审计-如何写好绩效审计报告

审计-如何写好绩效审计 绩效审计是现代审计的标志之一。近年来，绩效审计日益为各级审计机关所重视。写好绩效审计报告，促成审计成果的转化、利用，是摆在我们面前的重要课题。 一、绩效审计报告撰写的总体要求 由于评价对象的多样性和综合性，绩效报告不可能是问题的简单列举，而是一个详式报告，是一个说理的过程。 相对普通审计报告而言，绩效审计报告更具有逻辑性，整个报告各部分从综合评价、发现情况、依据、结论到最后提出的审计建议，都必须具有逻辑的关联，一气呵成、缺一不可。为达到此目的，审计报告撰写人在撰写审计报告初稿前、成稿后都应与整个审计组就有关报告所述问题进行深层次的沟通，确保报告能真实、完整地表述审计人员的想法，并能正确地传达到被审计单位以及有关部门。报告语言要易于理解和阅读，尽可能地简单明了，尽量运用直率的语言，避免使用复杂的词汇，或者一些新词、行话或者专业术语，避免使审计报告含糊晦涩。报告表述的要求是:完整、准确、客观和有说服力，并尽可能通俗易懂和简练。 二、绩效审计报告的要件 绩效审计报告目前虽无固定的格式，但通常首先应说明审计的目标、范围和，然后主要报告审计结果，并阐明审计的依据和结论，最后提出审计建议，必要时还须反映被审计及有关单位的意见。 (一)相关的背景资料 相关的背景资料在报告中起的是一个初步说明的作用，说明该审计事项为什么值得审计注意，介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况，并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑。 绩效审计结论的根据主要是“趋势证据”，定性多、定量少，不能量化或十分准确地反映客体发生的实际情况，所以审计结论存在潜在的风险。因此，在相关背景资料等内容中，有关审计性质和范围以及目标的描述就十分必要，因为审计报告使用者不熟悉审计工作的局限性，以及审计者与被审计者之间责任的区别，审计报告需要增加这些解释性内容。如:审计是依据审计准则进行的;审计是以测试为基础的，而不是检查所有的数据资料等等。必须明确绩效审计不是全面的绩效评价。同时，如果报告中相关证据具有局限性，审计人员应该清楚地说明这些证据的局限性，同时应尽量避免得出没有把握的结论。 (二)审计总体评价 总体评价是审计人员在审计后，在全面掌握审计证据的前提下，经过归纳、总结后，所提出的概括性的评价意见。评估政府，不是看它投入多少资源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上满足了社会、企业、公众的需求。因此，该部分应紧紧围绕审计目的，根据审计证据，有所侧重地对被审事项做出客观公正的评价，与审计对象的绩效有关的所有重大方面，都是政府绩效审计要评价的范围，经济方面的绩效固不可少，社会方面的效益却更加重要，必须予以全面反映。 审计评价应做到以下两个方面:首先，评价语言必须直观、客观，是一系列科学、规范、简明的定性、定量评价;其次，审计评价必须强调可证性。评价时还应注意以下原则: 一是要全面反映经济、社会和人的全面协调发展，不能片面地用经济指标考核政府。二是既要重视反映经济增长的短期绩效指标，又要重视反映经济发展的长期绩效指标，使短期绩效指标服从长期绩效指标，注重经济和社会发展的可持续性。三是要注重绩效与公平结合。精品文档，欢迎阅读、下载 政府利用资源的效率、效果方面的问题是绩效问题，而不同主体的利益分配等则是公平问题。由于不同的利益主体对绩效与公平偏好各不相同，因此，在绩效审计指标设置上，应保持独立性。四是定量指标与定性指标结合。定性标准包括国家的法律法规，党和政府的各项方针、政策，政府主管部门有关规定等;定量标准应包括政府预算、的具体指标，各项业务规范和经济技术指标，以及工作效率和效果的有关相对量指标等。 (三)审计发现的具体事项 该部分是用来证明上述审计评价的根据，说明审计是如何得出这些结论的，是所取得证据的汇总，逐项说明审计发现的支持审计结论的事实，依据已提出的事实和论点合理推断得出审计结论和提出的审计建议。审计报告使用的语言和语气要有利于使用者接受，使报告的使用者认可审计发现问题的有效性、审计结论的合理性，以及实施审计建议的可行性。一般来说，应该包括这样几个方面的要素:一是审计发现的事实;二是导致上述结果的原因及产生的影响;三是审计提出的针对性建议;四是被审计单位就此问题做出的适当的解释，及针对审计建议采取的相应的措施。 在这部分中，审计人员应就审计发现的问题，根据职业判断，做出审计分析。这就要求我们审计人员深刻地理解政府绩效审计工作，从绩效的角度给问题定性，写明审计发现问题所依据的事实、数据及分析等。一般按对绩效的影响程度大小之顺序排列，可将违反财经法纪问题放在后面。 审计分析建议应抓住以下三个要点:一是要抓住问题的本质。要从大量的数据资料中归纳出规律性的东西，而不被表面现象所迷惑，去粗取精、去伪存真，反映出问题最核心的、最本质的东西。二是提高分析研究的综合性。一篇分析材料能否引起重视，发挥作用，很重要的是看反映的问题是否具有普遍性和倾向性，是否对社会生活具有较为重大的影响，只有站在全局的高度，综合、宏观地去看问题、分析问题，才能发现公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解决问题的水平。审计揭露和反映问题的最终目的是为了促进整改，更重要的是要促进完善和法规，堵塞漏洞，标本兼治。这也是绩效审计真正实现为公共管理决策服务的目标，由问责查处到政策指引的关键环节。 更多相关文档 ?进一步深化部门预算审计的思考 (2706字)?关于政府公共工程跟踪审计的思考 (2563字) ?以成本视角开展政府行政支出效益审计的思考 (1939字)?解读现代风险导向审计 (2300字) ?试析乡镇领导干部经济责任审计 (1926字)?对社保资金会计核算基础的探讨 (3378字) ?关于我国效益审计报告框架的建议 (4142字)?机遇与挑战??当前审计工作中亟待解决的几个问题 (8416字) ?审计工作实践中几个具体问题处理之我见 (2503字)?部门预算执行效益审计的探索和思考 (4273字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵精品文档，欢迎阅读、下载 权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里: Email:hxdoc@126.com 站长统计 ㄐ猿械,魏伪,ぴ鹑?如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里: Email:hxdoc@126.com 站长统计 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里: Email:hxdoc@126.com 站长统计 idth=50% >?经济责任审计要在创新中深化 (3055字) ?审计法规:审计处罚自由裁量权的运用 (3715字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里: Email:hxdoc@126.com 站长统计 喽降男Ч?P> 有的地方单纯地把审计机关当作一个具有追缴收入和罚没职能的“创收”机器，仅仅满足于审计机关能够在财政困难时发挥收缴和罚没职能，为财政增加一些收入。如果把上缴财政资金数量的大小作为衡量审计工作成效与地位的主要标准，与专司财政资金征收管理职能的部门相比，对审计机关和审计工作地位与作用的估价就会发生偏差。这种认识显然是有害的。把收缴资金当作审计机关主要职能、把上缴财政资金多与少作为衡量审计工作成效的主要标准，忽视了审计监督的本质要求与意义，降低了对审计工作职能、作用与成效的要求，会给审计机关正常开展工作和发挥作用带来不应有的阻碍。 