资金，所以存货在性质上属于流动资金。 3.存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 4.存货是为了企业销售或耗用而储备的。确定一项财产物资是否是企业的存货，并不能以该项资产的存在形态为，而要看是否是为正常的生产经营而存储的资产，例如库存的产成品是企业的存货，而特种储备物资以及按国家指令专项储备的资产则不是企业的存货。 null 二、存货的确认条件 （一）确认条件 存货在第一次被确认时，按我国现行会计准则规定，要同时满足两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 还要注意以下三方面的问（144-145页） 1.受托代销商品的确认 2.在途商品的确认 3.关于购货约定的确认 null（二）存货核算的主要内容 1.从存货在企业中的流转过程来审视的核算内容。 取得的核算 发出的核算 清查和期末结存的核算 2.从存货的构成来审视的核算内容。 原材料的核算 委托加工物资的核算 包装物和低值易耗品的核算 委托代销商品的核算 库存商品的核算等 3.存货核算在教学时两者相结合。 null三、存货的分类 不同行业的企业，存货的内容不同。 1.存货按其经济内容可以分为以下八类： ①原材料 ②在产品 ③半成品 ④产成品 ⑤商品 ⑥包装物 ⑦低值易耗品 ⑧委托代销商品 null 2.存货按其存放地点可以分为以下四类： ①库存存货 ②在途存货 ③加工中存货 ④委托代销存货 null 四、存货取得成本的确定 1.存货应当以其实际成本入账。存货成本一般包括采购成本、加工成本和其他成本。 2.但并不是每项存货的成本均包括这三部分。例如，原材料、商品、包装物、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本购成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 3.外购存货的成本由采购成本购成：制造加工企业的采购成本，一般包括采购价格、运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、进口关税和其他税金（指不包括可以抵扣的增值税额）及其他费用。商品流通企业存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成；购入商品时发生的运输费、装卸费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，在发生时计入营业费用。 null五、发出存货成本的确定 日常工作中，企业发出存货可以按实际成本核算，也可以按成本核算（会计期末再调整为实际成本）。 （一）发出存货按实际成本核算 通常认为，实物流转与成本流转应该一致，但实际核算时难以保证两者完全一致。会计核算上采用以下方法： 1.个别计价法 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。 null2.先进先出法 【例1】某企业2004年9月1日结存甲种材料300公斤，每公斤实际成本为10元；9月5日和9月20日分别购入该材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；9月10日和9月25日分别发出该材料1 050公斤和600公斤。按照先进先出法计价核算时，发出和结存材料的成本如表1所示。表1 单位：元表1 单位：元null3.（全月一次）加权平均法 【例2】 根据例1资料，采用加权平均法计算甲种材料的成本如下： 甲材料单位成本=（3 000+17 100）/（300+1 500）=11.17（元） 本月发出甲材料的成本=1 650×11.17=18 430.50（元） 月末库存甲材料的成本=3 000+17 100－18 430.50=1 669.50（元） 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理和控制。 null4.移动平均法 移动平均法也称移动加权平均法。 【例3】根据例1资料，采用移动平均法计算甲种材料的成本如下： 第一批进货后的平均单位成本 =（3 000+9 900）/（300+900）=10.75（元） 第一批发货的存货成本=1 050×10.75=11 278.50（元） 第一批发货后结存的存货成本=150×10.75=1 612.50（元） 第二批进货后的平均单位成本 =（1 612.50+7 200）/（150+600=11.75（元） 第二批发货的存货成本=600×11.75=7 050（元） 第二批发货后（月末）结存的存货成本=150×11.75=1 762.50（元） 甲种材料月末结存150公斤，月末库存存货成本为1 762.50元；本月发出存货成本合计为18 337.50（即11 287.50+7 050）元 采用移动平均法能够使管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适合。null5.后进先出法 【例4】沿用例1资料，甲种材料明细账中采用后进先出法，计算发出和期末结存材料的成本如表2。 表2 单位：元null 后进先出法可以随时结转存货发出成本，但也较为繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。但在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，将会使期末存货成本低于市价，而发出成本接近市价，利润缩减。null（二）商品流通企业发出存货成本通常采用毛利率法和售价金额法等进行核算。 1.毛利率法 根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。毛利率法主要适用于那些无法及时计算出实际成本数据，而又需要对存货的销售和结存情况作一些了解的企业，如饭店、商品批发企业等。 【计算公式】 毛利率= 销售毛利/销售净额 ×100% 销售净额=商品销售收入－退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额－销售毛利 期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 null【例5】某商场2004年7月1日针织品库存180 000元，本月购进300 000元，本月销售收入350 000元，发生的销售折让为10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如 下： 本月销售净额=350 000－10 000=340 000（元） 销售毛利=340 000×25%=85 000（元） 本月销售成本=340 000－85 000=255 000（元） 库存商品成本=180 000+300 000－255 000=225 000（元）null【例6】正泰商场2003年2月1日A类商品库存100 000元，本月购进50 000元，本月销售收入140 000元，发生销售折让600元，上月同类商品的毛利率为20%。问本月已销商品和库存商品的成本？（151页） 本月销售净额=140 000－600=139 400（元） 销售毛利=139 400×20%=27 880（元） 本月销售成本=139 400－27 880=111 520（元） 库存商品成本=100 000＋50 000－111 520=38 480（元）null2.售价金额核算法 指通常在商品的购进、销售和结存时 均有按售价记账的记录，售价与进价的差 额通过“商品进销差价”会计科目核算，期 末计算进销差价率，计算已销商品应分摊 的进销差价，并据以调整本期销售成本的 一种方法。对从事商业零售业务的企业（ 如百货公司、超市等），由于经营的商品 种类、品种、规格等繁多，存货周转快， 成本计算结算方法比较困难，因此广泛采 用这一方法。null【计算公式】 进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价） 本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率 本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入－本期已销商品应分担的进销差价 期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际