合并报表编制举例五、合并报表编制举例
一、按权益法调整对子公司的长期股权投资
【例1】假设P公司能够控制S公司,S公司为股份有限公司。20×7年12月31日,P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元,拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
20X7年1月1日,P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表l。
2...
五、合并报
编制举例
一、按权益法调整对子公司的长期股权投资
【例1】假设P公司能够控制S公司,S公司为股份有限公司。20×7年12月31日,P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元,拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
20X7年1月1日,P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中
的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的
见表l。
20X7年1月1日,S公司股东权益总额为3500万元,其中股本为2000万元,资本公积为1 500万元,盈余公积为0元,未分配利润为0元。
20X7年,S公司实现净利润1 000万元,提取法定公积金100万元,向P公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元,未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4000万元,其中股本为2000万元,资本公积为1600万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致,不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。
分析:
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中,P公司在编制合并财务报表时,应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表1),调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录,在购买日,S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即A办公楼,公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元—600万元),按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表4)中应作的调整分录如下:
(1) 借:管理费用 5
贷:固定资产——累计折旧 5
据此,以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础,重新确定的S公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。
20×7年12月31日,P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定,在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。有关调整分录如下:
(2)借:长期股权投资——S公司 796
贷:投资收益——S公司 796
确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元(995×80%)。
(3)借:投资收益——S公司 480
贷:长期股权投资——S公司 480
确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。
(4)借:长期股权投资——S公司 80
贷:资本公积——其他资本公积——S公司 80
确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额100万元×80%)。
在连续编制合并财务报表的情况下,应编制如下调整分录:
借:长期股权投资——S公司 396(796-480+80)
贷:未分配利润——年初 316
资本公积——其他资本公积——S公司 80
二、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
【例2】沿用【例1】,20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3396万元(投资成本3000万元+权益法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3276万元((股东权益账面余额4000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)X80%〕之间的差额,为商誉。至于S公司股东权益中20%的部分,即819万元【(股东权益账面余额4000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)X20%】则属于少数股东权益,在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下:
(5)借:股本 2 000
资本公积——年初 1 600
——本年 100
盈余公积——年初 0
——本年 100
未分配利润——年末 295
商誉 120
贷:长期股权投资 3 396
少数股东权益 819
注:商誉120万元=3000万元-(S公司20×7年1月1日的所有者权益总额3500万元+S公司固定资产公允价值增加额100万元)X80%。
(二)内部债权与债务的抵销处理
1应收账款与应付账款的抵销处理
在应收账款计提坏账准备的情况下,某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时,其抵销分录为:借记“应付账款”项目,贷记“应收账款”项目;内部应收账款计提的坏账准备抵销时,其抵销分录为:借记“坏账准备”项目,贷记“资产减值损失”项目。