也有的同志把查处违纪违法案件当作审计机关的主要职责，把查处案件的数量作为衡量审计工作地位、作用和成效的主要标准。这种认识也是片面的。审计工作中应当注重发现违纪违法案件线索，促进廉政建设，但是，查处案件并不是审计的主要职能，更不是唯一职能。审计机关在审计过程中发现违纪违法案件线索，应当坚持原则，秉公执法，及时移送有关部门查处，这是审计机关的基本职能之一，但是，必须坚持依法办事，实事求是，客观公正，不能盲目追求案件数量的增长，也不能把追求案件数量增长作为衡量审计工作成绩的标志。 精品文档，欢迎阅读、下载 审计职能的全面发挥，是增强政府工作整体效能的重要保证。各级政府把审计工作纳入经济社会发展的大局中来统筹安排，克服审计与经济两张皮的现象，是进一步加强审计工作的关键。上述种种现象，也反映出当前在依法行政方面的差距。我们有必要重温审计法关于审计机关基本职能的全面表述，给审计工作以准确定位。审计法开宗明义，在第一章《 总则》第一条就概述了审计的基本职能和任务:“加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展”。可见，审计的职能，审计机关的任务是一个完整的概念，是一个有机的整体，不能割裂开来，既要明确工作的主要方面，又要注意全面发挥审计的职能和作用，不能片面强调其中某一方面而忽略其他方面的职能与任务，导致顾此失彼。我们应当从宪法、审计法的规定出发，从贯彻科学发展观和构建社会主义和谐社会的大局出发，全面、准确地理解审计机关和审计工作的地位、职能与任务，真正把审计工作当作维护财政经济秩序的一种不可缺少的手段，当作政府工作的一个重要组成部分，把审计机关当作促进依法行政，加强管理，推进改革开放，维护和谐稳定以及预防和惩治腐败的一支重要力量，增强领导审计工作、发挥审计职能的自觉性，切实加强对审计工作的领导，充分发挥审计对于维护财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展的重要作用。 六、审计成果的运用要制度化 审计工作的成效、审计监督的作用，最终要体现在审计成果的运用上。多年来的实践表明，审计成果的运用，主要有以下途径:一是被审计单位按照审计决定、审计意见和建议认真整改，依法接受处理、处罚，纠正存在的问题，改进管理。二是依法将审计发现的违法违纪问题移送司法机关、监察机关和有关主管部门处理，追究有关人员的作用，挽回或减少国家的经济损失，最大限度地教育干部，增强被审计单位广大干部和管理人员的法制观念，增强被审计单位依法行政和依法理财的能力，促进廉政建设。三是人大、政府及有关主管部门针对审计发现的问题，加强对被审计单位整改工作的督促，加强监管，必要时要根据问题的情节对被审计单位有关人员实施问责，予以追究，达到严肃政纪，促进政令畅通。四是人大、政府研究和采纳审计机关提出的审计建议，针对审计发现的问题所暴露出来的制度、体制、政策上存在的缺陷，深化改革，完善有关制度、政策和体制，加强管理，堵塞漏洞。五是党委、政府、纪检监察机关和干部管理部门研究分析领导干部经济责任审计的报告，了解干部履行经济责任的情况和依法执政、依法行政的能力，对审计发现的问题和线索，必要时可作进一步深入了解，将审计结果作为了解和使用干部的重要参考，促进全面客观地评价干部，知人善任，加强干部监督管理和党风廉政建设，促进科学发展观的落实。 在以上一些方面，多年来积累了丰富的经验，取得明显效果。但是，也还存在许多薄弱环节，需要进一步加强。主要是在审计成果运用上还不够规范，某些环节缺乏制度的保障，存在较大的随意性。解决这些问题，首先要靠完善制度。包括有些已有的制度难以落实的，需要大力强化。