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企业所得税涉税风险 论企业在审计“所得税”科目时应关注的涉税问题

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企业所得税涉税风险 论企业在审计“所得税”科目时应关注的涉税问题企业所得税涉税风险 论企业在审计“所得税”科目时应关注的涉税问题 维普资讯 ,, , , 计算是否 正确 , 有无多计或 少计的。 因为,应 交所得税 额 ,应 纳税 所得 额 ×适 用税 率 ( , , ,或 , ,或 , , ) , , 。 论 业 审 “得 ’目 企 在 计所 税科 时关的税题 应 注 涉 问 “ 所得税 ” 目核 算企业是指按规定 科 从本期损益 中减去 的所得 税 。会计处理 方 法有 “ 应付税款 法” 纳税 影 响会 计 和“ 法” 两种 方 法 。“ 付 税 款 法 ” 指 不确...
企业所得税涉税风险 论企业在审计“所得税”科目时应关注的涉税问题
企业所得税涉税风险 论企业在审计“所得税”科目时应关注的涉税问 维普资讯 ,, , , 计算是否 正确 , 有无多计或 少计的。 因为,应 交所得税 额 ,应 纳税 所得 额 ×适 用税 率 ( , , ,或 , ,或 , , ) , , 。 论 业 审 “得 ’目 企 在 计所 税科 时关的税题 应 注 涉 问 “ 所得税 ” 目核 算企业是指按规定 科 从本期损益 中减去 的所得 税 。会计处理 方 法有 “ 应付税款 法” 纳税 影 响会 计 和“ 法” 两种 方 法 。“ 付 税 款 法 ” 指 不确 认 应 是 1 所以 , 计算应 交企 业所得税 时 , 正确 应纳税所得额 不等于企业税前会 计 应 纳 税 所得 额 ,收 入 总额 一准 予扣 确 定 应 纳税 所得 额 是 关键 。 利润( 润总额 ) 利 。 除 项 目金 额 。 按照会计 处理 办法计算的 企业税 前 会 计 利 润 ( 会 计 亏 损 ) 按 照 税 法 办 法 或 与 计算 的应纳税 所得 额之 间存在 着 差异 , 按照税法规定 : 纳税 人在计 算应 纳税所 “ 为慎 重起 见 。如在 以后 转销 时间性差异 的时期 内,有足 够的纳税 所得 予以转销 的, 才能采 用纳税 影响会 计 法 , 否则 , 也 应 采 用应 付 税 款 法 进 行 会 计 处 理 。 得额时 , 财务 、 计处理 办法 同国 家有 其 会 2 关税收的规定有抵 触的 ,应 当按 照 国家 有关税收的规 定计算纳税 ( 所得税 条例 第九条) 。这种差异 , ” 就其性质和产生原 因的 不 同 可 分 为 永 久 性 差 异 和 时 间 性 差 异两类。 时间性差异 对所得税 的影响金 额 ,按照 鉴 于上述两种会 计处理方法 ,不难 看 出 , 论 采 用哪 一 种 方 法 , 于 当期 应 不 对 当期计 算的应 交所得税确 认为 当期所得 税 费用的方法。在应付税款 法下, 当期计 入 损益的所得税 费用等于 当期按纳税所 得 计算的应 交所得税 。 “ 纳税影 响会计 法 ”是 指 企 业确 认 时 间 性 差 异 对 所 得 税 的 影 响金 额 ,按 照 当期 应 交所 得 税 和 时 交所得 税的计算方法是相 同的 , 只是 , 对 于 当期所得税 费用的计算方法 不同。用 公 式 示 : 3 采 用应 付 税 款 法 : 永 久性 差异是 指 某一会计 期 间 , 由 于会计和税 法在计算 收益 、费用或 损失 时的 口径 不 同,所产 生的税前会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额 之 间 的差 异 。 这 种 所得税 费用 ,应 交所得税 ; 采 用 纳税 影 响会 计 法 : 差异在本期发 生 , 不会在 以后备期转回 。 