【例3】P公司20×7年个别资产负债表(表2)中应收账款475万元为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值,P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司20×7年个别资产负债表(表3)中应付账款500万元系20×7年向P购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时,应将内部应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,其抵销分录为:
(6)借:应付账款 500
贷:应收账款 500
(7)借:应收账款——坏账准备 25
贷:资产减值损失 25
其合并工作底稿参见表4。
2. 其他债权与债务项目的抵销处理
【例4】P公司20X7年个别资产负债表(表34—2)中预收账款100万元为S公司预付账款;应收票据400万元为S公司20×7年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票;S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此,在编制合并资产负债表时,应编制如下抵销分录:
将内部预收账款与内部预付账款抵销时,应编制如下抵销分录:
(8)借:预收款项 100
贷:预付款项 100
将内部应收票据与内部应付票据抵销时,应编制如下抵销分录:
(9)借:应付票据 400
贷:应收票据 400
将持有至至d期投资中债券投资与应付债券抵销时,应编制如下抵销分录:
(10)借:应付债券 200
贷:持有至到期投资 200
(三)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
在编制合并资产负债表时,应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时,按照集团内部销售企业销售该商品的销售收人,借记“营业收入”项目,按照销售企业销售该商品的销售成本,贷记“营业成本”项目,按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额,贷记“存货”项目。
在企业集团内部购进并且在会计期末形成存货的情况下,如前所述,一方面将销售企业实现的内部销售收人及其相对应的销售成本予以抵销,另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
【例5】S公司20×7年向P公司销售商品1000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售而形成期末存货。
在编制20×7年合并财务报表时,应进行如下抵销处理:
(11)借:营业收入 1 000
贷:营业成本 1000
(12)借:营业成本 200
贷:存货 200
(四)内部固定资产交易的抵销处理
1.内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理
购买企业购进的固定资产,在其个别资产负债表中以支付的价款作为该固定资产的原价列示,因此首先就必须将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其次,购买企业对该固定资产计提了折旧,折旧费计入相关资产的成本或当期损益。由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧;取得成本中包含未实现内部销售损益,在相同的使用寿命下,各期计提的折旧费要大于不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费,因此还必须将当期多计提的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵销。其抵销处理程序如下:
(1)将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
(2)将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧(或少计提的折旧费和累计折旧)予以抵销。从单个企业来说,对计提折旧进行会计处理时,一方面增加当期的费用或计入相关资产的成本,另一方面形成累计折旧。因此,对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵销时,应按当期多计提的折旧额,借记“固定资产——累计折旧”项目,贷记“管理费用”等项目(为便于理解;本节有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵销,均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产,通过“管理费用”项目进行抵销)。
【例6】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司,其销售成本为270万元,因此该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年1月l日,本章为简化抵销处理,假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。
有关抵销处理如下——与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
(13)借:营业收入 300
贷:营业成本 270
固定资产——原价 30
该固定资产当期多计提折旧额的抵销。
该固定资产折旧年限为3年,原价为300万元,预计净残值为0,当年计提的折旧额为100万元,而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元,当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。
(14)借:固定资产——累计折旧 10
贷:管理费用 10
通过上述抵销分录,在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元,管理费用减少10万元,在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为90万元,该固定资产当期计提的折旧费为90万元。
2.连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵销处理
