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个人所得税

2012-12-03 50页 ppt 2MB 55阅读

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个人所得税nullnullnull第一节 概述 第二节 纳税人和征税对象 第三节 计算方法 第四节 优惠规定 第五节 征收与管理null了解我国个人所得税的发展沿革和趋势 理解个人所得税的立法原则 掌握应税所得项目、计税依据、税率和计税方法。目 的 与 要 求null1980年《个人所得税法》 1986年《个体工商户所得税暂行条例》 1987年《个人收入调节税暂行条例》 1994年《个人所得税法》 一、个人所得税的沿革二、个人所得税的立法原则二、个人所得税的立法原则保 持 连 续 性 , 适 当 调 整强 化 意 ...
个人所得税
nullnullnull第一节 概述 第二节 纳税人和征税对象 第三节 计算方法 第四节 优惠规定 第五节 征收与管理null了解我国个人所得税的发展沿革和趋势 理解个人所得税的立法原则 掌握应税所得项目、计税依据、税率和计税方法。目 的 与 要 求null1980年《个人所得税法》 1986年《个体工商户所得税暂行条例》 1987年《个人收入调节税暂行条例》 1994年《个人所得税法》 一、个人所得税的沿革二、个人所得税的立法原则二、个人所得税的立法原则保 持 连 续 性 , 适 当 调 整强 化 意 识 , 依 法 申 报公 平 税 负 , 有 所 区 别简 便 易 行 , 有 利 控 管稳 定 性 和 适 应 性 结 合null1、实行分类征收综合所得税制三、个人所得税的特点世界各国个人所得税制类型分类所得税制混合所得税制分类所得税制分类所得税制是指对同一纳税人不同性质的所得,分项确定其应纳税所得额,适用不同的税率分别计征税额的税制模式,它具有简便、容易征管的优点,但容易造成不同项目、不同纳税人之间的税负不平,诱导纳税人分解收入,多次扣除费用,逃避税收。只有少数国家采用这种税制模式,如我国和菲律宾。综合所得税制综合所得税制是将纳税人一定时期内取得的各项应税收入进行综合,再减除规定的扣除费用,就其余额按照超额累进税率计算征税的税制模式,它具有税负公平、合理的优点,为世界上发达国家广泛采用,如英、美、法、德等。但操作复杂,管理水平要求较高,工作量较大。 混合所得税制混合所得税制是指根据纳税人取得应税收入的不同情况,有的项目分类计税,有的项目综合计税,即分类征收与综合征收相结合的税制模式,优点是:对同一所得进行两次独立课征等于上了“双保险”,防止偷税、逃税。它既能体现量能负担原则,又能坚持对不同性质的所得实行区别对待的原则,将分类所得税制和综合所得税制的优点兼收并蓄。 nullA. 工薪所得,个体工商户的生产经营所得, 对企事业单位的承包(租)经营所得2、累进税率和比例税率并用比例税率的优点是……? 累进税率的优点是……?B. 劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得公平!简便!null3、规定了费用扣除额度个人收入免征征 税null4、自行申报纳税和源泉扣缴●个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。第 八 条2005年底,国家税务总局发布《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》共二十五条,分别从目的、概念、申报内容、申报期限、申报管理、法律责任等方面,明确了扣缴义务人该如何进行扣缴申报,税务机关该如何进行管理。 2007年10月,发布《关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知》提出,今年底前,年度扣缴个人所得税款80万元以上的单位,纳入全员全额扣缴申报管理;2008年底前,年度扣缴个人所得税款30万元以上的单位,纳入全员全额扣缴申报管理;2009年底,全面实现全员全额扣缴申报管理。 下列情况之一,自行申报下列情况之一,自行申报●年所得在12万元以上的 ●在境内两处以上取得工资、薪金所得的 ●取得应税所得没有扣缴义务人的 ●有境外所得的 ●国务院规定的其他情况null哪些个人要交个人所得税哪些所得要交个人所得税null在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。 一、纳税人税法第 一 条居民纳税人非居民纳税人1、居民与非居民纳税人的判定1、居民与非居民纳税人的判定标准一:住所——公民长期生活和活动的主要场所。永久性住所户籍所在地的居住地 ——《民法通则》习惯性住所经常性居住地。实施条例第二条“有住所”:因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。null王先生为我驻外大使馆秘书,任期4年。赴任前,他在中国办理了户口吊销手续,属于在中国没有户籍的人,且居住在外国,但由于其家庭或经济利益仍在中国,任期届满后,必然要回到中国居住,习惯性居住地仍在中国。因此,他虽因公离境,但仍是中国的居民纳税义务人,在4年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴纳个人所得税。 null例如:侨居新加坡的某女士, 应我国某集邮展览会的提议,将其邮品在中国展出,该女士没有来中国,但由于她的邮品在中国展示,其所得来源于中国,故该所得(境内)应在中国纳税。 非居民不居住null标准二:居住时间—— 一个纳税年度内在中国境内住满365天居住期间离境——一次不超过30日, 多次累计不超过90日,不扣减天数。null在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。 