对被审计单位没有正当理由不执行审计决定的，应当制定更为明确的责任追究制度;对有关部门处理审计机关移送事项，也应规定更为明确、具体的切实可行的程序，对不作为、贻误时机影响了问题处理，造成损失的，应当追究责任;领导机关对审计机关依法提出的审计建议，也应当建立完备的研究采纳和答复程序，不能石沉大海。这些，都应当建立有权威、有威慑力的制度，制度一经建立就要执行，不能流于形式。 对审计发现问题的整改，特别是在被审计单位不整改的情况下，由谁来督促，谁来承担责任，长期以来一直是人大和社会各方面关注的焦点问题。在实践中，日益为各方面认可的一种做法是，在审计机关依法向被审计单位出具审计决定书、审计报告和向有关部门移送处理有关问题，并向政府以及其他有关方面报告审计结果的同时，根据管理权限的划分，各级政府责成有关部门和被审计单位认真整改，纠正存在的问题，加强管理，杜绝问题的重犯，经过一定时间的整改阶段，由政府向人大常委会作出整改情况报告。对拒不整改的，按照干精品文档，欢迎阅读、下载 部管理权限，依法追究有关人员的责任。人大依法对政府的整改工作实施监督。这种做法的效果是好的，应当继续坚持并不断加强。但是，也有一些不同的认识，认为发现问题是审计机关的职责，抓整改也是审计机关的职责，考核审计机关的工作，既要看能否发现问题，也要看整改的情况(审计决定落实率等)。对于如何进一步完善督促被审计单位整改的工作机制问题，有必要从认识上、实践上加以探讨和明确。 毫无疑问，审计机关不但要通过审计发现问题，也要通过法定程序促进问题的解决，包括对被审计单位落实审计决定和审计建议的情况进行监督检查，都是必要的。但是，需要明确的是，审计机关对审计过程和审计处理处罚的合法性、正确性负责，承担可能出现的审计风险，但是督促整改的任务不能完全由审计机关承担，未能整改的责任也不能由审计机关来承担。设定审计机关的责任，应当与其权限相对应，不能要求审计机关完成超越其权限的任务，承担超越其权限的责任。应当继续坚持和完善政府领导、主导和督促被审计单位整改的机制，在整改工作的过程中，审计机关应当依法履行职责，积极承担政府交办的有关工作，不能出现超越自身权限和能力，大包大揽，贻误整改工作的现象。可以预期，逐步走向制度化、法制化的整改机制，将是我国审计工作实现新进步的一个重要标志。 更多相关文档 ?审计工作实践中几个具体问题处理之我见 (2503字)?部门预算执行效益审计的探索和思考 (4273字) ?制约审计成本控制的有效途径 (2942字)?用科学发展观诠释效益审计 (4486字) ?风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究 (7419字)?政府审计在宏观调控中发挥作用研究 (8753字) ?政府审计管理体系和对策 (3868字)?经济责任审计要在创新中深化 (3055字) ?审计法规:审计处罚自由裁量权的运用 (3715字)?中加效益审计之比较及其启示 (3135字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里: Email:hxdoc@126.com 站长统计 (5359字) ?美国“管理层讨论与分析”的审计制度及对我国的借鉴 (7741字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里: Email:hxdoc@126.com 精品文档，欢迎阅读、下载 站长统计 padding="0" cellspacing="0"> 更多相关文档 ?加强专项资金管理提高资金使用效益的对策 (3480字) ?强化工程类财政专项资金管理的审计思考 (1178字) ?围绕财政体制改革 积极探索深化财政审计 (8641字) ?固定资产投资审计若干问题研究 (9576字) ?政府采购与国库统一支付制度对预算执行审计的影响与对策 (8756字) ?浅谈公共财政框架下建设项目审计的发展新空间 (7938字) ?财政转移支付审计初探 (2987字) ?