【例7】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账,S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该固定资产交易时间为20X7年6月29日,S公司该内部交易固定资产在20X7年按6个月计提折旧。
本例有关抵销处理如下:
该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
(15)借:固定资产——原价 10
贷:营业外支出 10
该固定资产当期少计提折旧额的抵销。
该固定资产折旧年限为5年,原价为120万元,预计净残值为0,20×7年计提的折旧额为12万元,而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元,当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。
(16)借:管理费用 1
贷:固定资产——累计折旧 1
通过上述抵销分录,在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元,管理费用增加1万元,在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元,该固定资产当期计提的折旧费为13万元。
其合并工作底稿如表4。
在连续编制合并财务报表时,其抵销分录为:
借:盈余公积——年初 0.1
未分配利润——年初 0.9
贷:固定资产——累计折旧 1
三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
(一)内部营业收入和内部营业成本的抵销处理
1.内部相互销售商品,期末全部实现对外销售
【例9】假设P公司20×7年利润表的营业收入中有3 500万元,系向S公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为3000万元。S公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为5000万元,销售成本为3500万元,并分别在其利润表中列示。
对此,编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时,应编制如下抵销分录:
(17)借:营业收入 3500
贷:营业成本 3500
2.母公司与子公司、子公司之间销售商品,期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理
3.母公司与子公司、子公司之间销售商品,期末部分实现对外销售、部分形成期末存货的抵销处理
将【例9】和【例5】的抵销处理合在一起,就是第三种情况下的抵销处理。其抵销处理如下:
借:营业收入 4500(3500十1000)
贷:营业成本 4500(3500十1000)
借:营业成本 200(0+200)
贷:存货 200(0十200)
(二)购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理
(三)内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理
(四)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理
【例10】沿用【例4】,假设S公司20×7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元(假定该债券的票面利率与实际利率相差较小)。
在编制合并利润表时,应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销,其抵销分录为:
(18)借:投资收益 20
贷:财务费用 20
(五)内部相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
【例11】沿用【例1】,假设P公司和S公司20X7年度所有者权益变动表如表10示
S公司为非全资子公司,P公司拥有其80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为316万元(995万元×80%-480万元),S公司本期少数股东损益为79万元(995万元×20%-120万元)。S公司年初未分配利润为O元,S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295万元
(300万元一5万元)。为此,进行抵销处理时,应编制如下抵销分录:
(19)借:投资收益 796
少数股东损益 199
未分配利润——年初 0
贷:提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 600
未分配利润——年末 295
表1 P公司备查簿
20×7年1月1日 单位:万元
项目
账目价值
公允价值
公允价值与账
面价值的差额
合并报表调整
余额
备注
S公司
流动资产
3 800
3 800
流动资产
1 900
2 000
其中:固定资产-A办公楼
600
700
100
(1)5
695
该办公楼的剩余折旧年限为20年,采用年限平均法计提折旧
资产总计
5 700
5 800
流动负债
1 300
1 300
非流动负债
900
900
负债总计
2 200
2 200
股本
2 000
2 000
资本公积
1 500
1 600
100
盈余公积
0
0
未公配利润
0
0
股东权益总计
3 500
3 600
负债和股东权益总计
5 700
5 800
表2 资产负债表(简表)
会
编制单位:P公司 20×7年31日 单位:万元
资产
其末余额
年初余额
负债和所有者权益
(或股东权益)
其末余额
年初余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
1 000
3 000
应付票据
1 000
1 000
应收票据
1 400
1 000
应付账款
3 000
2 000
其中:应收S公司票据
400
预收款项
200
300
应收账款
1 800
1 300
其中:预收S公司账款
100
其中:应收S公司账款
475
应付职工薪酬
1 000
2 100
预付款项
770
应交税费
800
1 000
存货
1 000
3 800
流动负债合计
6 000
6 400
其中:向S公司购入存货
1 000
非流动负债:
流动资产合计
5 970
9 100
长期借款
2 000
2 000
非流动资产:
