关于长期股权投资内部交易的问题
关于长期股权投资内部交易的问题
许多人都问lily课本上关于内部交易的问题
下面我用一个案例来解答
所谓内部交易
可以分为顺流交易和逆流交易
顺流交易就是母公司把商品卖给子公司
逆流交易就是子公司卖东西给母公司
在内部交易的时候
不管是顺流还是逆流
双方实现的销售利润都不是真正的利润
需要在账面净利润中扣除(因为母公司和子公司是一家人,不可能自己赚自己的钱)
例:甲公司持有乙公司有表决权股份的20%,能够对乙公司生产经营施加重大影响。2008年11月,甲公司将其账面价值为100万元的商品以400万元的价格...
关于长期股权投资内部交易的问题
许多人都问lily课本上关于内部交易的问题
下面我用一个案例来解答
所谓内部交易
可以分为顺流交易和逆流交易
顺流交易就是母公司把商品卖给子公司
逆流交易就是子公司卖东西给母公司
在内部交易的时候
不管是顺流还是逆流
双方实现的销售利润都不是真正的利润
需要在账面净利润中扣除(因为母公司和子公司是一家人,不可能自己赚自己的钱)
例:甲公司持有乙公司有
决权股份的20%,能够对乙公司生产经营施加重大影响。2008年11月,甲公司将其账面价值为100万元的商品以400万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,预计使用寿命为10年,净残值为0。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2008年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。
甲公司在该项交易中实现利润300万元,其中的60万元(300×20%)是针对本公司持有的对联营公司的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响,即甲公司应当进行的会计处理为:
调整后的净利润=1 000-(300-300/10×1/12)=702.5(万元)
借:长期股权投资——损益调整 140.5(702.5×20%)
贷:投资收益 140.5
在本例中
甲公司是投资方
乙公司是被投资方
甲公司卖东西给乙公司
就是相当于自己卖东西给自己
不能算作是真正的利润,必须在乙公司的账面净利润中扣掉
甲公司将其账面价值为100万元的商品以400万元的价格出售给乙公司
总共有利润300万,这300万的利润当中,有20%是相当于自己赚自己的钱
因为投资方对被投资单位形成了20%的股权
那么我们就可以将被投资单位看成由两部分组成:即20%的部分和80%的部分,而这20%的部分是投资单位投资形成的,也就是说这部分是“完全属于投资单位的,即“自己”的,那么被投资单位的这20%的资产、负债、所有才权益等都是投资方的。那么投资方与被投资单位发生交易时,就随之也就形成了与这20%的“自己的”也发生了交易,而这部分交易,形式上发生了,但实质上并没有发生(只是从投资单位位移到了被投资单位的“自己的20%”中了,这部分并没有收入、成本与利润的发生与变动的)。接着往下看:
如今,投资单位将其100万元的商品以400万元出售给了被投资单位,那么应归属于位移到“自己的20%”部分中的成本是100×20%,收入是400×20%,利润是300×20%,这此份额的,只是发生了位移,并没有真正实现,但是两方都已入账了,形成了重复
,所以就得对其进行抵销。
那么这种利润的实现最终是怎样实现的呢?则是通过被投资单位作为固定资产所计提的累计折旧的方式得以最终去实现。这个实现是通过使用寿命10的时间里分期逐步实现的,则每年可实现的就是(300×20%)/10
由于被投资企业“全部整体”实现净利润为1000万元,其实20%是属于“自己的”,也就是投资单位的,即1000×20%,而这个1000×20%中却包括有未实现的内部收益是300×20%,而这部分只是发生了位移,并没有真正实现收益,所以得抵销掉才行。但是通过一个月(2008年11月到年末)的折旧已实现了内部收益为(300×20%)/10×1/12,所以:
经调整并抵销后的应确认的收益(用公允价值计算的净利润)=1000×20%-300×20%+(300×20%)/10×1/12
整理上式,得应确认的收益=(1000-300+300/10×1/12)×20%
让我们回到课本第130页
例题中
B公司是子公司
A公司是母公司
B公司销售商品给A公司
发生了逆流交易
其中发生的销售利润并非B真正的利润,需要扣掉
已知商品卖价300,成本240
那么利润是60
这部分的利润应该在账面净利润中扣掉
而这部分未实现的利润最终是通过A公司计提折旧而逐年实现的
每年可以实现的利润就是60÷5
所以投资收益应该是是
230×40%(A公司可以享受的份额)-60×40%(扣掉自己赚自己的部分)+(60÷5)×40%(通过折旧实现的利润)
注意,在60万的利润里,母公司持股的40%的部分是相当于自己赚自己的钱,但是剩下的60%的股份所对应的利润是已经实现的利润
所以就有40%的利润没有实现,60%的利润已经实现
关于内部交易并且折旧的问题
我们还可以从另一个角度想
首先我们知道了在b公司的60的利润中,有40%是相当于自己转自己的钱,毫无疑问是要扣掉的
而后来A公司把买回来的固定资产计提折旧
那么就相当于A公司帮B公司折旧了
想想看
假设B公司没有卖出固定资产
那么固定资产就应当在B公司内部折旧
那么B公司按公允价值计提折旧的话,就比按账面价值折旧少计提了(300/5-240/5)
既然是少计提了折旧,就应该减少账面净利润了
那么账面价值就应该减去少提折旧的部分
230-折旧12
现在B公司不用计提折旧了,因为他把固定资产卖给了A,所以A帮B计提了折旧
但是A和B公司是关联方,就是自己给自己计提折旧,那么折旧的部分只不过发生了位移,并不是说B公司就真的真的不用计提折旧了
所以在b公司60的利润当中,要减去折旧的部分
也就是60-(300/5-240/5)=48
这就相当于是用折旧冲减利润
48才是B公司的名义上实现的利润
所以
(60-12)×40%=19.2→这就是需要在账面净利润中扣掉的部分
所以用账面净利润230×40%-19.2=72.8
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