住所标准时间标准 2、纳税人的纳税义务2、纳税人的纳税义务 应就其来源于中国境内和中国境外的所得,履行无限纳税义务。居民纳税人null非居民纳税人的纳税义务 应就其来源于中国境内的所得, 履行有限纳税义务。3、所得来源的判定3、所得来源的判定 下列所得无论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内所得——在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得 在中国境内生产经营所得 在中国境内提供劳务所得 财产出租使用于中国境内所得 转让中国境内财产、在中国境内转让财产 许可特许权在中国境内使用所得 从中国境内取得利息、股息、红利个人独资企业 的投资者个人独资企业 的投资者合伙企业的 每个合伙人2000 年 起 成 为 纳 税 人二、征税对象二、征税对象税法第 二 条工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得null是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及相关的其他所得。一、工资、薪金所得(非独立个人劳动所得) 由于现行个人所得税实行分项征收,其应纳税所得额,按不同应税项目分别计算。1、计税依据——应纳税所得额的确定1、计税依据——应纳税所得额的确定每月收入额减除费用2000元,为应纳税所得额。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人,和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,可在此基础上再附加减除费用2800元。 2、税率:九级超额累进税率2、税率:九级超额累进税率500以下500-20002000-50005000-2000020000-4000040000-6000060000-8000080000-100000100000以上税法第 三 条5%10%15%20%25%30%35%40%45%null应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例1王先生每月工资为4600元。月应纳税所得额=4600-2000=2600(元)适用税率是15%,速算扣除数是125元应缴纳个人所得税=2600×15%-125=265(元) 级数 月应纳税所得额(元) 税率(%) 速算扣除数 1  500以下 5 0 2   500至2000 10 25 3   2000至5000  15 125 4 5000至20000 20 375 5 20000至40000 25 1375 6 40000至60000 30 3375 7 60000至80000 35 6375 8 80000至100000 40 10375 9 100000以上 45 15375null例2全年一次性奖金个人所得税计征办法 规定:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。 王先生年底获得奖金70000元,平均月收入=70000/12=5833.33元,则:适用税率是20%,速算扣除数是375元,应缴纳个人所得税=70000×20%-375=13625元。 二、个体工商户的生产经营所得二、个体工商户的生产经营所得 1、计税依据:以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用(含业主费用)以及损失后的余额为应纳税所得额应纳税所得额 =年收入额-成本、费用及损失税法第 六 条(1)收入总额(1)收入总额包括:销售收入、营运收入、劳务收入、工程价款收入、财产出租(转让)收入、利息收入、其他收入和营业外收入(2)准予扣除的项目成本、费用直 接 支 出间 接 费 用销 售 费 用管 理 费 用财 务 费 用损失营业外支出意外捐赠赔偿违约税金营 业 税城 建 税资 源 税…印 花 税消 费 税(3)不得扣除的项目(3)不得扣除的项目资本性支出 罚没性支出 赞助性支出 灾害已赔款分配股利支出 个人和家庭支出 业主工资支出 其他无关支出2、税率:五级超额累进税率2、税率:五级超额累进税率级 年应纳税 税率 速算 数 所得额(元) (%) 扣除数 1 5000以下 5 0 2 5000至10000 10 250 3 10000至30000 20 1250 4 30000至50000 30 4250 5 50000以上 35 6750税法第三条应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数3、应纳税额计算:null例3英雄酒家 2009年12月营业额12万元,购进菜肉蛋面米等6万元,水电等1.5万元,其他税费6600元,支付当月雇工工资2000元,业主个人费用2000元。1-11月累计所得额为55600元。12月所得额=12万-(6+1.5+0.66+0.2)万-2000元=34400元成本费用税金全年所得额=34400+55600=90400元应纳税额=90000×35%-6750 =24750元null三、承包、承租经营所得 1、计税依据:以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。按分得利润、工薪按月减除2000元应纳税所得额 =年度收入额-(2000×月数)第 六 条指个人承包、承租经营及转包、转租所得,包括个人按月或次取得的工薪性质所得。null承包后工商登记改为个体工商户的,不再征收企业所得税; 承包后工商登记仍为企业的,先缴纳企业所得税,再按分配方式缴纳个人所得税。承包人仅按合同取得一定所得的,按工薪所得缴税承包人按合同仅向承保对象缴纳一定费用后,对经营成果拥有所有权的,按承包承租所得缴税。