应付债券
600
600
持有至到期投资
200
200
非流动负债合计
2 600
2 600
其中:持有S公司债券
200
200
负债合计
8 600
9 000
长期股权投资
4 700
1 700
所有者权益(或股东权益):
其中:对S公司投资
3 000
实收资本(或股本)
4 000
4 000
固定资产
4 100
3 300
资本公积
800
800
其中:向S公司购入固定资产
200
盈余公积
1 000
732
无形资产
630
700
未分配利润
1 200
468
非流动资产合计
9 300
5 900
所有者权益合计
7 000
6 000
资产总计
15 600
15 000
负债和所有者权益总计
15 600
15 000
表3 资产负债表(简表)
编制单位:S公司 20×7年12月31日 单位:万元
资产
其末余额
年初余额
负债和股东权益
其末余额
年初余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
500
300
应付票据
400
300
应付票据
300
100
其中:应付票据-P公司
400
应收账款
760
600
应付账款
500
600
预付款项
400
其中:应付P公司账款
500
其中:预付P公司账款
100
预收款项
50
存货
1 100
2 900
应付职工薪酬
100
350
流动资产合计
3 060
3 900
应交税费
60
200
非流动资产:
流动负债合计
1 060
1 500
可供出售金融资产
800
700
非流动负债:
持有至到期投资
长期借款
700
700
长期股权投资
应付债券
200
200
固定资产
2 100
1 300
其中:应付债券-P公司
200
200
其中:向P公司购入固定资产
108
非流动负债合计
900
900
无形资产
负债合计
1 960
1 960
非流动资产合计
2 900
2 000
股东权益:
股本
2 000
2 000
资本公积
1 600
1 600
其中:可供出售金融资产公允价值变动
100
盈余公积
100
0
未分配利润
300
0
股东权益合计
4 000
3 500
资产总计
5 960
5 900
负债和股东权益总计
5 960
5 900
表4 利润表(简表)
会企02表
20×7年度 单位:万元
项 目
P公司
S公司
一、营业收入
8700
6300
减:营业成本
4450
4570
营业税金及附加
300
125
销售费用
15
10
管理费用
100
12
财务费用
300
90
资产减值损失
25
加:公允价值变动收益(损失以“一”号填列)
投资收益(损失以“一″号填列)
500
二、营业利润(亏损以“一”号填列)
4010
1493
加:营业外收入
减:营业外支出
10
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列
4000
1493
减:所得税费用
1320
493
四、净利润(净亏损以“-”号填写)
2680
1000
表5 现金流量表
20×7年度 单位:万元
项 目
P公司
S公司
一、经营活动产生的现金流量:
销售商品、提供劳务收到的现金
7 675
5 990
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
7 675
5 990
购买商品、接受劳务支付的现金
1 420
3 270
支付给职工以及为职工支付现金
1 100
250
支付的各项税费
1 820
758
支付其他与经营活动有关的现金
45
22
经营活动现金流出小计
4 385
4 300
经营活动产生的现金流量净额
3 290
1 690
二、投资活动产生的现金流量:
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
500
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
120
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
620
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
930
800
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
3 000
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
3 930
800
投资活动产生的现金流量净额
-331.01
-800
三、筹资活动产生的现金流量:
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
1 980
690
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
1 980
690
筹资活动产生的现金流量净额
-1980
-690
四、汇率变动对现金的影响额
五、现金及现金等价物净增加额
-2 000
200
加:年初现金及现金等价物余额
3 000
300
六、年末现金及现金等价物余额
1 000
500
表6 所有者权益变动表
20×7年 单位:万元
项 目
P公司
S公司
实收资本
(或股本)
资本
公积
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
实收资本
(股本)
资本
公积
盈余
公积
未分配
利润
所有者
权益合计
一、上年年末余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
加:会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
4000
800
732
468
6000
2000
1500
0
0
3500
三、本年增减变动数(减少以“-”号填列)
(一)净利润
2680
2680
1000
1000
(二)直接计入所有者权益的利得和损失
(三)可供出售金融资产公允价值变动净额
100
100
(四)利润分配
268
-1948
-1680
100
-700
-600
1.提取盈余公积
268
-268
0
100
-100
0
2.对所有者(或股东)的分配
-1680
-1680
-600
-600
四、本年年末余额
4000
800
1000
1200
7000
2000
1600
100
300
4000
表7 合并工作底稿
20×7年 单位:万元