试论经济责任审计在权力的制约与监督中的作用 (3357字) ?建设工程造价控制的对策 (4633字) ?行政事业单位固定资产管理存在问题成因分析及对策 (3359字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除! 收藏到书签里: Email:hxdoc@126.com 站长统计 ，对次要项目则应从略披露，做到主次分明，轻重有别，以便于信息使用者的有效使用。 其次，遵循成本效益原则。任何信息披露都将发生成本，但并非任何披露的信息都将为企业带来直接或间接的收益。自愿披露的事项中有很多是与信息使用者密切相关的重要信息，对这些信息是选择披露还是不披露，以及选择何种披露方式，在很多程度上取决于对成本效益的比较。从理性经济人假设出发，企业管理当局在自愿性信息披露方面具有决策权，因此应充分考虑成本与效益的关系。自愿性信息披露应在实现良好效应和预期的同时，尽可能地降低成本。 再次，要保护企业的商业秘密。自愿性信息披露可能会暴露企业的经营计划、投资项目等，从而被竞争对手利用，对企业的生存和发展构成潜在的威胁，并使企业蒙受巨大损失。因此，一方面企业应披露足够多、足够详细的自愿性信息以满足信息使用者的需求，另一方面又不能因此暴露了企业的商业秘密而给企业自身或他人带来损失。要做到既充分又恰当，内外兼顾，不失偏颇。 最后，要具有一定的质量保证。自愿性信息一旦披露也同样具有相应的经济和法律后果，因此应具有一定的质量保证。企业应遵循以下原则:第一，保证信息的相关性和可靠性;资料来源要真实可靠。第二，信息表述要恰当充分。最后，信息产生程序要充分、合理。 三、改进上市公司自愿披露行为的思考 (一)证券监管部门角度 应加强对自愿性信息披露的监管，防止企业随意发布虚假信息，传递不实信号。为了维护证券市场的秩序，尽管是企业自愿披露的信息，只要其对外披露就必须遵守证券市场信息披露的基本程序，而不能随意发布不实信息，误导投资者，扰乱市场秩序。自愿信息披露应遵循一贯性原则，企业不允许只披露好消息而隐瞒坏消息。为了维护资本市场信息披露秩序，证券监管机构对恶意披露信息误导投资者的上市公司要严厉处罚。 (二)建立公司信息披露的质量保障机制(恰当的激励和约束机制) 鼓励并保护企业进行自愿性信息披露行为，使之发挥促进市场创新、竞争的能力。应借鉴美国在自愿披露行为保护上所作的努力及取得的经验和成就。美国SEC为了鼓励企业披露精品文档，欢迎阅读、下载 盈利预测等信息，正在积极为预测信息建立安全港，只要预测信息有合理的依据并且是诚实善意的，即使预测与实际存在差异，企业也不需要承担责任。AICPA在《改进企业报告》中也建议，立法机构、监管部门、会计准则制定机构应当针对没有根据的指控，采取有效措施予以制止，以鼓励企业披露前瞻性信息。我国目前虽然尚未有多少针对财务报告的指控，但随着证券市场的进一步发展，投资者法律意识的增强，针对财务报告的诉讼将会增多，因此对这种趋势应当加以重视，既要保护投资者的合法权益又不能打击企业自愿披露信息的积极性，只要不是恶意的虚假披露来误导投资者，就应当免除企业的责任。 (三)注册会计师角度 加强注册会计师对自愿性信息披露的审核。私人信息在传递中如果要让外部人相信，获得经济制度的“凭证”是重要手段。审计是保持会计信息可信性的一项重要制度。注册会计师出具的审计意见实际上就是一种凭证。在实践中我们可以看到一些企业提供的盈利预测和新年度计划与实际业绩相差甚远，或者干脆对盈利预测问题避而不谈，给投资者造成了一定的误导，这其中注册会计师的责任是不可推卸的。应尽快制定完善自愿性信息披露审核的规则，同时要追究那些违反职业道德或法律的注册会计师责任。 (四)分析性报告的内容和格式的构想 1.报告模式构想 通过对当前上市公司年度报告所披露的会计信息的分析，虽然会计数据和业务数据摘要以及董事会报告已经对部分重要数据进行列示和说明，但在系统性分析方面仍然存在着局限性，不利于外部信息使用者形成总体上的认识。