会计职业判断能力的培养

会计职业判断能力的培养 文 \ 叶 雄 英 廖 承 贵 引言 我国会计界一直沿用行业会计制 度和财务制度来会计行为,由于 行业会计制度中规定了明确的会计科 目,并对各科目的内涵及其包括的内 容作了详细的解释,会计人员只需根 据会计制度的规定作简单的是非判 断,再加上行业财务制度中对会计政 策,会计估计的选择作了详尽的限制 性规定,也限制了会计人员判断的范 围.这使得会计人员在工作中不能适 应不断变化的会计环境,不善于运用 职业判断去处理日益复杂的会计实 务.作为会计职业准备阶段的能力培 养,应直面社会发展和经济管理的客 观要求,将职业判断能力的培养纳入 到培养过程中,并体现于培养各环节. 一 会计职业判断的特点及原因 会计职业判断有广义和狭义之 分,广义的会计职业判断是指"会计人 员履行法定职责时,基于会计规范,职 业和具体会计环境中的会计重要 性水平,对会计事项专业处理的恰当 性进行独立辨别的行为过程",狭义的 集团经济研究2007.6月上旬刊(总第232期) 会计职业判断仅指会计政策的选择. 会计职业判断具有专业性,社会 性,目的性与受制约性等特点.专业性 体现在会计职业判断只能依靠会计专 业人士才能进行.会计系统是由确认, 计量,记录,报告,预测,决策等一系列 环节有机构成的集合,它跟踪企业生 产和经营的全过程,反映企业财务状 况,盈利能力,偿债能力,运营能力和 发展能力等信息.因而,会计是一项专 业性极强的工作,只能依靠会计专业 人士才能进行.社会性表现在,会计职 业判断的结果应能客观真实地反映会 计主体的经济活动全貌.由于会计信 作为社会资源分配的基础性依据, r[接影响税收和财富分配,有关市场 经济公平原则的实现;作为报表使用 者决策的依据,对政府,企业管理当 局,投资者,债权人及其他利害关系人 的决策行为具有鲜明的经济影响,因 而会计的职业判断应能够尽量满足各 利益团体的共同需要的利益.目的性 由判断的制约条件决定,体现在会计 职业判断服务于企业目标.由于企业 的目标是股东价值最大化,决定了会 计职业判断时必然趋向这一目标.受 制约性表现在,会计职业判断要受制 于社会的外在约束机制,如法规,政 策,会计自身特征及相应的理论发展 水平和会计人员自身的业务技能与职 业道德水准. 在我国,会计职业判断是最近几 年才提倡的,具体而言,以下一些因素 促使了我国会计人员必须加强自身的 职业判断能力: 一 是新的会计规范增大了会计处 理的选择空间.自1992开始陆续颁布 实施的企业会计准则,分行业的会计 制度,股份有限公司会计制度,具体会 计准则和企业统一会计制度,使我国 会计处理的选择余地越来越大.对会 计人员的判断能力则提出了更高的要 求,随着具体会计准则的陆续出台,需 要会计人员判断并最终做出正确决定 的情况将会更多.二是新的会计业务 的出现,使会计处理变得日益复杂,会 计处理变得更加灵活和多样化,这加 大了会计处理和选择的难度.例如,无 形资产占企业资产的比重越来越大, 人力资源在企业中特别是在一些高新 技术企业发挥着举足轻重的作用,这 一 切对传统的确认,计量,记录和报告 带来很大的冲击,留给会计人员选择 和判断的问题也会很多,因而要求会 计人员具备较高的职业判断,分析与 抉择的能力.此外,经济全球化的发 展,衍生金融工具的不断创新,使得会 计的时空范围得以拓展,不确定性水 平大大加强,会计人员应掌握这些变 化,面对这种创新,并充分利用职业判 断进行相应的会计处理,将其纳人会 计信息系统,更好地服务于企业目标. 二会计职业判断的内容及职业 判断能力的表现形式 会计职业判断的内容贯穿于会计 确认,计量,记录与报告的全过程,主 要体现在会计原则的运用与选择,会 计方法的运用与选择和会计估计的运 用等方面. 会计职业判断在会计核算原则中 的体现:一是实质重于形式原则,本原 则要求会计人员在进行会计处理过程 中,应当而且必须进行专业分析和判 断,当交易和事项的经济实质与其外 在表现形式不相一致时,注重经济实 质以保证会计信息的可靠性,对经济 业务实质的界定则取决于由会计人员 所具备的知识和经验而来的职业判断 水平;二是重要性原则,本原则要求会 计人员对每笔经济业务确定其重要性 水平,对重要事项进行详细具体的反 映,对非重要事项则进行简单反映或 合并反映,在实际工作中,一项经济业 务是否重要在很大程度上取决于会计 人员的职业判断. 会计职业判断在会计方法中的体 现:主要表现在对同一种业务的多种 处理方法作出选择.如存货计价方法, 发出的计价是采用先进先出法,还是 采用后进先出法或其他所允许的方 法.期末计价是采用历史成本法,还是 采用成本与可变现净值孰低法.长期 投资的核算方法,长期股权投资是采 用成本法,还是采用权益法,长期债权 投资溢折价的摊销方法是采用直线 法,还是采用实际利率法.所得税的核 算方法,是采用纳税影响会计法,还是 采用应付税款法;坏帐损失的核算方 法,是采用直接转销法,还是采用备抵 法,等等.会计方法的选择,取决于各 会计职业判断能力的培荠 企业的实际情况,而对企业具体情况 的把握,则由会计人员的职业判断水 平决定. 通过以上分析可以看出,会计职 业判断是全方位的,无处不在,为了 保证由会计人员提供的会计信息的 真实性和相关性,提高会计人员的职 业判断能力势在必行. 