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
(利润表项目)
870
6 300
15 000
(11)1 000
(13)300
(17)3 500
10 200
营业收入
4 450
4 570
9 020
(12)200
(11)1 000
(13)270
(17)3 500
4 450
营业税金及附加
300
120
425
425
销售费用
15
10
25
25
管理费用
100
12
(1)5
117
(16)1
(14)10
108
财务费用
300
90
390
(18)20
370
资产减值损失
25
25
(7)25
0
投资收益
500
(3)480
(2)796
816
(18)20
(19)796
0
营业利润
4 010
480
796
1 493
5
5 814
5 817
4 825
4 822
营业外支出
10
10
(15)10
0
利润总额
4 000
480
796
1 493
5
5 804
5 817
4 835
4 822
所得税费用
1 320
493
1 813
1 813
净利润
2 680
480
796
1 000
5
3 991
5 817
4 835
3 009
少数股东损益
(19)199
199
199
归属于母公司所有者的净利润
2 810
(所有者权益变动表项目)
未分配利润——年初
468
0
468
(19)0
468
利润分配
1 948
700
2 468
(19100
(19)600)
1 948
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
未分配利润——年末
1 200
480
796
300
5
1 811
(5)295
6 311
(19)295
5 830
1 330
归属于少数股东的未分配利润——年初
0
0
少数股东损益
199
199
对少数股东的利润分配
120
120
归属于少数股东的未分配利润——年末
79
79
资本公积——年初
800
1 500
100
2 400
(5)1 600
800
可供出售金融资产公允价值变动净额
100
100
(5)100
0
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
(4)80
80
80
资本公积——年末
800
80
1 600
100
2 580
1 700
880
盈余公积——年初
732
0
732
(19)0
732
提取盈余公积
268
100
368
(19)100
268
盈余公积——年末
1 000
100
1 100
0
100
1000
(资产负债表项目)
流动资产:
贷币资金
1 000
500
1 500
1 500
应收票据
1 400
300
1 700
(9)400
1 300
其中:应收S公司票据
400
400
(9)400
0
应收账款
1 800
760
2 560
(7)25
(6)500
2 085
其中:应收S公司账款
475
475
(7)25
(6)500
0
预付款项
770
400
1 170
(8)100
1 070
其中:预付P公司账款
100
100
(8)100
0
存货
1 000
1 100
2 100
(12)200
1 900
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
其中:向S公司购入存货
1 000
1 000
(12)200
800
流动资产合计
5 970
3 060
9 030
25
1 200
7 855
非流动资产:
可供出售金融资产
800
800
800
持有至到期投资
200
200
(10)200
0
其中:持有S公司债券
200
200
(10)200
0
长期股权投资
4 700
(2)796
(4)80
(3)480
5 096
(5)3 396
1 700
其中:对S公司投资
3 000
(2)796
(4)80
(3)480
3 396
(5)3 396
0
固定资产
4 100
2 100
1001
(1)5
6 295
(14)10
(15)10
(13)30
(16)1
6 284
其中:S公司-A办公楼
1002
(1)5
95
95
向S公司购入固定资产
200
200
(14)10
(13)30
180
向P公司购入固定资产
108
108
(15)10
(16)1
117
无形资产
630
630
630
商誉
(5)120
120
非流动资产合计
9 630
876
480
2 900
100
5
13 021
140
3 627
9 534
资产总计
15 600
876
480
5 960
100
5
22 051
165
4 827
17 389
流动负债:
应付票据
1 000
400
1 400
(9)400
1 000
其中:应付票据-P公司
400
400
(9)400
0
应付账款
3 000
500
3 500
(6)500
3 000
其中:应付P公司账款
500
500
(6)500
0
1 此金额为合计金额
2 此金额由1:P公司备查簿中记录的“公允价值与账面价值的差额”中100万元直接转入
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
预收款项
200
200
(8)100
100
其中:预收S公司账款
100
100
(8)100
0
应付职工薪酬
1 000
100
1 100
1 100
应交税费
800
60
860
860
流动负债合计
6 000
1 060
7 060
1 000
6 060
非流动负债
长期借款
2 000
700
2 700
2 700
应付债券
600
200
800
(10)200
600
其中:应付债券-P公司
200
200
(10)200
0
非流动负债合计
2 600
900
3 500
200
3 300
负债合计
8 600
1 960
10 560
1 200
9 360
所有者权益(或股东权益):
实收资本(或股本)
4 000
2 000
6 000
(5)2 00
4 000
资本公积
800
(4)80
1 600
1003
2 580
(5)1 700
880
其中:可供出售金融资产公允价值变动
100
100
100
0
盈余公积
1 000
100
1 100
(5)100
1 000
未分配利润
1 200
(3)480
(2)796
300
(1)5
1 811
(5)295
(11)1000
(13)300
(17)3 500
(12)200
(16)1