2、税率:五级超额累进税率 (同个体工商户税率表)2、税率:五级超额累进税率 (同个体工商户税率表)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(年收入总额-2000×12)× 适用税率-速算扣除数3、应纳税额计算:例4例4范某2006年承包某商店,期限1年,取得承包经营所得47000元。此外,范某还按月从商店领取工资,每月1500元。应纳税额=41000× 30%-4250=8050(元)应纳税所得额 =年度收入额-(2000×月数)应纳税所得额 =(47000+1500 × 12)-2000×12 =41000(元)级 年应纳税 税率 速算 数 所得额(元) (%) 扣除数 1 5000以下 5 0 2 5000至10000 10 250 3 10000至30000 20 1250 4 30000至50000 30 4250 5 50000以上 35 675041000四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得 四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得 劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、医疗、讲学、翻译、演出、广告及其他服务等取得的所得。稿酬所得是指个人因其作品出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、非专利技术以及其他特许权的额使用权而取得的所得。财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产而取得的所得。2、税率:比例税率20%每次收入不超过4000元的: 应纳税所得额=每次收入额-800 每次收入在4000元以上的: 应纳税所得额=每次收入额×(1-20%) 1、计税依据:2、税率:比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×20%3、应纳税额计算:税法第 六 条null一次劳务报酬收入畸高的加成征收4、特殊规定:稿酬所得的减征:按应纳税所得额减征30%。条例第 十一 条null李某2006年出版了一部中篇小说,取得稿酬5000元,同年该小说在一家晚报上连载,取得稿酬3800元。应纳个人所得税为——例5应纳所得税 =[5000×(1-20%) ×20% +(3800-800)×20%] ×(1-30%) =980元例6例6某演员一次获得表演报酬3万元,其应纳所得税是——应纳所得税 =30000×(1-20%) ×30%-2000 =5200元null赵某2005年1月将自有房屋出租,租期一年,每月取得租金2500元,全年租金收入30000元,赵某2005年应纳所得税为——例7月应纳所得税=(2500-800)×20%=340元年应纳所得税=340×12=4080元如2月因下水堵塞,发生维修费500元,则年应纳所得税为——2月应纳税=(2500-500-800)×20%=240元年应纳税所得税=340×11+240=3980元五、财产转让所得 五、财产转让所得 买入价+相关费用 1、计税依据:应纳税所得额=每次财产转让收入额 -财产原值-合理费用卖出相关费用2、税率:比例税率20%第 六 条第 三 条null刘某于2005年2月转让私有住宅一套,取得收入22万元。购进原价是18万元,转让时支付有关税费15000元。其应纳所得税是——应纳税额=应纳税所得额×20%3、应纳税额计算例8应纳税额 =(220000-180000-1500)×20% =5000元2、税率:比例税率20%以每次收入额为应纳税所得额六、利息、股息、红利和偶然所得 1、计税依据:2、税率:比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×20%3、应纳税额计算:利息、股息、红利所得是个人拥有债权、股权而取得的所得;偶然所得是个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。(存款利息目前免税)第 六 条第 三 条null纳税义务人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 税法第 七 条超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除,但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣,补扣期最长不得超过五年。null 4.每次收入的确定 现行个人所得税法对于纳税义务人取得的劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得等应税所得项目,在确定应纳税所得额时,均是以每次收入为计算依据的,因此,准确确定每次收入,则是计算应纳税额的关键。每次收入区分不同应税项目,具体是指: (一)劳务报酬所得,根据不同劳务项目的特点,分别规定为: 1、只有一次性收入的,以取得该项收入为一次; 2、属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。null (二)稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为: 1、个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品,不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印该作品后再付稿酬,均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。null 【案例】某作品2003年10月出版,稿酬3800元;2005年5月加印,稿酬7600元。 