本文构想提供分析性报告作为上市公司年度报告的有效补充，侧重于对企业总体情况的系统性分析，并将分析的结果以报告的形式加以叙述，内容全面且重点突出，从更深层次上展示企业的总体经营情况、竞争优势以及企业的发展前景。当然，分析性报告的格式是比较灵活的，会根据不同的行业有不同的格式。本文仅根据对上市公司披露的年度报告的缺陷分析，提供一种可行的报告模式。 (1)在会计数据和业务数据摘要中，根据投资者的需求，披露的财务指标在除了包括原宥的信息外，还应适当增加对那些信息变化的分析，并披露相关的数量指标、成长性指标和利润分配指标。 (2)无形资产和研发活动的分析。在知识经济时代，无形资产的使用及先进技术的开发在企业经营中日益发挥重要的作用。由对48家上市公司的统计分析，只有2家上市公司关注了无形资产问题，但也仅局限于无形资产中的一种即人力资源信息。由于一些不可辨认、难以确指的无形资产在财务报表及其附注中没有列示，所以对于这部分不可辨认的无形资产，可在分析性报告中重点说明，突出其对企业竞争能力的贡献。企业还可以说明研发支出、现有成果和未来策略，分析研发活动带来的竞争优势。但考虑到披露的适度性原则，如果企业为了保护商业秘密可以有选择性的进行披露。 (3)对近期披露的财务报表进行重要财务指标分析，特别是现金流量分析。因为现金流量与存量的分析是对权责发生制原则的补充，所以在指标分析中尤其重要。重要财务指标的计算、列示及其变动原因的分析，有助于外部信息使用者理解和判断企业的营运能力、偿债能力、盈利能力以及社会贡献能力。在进行指标分析时，可以与以前期间以及同行业水平进行比较。如果需要，还可以列示指标计算公式，并说明引起数据的出处。 (4)根据抽样的48家上市公司披露的年度报告分析，没有一家上市公司有披露关于销售、产品、经营方面的业务数据信息，本文设想以产品为例，可以将产品按各自的特性归类，并分别加以概括性说明和分析，具体可以包括:产品的性能、特点、市价及顾客满意度;产品现有的生产布局和生产状况;产品在特定期间的销售情况、市场份额及对总体总收入的贡献。将该产品当期的销售情况与前几年同期的销售情况进行比较分析，可从市场供求变化、同业竞争、汇率、利率以及物价指数变动等方面的影响着手;对产品的市场前景及盈利水平精品文档，欢迎阅读、下载 预测，包括产品未来供求状况的预测等。 2.编制报告需要注意的问题 (1)分析性报告所涉及的内容并不是单纯的财务数据，还包括一些非财务信息，如产品性能、营销网络、研发策略等，这就需要编报人员注意企业各个部门之间的信息的协调与沟通，保证信息的充分性。 (2)分析性报告重在分析，而且必须言简意赅，切忌冗长，以免使投资者产生误解，造成负面影响。要吸取年度报告表达方式单一的教训，可采用多种表达方式，如文字叙述，图表列示、比较式等，从而更直观易懂。 (3)还应当遵守适当性与充分性原则，既要保证信息披露的透明度，又要保守商业秘密，防止因信息的充分披露而使竞争对手有机可乘，对上市公司的正常经营构成威胁。 (4)由于分析性报告是由企业自愿对外提供的，可能包含有编报人员的个人价值取向，因此必须在提供分析性报告的同时对这一点加以说明，防止误导外部信息使用者。 四、结束语 根据目前我国上市公司自愿披露行为仍未占主流地位，大部分上市公司不愿或只愿意提供部分信息这一现状，本文通过对我国上市公司2004年年度报告的抽样分析，结合与美国年报的格式和内容比较，分别从证券监管部门角度、注册会计师角度、对分析性报告的构想及建立自愿披露质量保证机制角度，提出改进目前上市公司自愿披露行为的建议和看法，以期最终推进我国的自愿披露内容。当然，虽然目前我国的上市公司在自愿披露行为上仍存在着若干不足，披露的年度报告也有这样那样的缺陷，我们应该看到，我国在自愿披露上每年仍取得了不少的进步，不仅在模式上越来越向美国靠拢，披露的内容也日趋完善。 精品文档，欢迎阅读、下载