长期股权投资的转换

长期股权投资的转换 金融资产与权益法之间的转换 一、金融资产转换为权益法的核算 【例题1?计算题】A公司有关金融资产投资业务资料如下: (1)2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。 借:可供出售金融资产——成本 250 贷:银行存款 250 答疑编号:NODE00771000040500000102 (2)2013年12月31日，该股票公允价值合计为300万元。 借:可供出售金融资产——公允价值变动 50 贷:资本公积——其他资本公积 50 (3)2014年3月B公司宣告派发现金股利100万元。 借:应收股利 (100×6%)6 贷:投资收益 6 (4)2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元(包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元)。不考虑所得税影响。 ?2014年7月1日追加投资时: 借:长期股权投资——成本 840 贷:银行存款 840 ?2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 借:长期股权投资——成本 360 贷:可供出售金融资产——成本 250 ——公允价值变动 50 投资收益 60 借:资本公积——其他资本公积 50 贷:投资收益 50 改按权益法核算的初始投资成本,确定的原持有的股权投资的公允价值360，新增投资成本840,1200(万元) ?追加投资时，初始投资成本(1200万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值(6050万元)的份额10万元(1200,6050×20%,,10)，应调整初始投资成本。 借:长期股权投资——成本 10 贷:营业外收入 10 二、权益法转换为金融资产的核算 【例题2?计算题】(1)2012年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(包含一项存货评估增值100万元;另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧)。 借:长期股权投资——成本 1400 贷:银行存款 1400 借:长期股权投资——成本(3750×40%,1400)100 贷:营业外收入 100 (2)2012年A公司全年实现净利润1000万元(上半年发生净亏损1000万元)，投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元。 调整后的净利润,2000,100,200/10?2,1890(万元) 借:长期股权投资——损益调整 756 贷:投资收益 (1890×40%) 756 借:长期股权投资——其他权益变动 600 贷:资本公积 (1500×40%) 600 (3)2013年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元。 借:应收股利 (1000×40%)400 贷:长期股权投资——损益调整 400 调整后的净利润,370,200/10?2,360(万元) 借:长期股权投资——损益调整 144 贷:投资收益 (360×40%)144 借:资本公积 (500×40%)200 贷:长期股权投资——其他权益变动 200 (4)2013年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权(即出售其持有A公司股权的62.5%)，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。 ?出售时(出售时长期股权投资的账面价值构成为:投资成本1500万元、损益调整500万元、其他权益变动400万元) 借:银行存款 1600 贷:长期股权投资——成本 (1500×25%/40%)937.5 ——损益调整 ( 500×25%/40%)312.5 ——其他权益变动 (400×25%/40%)250 投资收益 100 ?在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 借:可供出售金融资产 960 贷:长期股权投资——成本 (1500,937.5)562.5 ——损益调整 ( 500,312.5)187.5 ——其他权益变动 (400,250)150 投资收益 60 ?原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 借:资本公积——其他资本公积 400 贷:投资收益 400 权益法、金融资产与成本法之间的转换 一、成本法转为权益法的核算 【例题1?计算题】A公司有关投资业务资料如下: (1)2013年1月2日，A公司以银行存款从非关联方购入B公司股权，取得B公司80%的股权并取得控制权，取得成本为6800万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司和B公司在合并前后未受同一方最终控制。当日起主导B公司财务和经营政策。 借:长期股权投资 6800 贷:银行存款 6800 合并商誉,6800,8 000×80%,400(万元) (2)2013年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。 不编制会计分录。 (3)2014年7月1日，A公司将其持有的对B公司48%的股权出售给某企业【或出售其所持有的子公司B公司股权的60%】，出售取得价款4 200万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。 A公司出售B公司股权后仍持有B公司32%的股权，并在B公司董事会指派了一名董事。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2014年前6个月B公司实现的净利润为500万元，2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9790万元(包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元)。 ?2014年7月1日确认长期股权投资处置损益 借:银行存款 4 200 贷:长期股权投资 (6 800×48%/80%;6 800×60%)4 080 投资收益 120 ?2014年7月1日调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值,6 800,4 080,2 720(万元)，大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额160(2720,8000×32%)万元，不调整长期股权投资。 两个交易日之间的调整【资料回顾2013年B公司实现净利润1 000，2014年前6个月B公司实现的净利润为500;B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200】 借:长期股权投资——损益调整 (1500×32%)480 ——其他权益变动 (200×32%)64 贷:盈余公积 (1000×32%×10%)32 利润分配——未分配利润 (1000×32%×90%)288 投资收益 (500×32%)160 资本公积——其他资本公积 (200×32%)64 【例题2?