永久性差异有 以下几种 类型 : , 按会 计制度规定核 算时作为收益 ( 计入税前会计利 润 ,在 计算应 纳税 所得 额 时不 确 认 为 收 益 , 需要 交 纳 所 得 税 。 不 间性差异 对所得税 影响金 额 的合 计 , 确 认 为 当期所得税 费用的方法。在这种 方 法下 , 间性差异对所得税 的影 响金额 , 时 递延和 分配到以后 各期。需要特别指 出 的是 , 在税前 4 会计利润 小于纳税 所得时 , 所得税 费用 ,当期 应 交所得税 ,时 间性差异对所得税影响金额。 所以, 审计“ 所得 税 ” 目应关 注的 科 涉税 问题 ,主要是 审计应 交所得税 额的 日, 如果经理人 行权 , 计上应 当确认 现 会 比如按税法 规定 :企 业购 买国债取 得的 现金和股票期权 , 股本和资本公积。 贷: , 如果 行权 日股价 下跌 未 能行权 , 、 则将 以前确认 的股票期权 、管理费用进行 冲 销; 如果高级管理人员提前离职 。 则丧失 表附注 中予 以披 露。股票期权在赠 与 日 后 ,公司负有一种 应获受人的意思表示 而进行股票销售 的义务 。这种义务 的履 金收入和股票交付。 : 借 现金, 或有认 贷: 股权 ; 同时 , : 借 或有普通股 , : 贷 股本。如 5 果 经理 人弃权 , 应冲销或有认股权 、 或有 普 通股 和股票期 权 溢价 等科 目的余 额 , 同时 ,将 以前确认 为费用 的股票期权 溢 价转 冲弃权 当年 的费 用项 目。如果 经理 行是 否会导致 经 济利益 从企业 流 出 , 要 看行权价与行权 日公 平市价之 间的差额 如何。如果前者低于后者 , 则在实质上摊 薄公司利润 , 稀释公 司股 份 , 导致经 济利 益 的流出 , 应认定为一种 或有负债 ; 如果 行权价 与行权 日公平市价相 同或者 后者 尚处于冻结期 的股票期权 ,会计上应将 以前确认 的管理费用 、股 票期权和 尚未 摊销完毕的递延报酬成本进行 冲销 。 ( ) 二 或有报酬法 人提前 离职 , 股票期权应 当丧失 , 其 会计 上 应当注销或有认股 权 、或有普通股 和 就将股票期权划 分为三个阶段进行 会计处理 :( , 在期权授权 日确认股票 的或 6 有认股权和或有普通股 。将或有认股权 股 票期 权溢价等科 目的余 额 ,若有 差额 应 冲减管理费用 ;如 果经理人在离 职前 已经行 使 了期权 , 业应 当以行权 价回 企 购 这部 分股票 , 借记 股本 、 资本公 积 , 贷 记银行存款 。 三、 加强股票期权会计 的披露 高于前者 , 则获受人将放 弃行权 , 在 不存 可能 出现或有 资产的情况 。由于因股票 期 权而 承 担 的义 务 不是 一 种现 时 的 义 与或有普通股 之间的差额记人股票 期权 溢价科 目。, ( 予期 内 , 在授 随着企业经 营 务, 而且该 义务 的金额无 法准确计量 , 因 此, 不应在 会计报表 中确 认 , 但应 在会 计 报表附注 中作 出相应披露 。为加强 股票 期权会计 的披露 ,财政部等相关 部 门应 借鉴发达 国家 的做法 ,结合我 国上市公 司运行 的实 际情 况 ,对股票期权 制度的 7 业绩的变化 , 股价会 发生上下波动 。 如果 股价高于行权价 , 权的可能性增 加 , 行 股 价 与可 能收到 的认股 款之 间 的差额 , 相 当于企业给予经理人 的报酬 ,在会计期 目前 ,我 国上市公 司大多 由国有企 末将其 列示为 管理 费用或 营业 费用 ; 如 果股价低于行权价 , 则不必处理 。 但如果 以前年 度已确认 的由于股价上涨而导致 , , 的费用 ,则 应在股 价下跌 时将 已经确认 的费用在原来的数额 内转 回。, 在行权 ( 业 改制而来 ,普遍存 在出资人不 到位和 内部人控制 的情况。如果处理不 当, 股票 期 权计划很可能被 内部人操纵 。用来谋 披露时间、 和形式做出全面的规定 。 