三,会计职业判断能力培养 按照目前我国会计教育模式培 养出来的会计职业判断能力较差,工 作的适应性不强.为了使会计学科能 更好应对经济环境的变化,提高我国 会计职业界的执业能力,会计教育界 的培养改革可谓首当其冲,势在必 行. 职业判断能力的形成具有全面 性,后发性,渐进性等特点.全面性是 指职业判断能力应有完备的知识体 系为依托,必须通过学习,领会,应用 各项知识并融会贯通才能形成,通过 专业培养体现出来.后发性是指 知识至能力的转变由教育过程中职 业操守的培养,个人能力和修养的提 高和在实际工作中经验的沉淀等因 素综合作用形成,是一个由教育转化 为执业能力的过程,体现于会计人员 从业过程中.渐进性是指会计职业判 断能力的形成并非一朝一夕之事,而 是一个不断学习,不断积累,不断提 高的过程. 为此,在会计培养过程中应针对 其特点,在不同的培养环节选择不同 的侧重点,将会计职业判断能力的培 养纳入培养过程,并将其作为培养目 的和培养重点之一,在培养方案,培 养大纲,培养,实践性培养等方 面予以具体体现和落实.会计培养过 程中职业判断能力的培养,应从培养 会计学习能力,敦促会计构建系统的 知识体系和方法论基础,教育会计树 立正确的价值判断标准和职业道德 操守,加强会计实践能力的培养等方 面进行. 1.要培养会计具备终生学习的 能力.美国会计教育改革委员会在其 第一号公报《会计教育的目标》中就 指出,"学校会计培养的目的不在训 练会计在毕业时即成为一个专业人 员,而在培养他们未来成为一个专业 人员应有的素质".再者,会计教育最 重要的目标是教导会计独立学习的 素质.学校教育应是提供会计终生学 习的基础,使他们在毕业后能够以独 立自我的精神持续地学习新的知识. 因此,终生独立自学能力就成为会计 专业人员生存与成功的必备条件.在 知识经济时代,由于企业的不断创 新,新的经济业务的大量涌现,会计 处理,会计规则也在不断更新,一个 会计人员如果不具备再学习的能力, 不进行知识的更新的话,不仅谈不上 一 定的职业判断能力,恐怕连基本的 会计处理也掌握不了.终身学习能力 的培养可通过培养过程的启发式培 养,多媒体培养超常的知识容量,课 堂的案例培养法,以会计为主体形成 培养互动等方式,引导会计增强学习 的主动性,激发会计创造性思维的形 成. 2.要敦促会计构建系统的知识体 系和方法论基础.职业判断能力的形 成,要求会计具备较全面的,系统的基 础知识和专业知识,掌握系统的方法 论体系.会计人员需要掌握的知识包 括基础知识和专业知识.基础知识是 培养会计人员求知,思维,分析,语言, 写作等各方面能力的知识,包括数学, 语文,计算机,外语,写作以及与会计 密切相关的经挤,财政,市场,管理,组 织行为,贸易,金融等知识.专业知识 包括财务会计,管理会计,财务管理, 税务,信息系统,审计,非盈利组织会 计,国际会计,会计理论以及会计职业 有关知识;方法论基础是在各门课程 中蕴含的处理会计业务所借助的方 法,通过知识的学习形成科学的方法 论体系是会计教育的根本目的,学校 教育形成的厚积薄发潜力,是我国会 计职业判断能力不断提高的前提,会 计专业培养目标的定位,培养方案的 制定,培养大纲的制定,培养课程和培 养环节的设计均应有利于会计科学方 法论体系的形成. 3.应教育会计树立正确的价值 判断标准和职业道德操守.会计准 则赋予会计人员的灵活性越大,就 越需要有良好的职业道德.尤其是 当法律法规无明确规定时,会计职 业道德的作用就在于促使会计人员 能自觉抵制各种利益的诱惑,并且 不受权势和偏见的影响,确保判断 所产生的会计资料能客观,公允地 反映会计主体的财务状况和经营成 果.因此,会计职业判断要求会计人 员必须格守职业道德.职业道德的 形成很大程度取决于学校教育阶段 人生观和价值观的培养.会计培养 过程中应注重会计责任意识,人格 意识,道德意识和法律意识的培养, 应注重谦虚谨慎,诚信务实,团队意 识和合作精神的培养. 4.加强会计实践能力的训练.会 计是一门应用性很强的学科,会计实 践能力的培养对职业判断能力的形 成至关重要,会计培养教程中应重视 并加强实践性培养环节.实践性培养 环节包括课堂实践培养,校内模拟实 习,校外生产实习,社会调查,中期论 文,毕业实习和毕业等环节.应 培养会计应用会计语言的能力,生成 会计信息的能力,认知会计环境的能 力,会计分析能力,会计评价能力等. 会计培养过程应把握学以致用的原 则,课堂培养过程中应加强案例培养 与作业训练,模拟培养过程中应加强 基于一定会计环境的经济业务的会 计处理方法的仿真训练,校外实习中 应加强认知能力的培养,中期论文和 毕业论文环节应以提高会计分析问 题和解决问题的能力为目的.此外, 还应注重对培养各环节的检查与考 核,避免流于形式,提高实践性培养 的效率与效果. 总之,会计人员的职业判断能力 必须通过长期积累,不断训练才能形 成,会计培养阶段职业判断能力的培 养至关重要,而现有的会计教育模式 固有的缺陷不利于会计职业判断能 力的形成,因此,会计教育观念必须 更新,会计培养内容和培养方法必须 改革(作者单位:叶雄英/江西交通 职业技术学院廖承贵/江西青年 职业学院) 集团经济研究2007?6月上旬刊(总第232期)