计算题】(控制的成本法?可供出售金融资产) A公司有关投资业务资料如下: (1)2013年1月2日，A公司以银行存款对B公司投资，取得B公司80%的股权，取得成本为7 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。 借:长期股权投资 7 000 贷:银行存款 7 000 (2)2013年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。 不编制会计分录。 (3)2014年4月1日，A公司将其持有的对B公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款7 000万元。在出售70%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，其公允价值为1 000万元，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，应由成本法改为可供出售金融资产核算。 借:银行存款 7 000 贷:长期股权投资 (7 000×70%/80%)6 125 投资收益 875 其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。 借:可供出售金融资产 1 000 贷:长期股权投资 (7 000×10%/80%)875 投资收益 125 二、金融资产、权益法转换为成本法的核算 【例题3?计算题】可供出售金融资产转换为成本法。A公司有关投资于B公司。有关资料如下: (1)A公司于2013年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司原持有B公司5%的股权于2013年12月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。 借:可供出售金融资产——成本 2 000 贷:银行存款 2 000 借:可供出售金融资产——公允价值变动 500 贷:资本公积——其他资本公积 500 (2)2014年1月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。至此A公司对B公司的持股比例达到55%，并取得控制权力。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理: 借:长期股权投资 25 000 贷:银行存款 25 000 借:长期股权投资 2 500 贷:可供出售金融资产 2 500 长期股权投资在购买日的初始投资成本,原公允价值计量的账面价值2 500，购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值25 000,27 500(万元) 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 借:资本公积——其他资本公积 500 贷:投资收益 500 【例题4?计算题】权益法转换为成本法。有关资料如下:2013年4月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让。合同约定:甲公司向A公司定向发行6 000万股本公司股票及下列金融资产为对价，以换取A公司持有乙公司30%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股5元，双方确定的评估基准日为2013年4月30日。上述股权转让合同于2013年5月15日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司与A公司在交易前没有关联方关系。甲公司该并购事项于2013年5月18日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2013年6月1日发行，甲公司向A公司定向增发本公司6 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元;对价的金融资产资料: ?交易性金融资产的账面价值为400万元(成本300万元，公允价值变动为100万元)，当日公允价值500万元 ?可供出售金融资产的账面价值为5600万元(成本5000万元，公允价值变动为600万元)，当日公允价值6000万元 工商变更登记手续亦于2013年6月1日办理完成。同时甲公司对乙公司董事会改组并派一名董事参与乙公司董事会。乙公司可辨认净资产账面价值为88 800万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为90 000万元，其差额为一项为无形资产评估增值1200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法计提摊销额。会计处理如下: ，6000,30 500(万元) 长期股权投资初始投资成本,4×6 000，500 借:长期股权投资——成本 30 500 公允价值变动损益 100 资本公积——其他资本公积 600 贷:股本 6 000 资本公积——股本溢价(3×6 000)18 000 交易性金融资产——成本 300 ——公允价值变动 100 可供出售金融资产——成本 5000 ——公允价值变动 600 投资收益 (500,300，6000,5000)1200 对初始投资成本不需要调整。 (2)自甲公司2013年6月1日取得乙公司30%股权起到2013年12月31日期间，乙公司实现净利润1 170万元;其他综合收益增加100万元。2014年1月1日至6月30日期间，乙公司实现净利润为2 060万元;乙公司分配现金股利500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加600万元。会计处理如下: 2013年: 调整后的净利润,1 170,1200/10×7/12,1100(万元) 借:长期股权投资——损益调整 330 贷:投资收益 (1 100×30%)330 借:长期股权投资——其他权益变动 30 贷:资本公积 (100×30%)30 2014年: 调整后的净利润,2 060,1200/10?2,2 000(万元) 借:长期股权投资——损益调整 600 贷:投资收益 (2 000×30%)600 借:应收股利 (500×30%)150 贷:长期股权投资——损益调整 150 借:长期股权投资——其他权益变动 180 贷:资本公积 (600×30%)180 2014年6月30日长期股权投资账面价值,成本30 500，损益调整780，其他权益变动210,31 490(万元) (3)2014年7月1日，甲公司以银行存款50 000万元，从乙公司其他股东购买了乙公司的40%的股权。至此持股比例达到70%，并控制乙公司，由权益法转换为成本法核算。 借:长期股权投资 50 000 贷:银行存款 50 000 借:长期股权投资 31 490 贷:长期股权投资——成本 30 500 ——损益调整 780 ——其他权益变动 210 长期股权投资在购买日的初始投资成本,原权益法下的账面价值31490，购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值50 000,81 490(万元)