(18)20
(19)796
(19)199
(19)0
6 311
(11)1 000
(13)270
(17)3 500
(14)10
(18)20
(7)25
(15)10
(19)100
(19)600
(19)295
5 830
1 330
3 此金额由1:P公司备查簿中记录的“公允价值与账面价值的差额”100万元直接转入。
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
少数股东权益
(5)819
819
所有者权益合计
7 000
480
876
4 000
5
100
11 491
10 111
5 830
819
8 029
负债和所有者权益总计
15 600
480
876
5 960
5
100
22 051
11 311
5 830
819
17 389
(现金流量表项目)
经营活动产生的现金流量:
销售商品、提供劳务收到的现金
7 675
5 990
13 665
(21)3 600
(22)300
9765
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
7 675
8 990
13 665
3 900
9 765
购买商品、接受劳务支付的现金
1 420
3 270
4 690
(21)3 600
1 090
支付给职工以及为职工支付现金
1 100
250
1 350
1 350
支付的各项税费
1 820
758
2 578
2 578
支付其他与经营流动有关的现金
45
22
67
67
经营活动现金流出小计
4 385
4 300
8 685
3 600
5 085
经营活动产生的现金流量净额
3 290
1 690
4 980
3 600
3 900
4 680
投资活动产生的现金流量:
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
500
500
(20)500
0
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
120
120
(23)120
0
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
投资活动现金流入小计
620
620
620
0
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
930
800
1 730
(22)300
(23)120
1 310
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
3 000
3 000
3 000
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
3 930
800
4 730
420
4 310
投资活动产生的现金流量净额
-3 310
-800
-4 110
200
-4 310
筹资活动产生的现金流量:
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
1 980
690
2 670
(20)500
2 170
其中:子公司支付给少数股东的股利、利润
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
1 980
690
2 670
500
2 170
筹资活动产生的现金流量净额
-1 980
-690
-2 670
500
-2 170
现金及现金等价物净增加额
-2 000
200
-1 800
-1 800
年初现金及现金等价物余额
3 000
300
3 300
3 300
年末现金及现金等价物余额
1 000
500
1 500
1 500
表8 合并所有者权益变动表 会合:04表
编制单位:P公司 20×7年度 单位:万元
本年金额
上年金额
项目
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
实收资本
(或股本)
资本
公积
减:库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
实收资本
(或股本)
资本
公积
减:库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
一、上年年末金额
4 000
800
732
468
6 000
加:会计政策变更
720①
前期差错更正
二、本年年初余额
4 000
800
732
468
720
6 720
三、本年增减变动金额(减少以“-”号填列)
80
268
862
99
1 309
(一)净利润
2 810
199
3 009
(二)直接计入所有者权益的利得和损失
80
20
100
1.可供出售金融资产公允价值变动净额
20
20
2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
80
80
3.计入所有者权益项目相关的所得税影响
4.其他
上述(一)和(二)小计
80
2 810
219
3 109
(三)所有者投入和减少资本
①720万元为20×7年1月1日,P公司购买S公司80%的股份时,按其可辨认净资产的公允价值计算确定的少数股东权益的金额=(S公司的所有者权益总额3500万元+S公司固定资产公允价值增加额100万元)×20%
本年金额
上年金额
项目
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
归属于母公司所有者权益
少数
股东
权益
所有
者权
益权
益合
计
实收资本
(或股本)
资本
公积
减:库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
实收资本
(或股本)
资本
公积
减:库
存股
盈余
公积
一般风
险准备
未分配
利润
其
他
1.所有者投入资本
2.股份支付计入所有者权益金额
3.其他
(四)利润分配
268
-1948
-120
-1800
1. 提取盈余公积
268
-268
0
2. 提取一般风险准备
3.对所有者(或股东)的分配
-168
-120
-1800
4.其他
(五)所有者权益内部结转
1.资本公积转增资本(或股本)
2.盈余公积转增资本(或股本)
3.盈余公积弥补亏损
4.其他
四、本年年末余额
4 000
880
1 000
1 330
819
8 029
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