则其2003年10月和2005年5月各自应纳的个人所得税税额为多少?null 2、个人在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得,则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。 【案例】某作品2003年10月出版,稿酬3800元;2005年10月修订后再版,稿酬7600元。 则其2003年10月和2005年10月各自应纳的个人所得税税额为多少?null 3.个人的同一作品在报刊上连载,应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次,按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得,或先出书后连载取得稿酬所得,应视同再版稿酬分次计征个人所得税,即连载作为一次,出书作为另一次。 【案例】某中篇小说2005年11月起在某报刊上连载,2005年11月、12月稿酬各2000元;2006年1月稿酬1500元。 则其该笔稿酬如何计算缴纳个人所得税?null (三)特许权使用费所得,以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。 如果转让时取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。 (四)财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。 (五)利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 (六)偶然所得、其他所得,均以每次取得该项收入为一次。 公益性捐赠扣除公益性捐赠扣除公益性捐赠可以在应税所得额30%以内扣除。 公益性捐赠同企业所得税规定。null【例题·计算题】某演员2007年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次,每一次收入3000元,每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元,计算该演员应缴纳的个人所得税。    捐赠扣除限额=(3000-800)×30%=660(元),实际捐赠超过限额,按限额扣除;   全年演出收入应缴纳个人所得税=(3000-800-660)×20%×12=3696(元)。个人所得税汇总表个人所得税汇总表个人所得税的计算小节个人所得税的计算小节null残疾、孤寡人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准的有下列情形之一的,经批准可以减征 个人所得税:一、减征项目税法第 五 条null二、免税项目省、部、军以上单位及外国组织、国际组织颁发的奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人的转业费、复员费 按照国家统一规定法给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。第 四 条null依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 中国政府参加的国际公约、签定的中规定免税的所得 …… 经国务院财政部门批准免税的所得三、暂免征税项目三、暂免征税项目个人举报协查违法犯罪行为奖金 个人转让自用5年以上且为唯一住房的所得 个人购买彩票一次中奖1万元以下 破产国企职工取得一次性安置费 解除劳动关系取得一次性补偿收入在年均工资3倍以内 按规定比例交纳的“三险一金” 下岗职工从事社区居民服务所得,3年内免征 个人教育储蓄和规定比例内“三险一金”的利息 股票转让所得 出售住房后1年内按市价重新购房null是指纳税人在税法规定的纳税期限内,自行填写纳税申报表向税务机关申报应纳税所得项目和数额,并计算缴纳个人所得税税款的一种纳税方式。一、征收方法1、自行申报纳税李白梦游无税国null因不可抗力原因不能及时申报的,可以延期申报,不受任何处罚; 平时已缴足税但未申报,受到的处罚较轻; 平时税款没有缴纳,又没有按照期限来申报,除了补缴税款,加收滞纳金外,还要处0.5倍以上5倍以下的罚款。 应申报而未申报的,税务机关可处2000元以下罚款,情节严重的处2000元以上、1万元以下的罚款。未申报三种情形包括——null是由扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时,代扣其应纳的个人所得税税款并代为上缴国库,同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方式。2、源泉扣缴税法第 十一 条对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给2%的手续费。null按月计征,由扣缴义务人或纳税人 在次月7日内缴入国库,并向税务机 关报送纳申报表。二、纳税期限税法第 九 条扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月七日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。 1、工资薪金所得的纳税期限null2、个体工商户生产经营所得3、对企事业单位的承包、承租经营所得按年计算,自取得收入之日起30日内将应纳的税款缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。按年计算,分月预缴,由纳税人在次月7日内预缴,年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补。null
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