【 作者 单位 : 河南 省地矿局 第一水 文地质 地质队 ) 8 取私利 。 前 。 目 股票期权计划的信息披露 可以执行财政部 “ 业会计 准则——或 企 有 事项 ” 的规定 , 作为 或有事项在会计报 责 任编辑 马 兰 9 维普资讯 , , , , 利 息收入 ;长期股 权投资采 用权益法核 的 , 实际发生 费用据 实扣除 , 其 允许再按 技 术 开发 费实 际发 生 额 的 , ,抵 扣 当 年 , 度 的 应 纳 税 所得 额 ,但 加 计 扣 除 数 大 于 销售商品 收入 、未能满足会 计规 定条件 的提供 劳务收入 、未能 满足 会计规定条 件 的让渡 资产使 用权发 生的收入、 附有 销售退 回条件 的商品销售 收入、售 出再 回购 的商品销 售收入 、售后 租 回的 商品 算 的企业 ,按 照被投 资单位 :年 实现 的 , , 净利 润和投 资 比例 计 算的投 资收 益 ; 免 税 的技 术 转 让 收 益 ; 税 的 治 理 “ 废 ” 免 三 当期应纳税 所得 额的部 分不得扣减 当期 收益等等。 10 , 会 计 制 度 规 定 不 作 为收 益 计 入 、 按 应纳税所得额 。? 纳税人发 生年度亏 损 的 。 以 用 下一 纳 税 年 度 所 得 弥补 ; 一 可 下 纳 税 年 度 的 所得 不 足 弥补 的 ,可 以逐 年 延 续 弥补 ,但 是 延 续 弥补 期 最 长 不 得 超 销售收入 、 售价 内的服 务 费、 开发产品 的 预售收入等等 。 ,企业发生的某项 费用和 损失 , 照 ( 按 会计制度 规定应 当 于以后期 间确认 费用 或 损 失 (但 按 照 税 法 规 定 可 以 从 ,期 应 , : 税前会计利 润 ,在 计算应 纳税所得额 时 作 为收 益 , 需要 交纳 所 得 税 。比如 按 税 法 规定 : 纳税人在基本 建设、 专项工程及 职 工福利等 方面使 用本企业的 商品、 产品 , 均应视 同销 售作为收入 处理 ;企业在 建 工程发 生的试运行收入 ,应并入 总收 入 11 过 , 。? 企业 以非现金 资产抵偿债 务 年 方 式或 以非 货 币性 交 易方 式 换 出的 资 产, 按税 法规定计算的资产转让损失。 时 间性 差 异 是 指 由 于税 法 与 会 计 制 纳税所得额 中扣减 。比如 : 不符合 固定资 产 改 良支 出标 准 的 固定 资产 大修 理 费 用,按会 计制度规 定应 ,在 大修理 间隔 , : 期 内平均摊 销 ,按 税法规 定可在发 生当 期直接扣 除。 予以征税 ;以非货 币性 交 易方式换 出的 资产,应按 公允价值销 售非货 币性 资产 计 算确认 资产转让所得 ;长期股权投 资 度在确认 收益 、费用或损失 时的时间不 同 而产 生 的 税 前 会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额 的 差 异 。 时 间性 差 异 发 生 于 某 一会 计 采用权益法核算的企 业 ,从 被投 资单位 12 分回的现金股利或利 润 ,应并入 当期应 纳税 所得 额计税 :企 业收回的短期投 资 期 间 。但在 以后一期 或若干期 内能够转 回。时间性差异主要有 以下几种类型 : ,企 业 获得 的 某 项 收 益 , 照会 计 制 ( 按 度 规 定应 当确 认 为 当期 收 益 (但 按 照 税 尽 管税前会计 利润 的计 算与应 纳税 所得 额的计 算之 间存在 着差异 ,但是会 计核 算 中计算 出的税前会计 利润是计 算 应 纳税所得额 的主要依据 ,计算应 纳税 所得 额是 以会 计计 算出的税前会计利 润 为 前提 的 (应 纳 税 所得 额 与 税 前 会 计 利 收益 , 应并入应纳税 所得额计税 , 等等。 , 按会计制度规定核 算时确 认为 费 ( 用或损失计入税前会 计利润在计 算应纳 税 所 得 额 时 则 不 允许 扣 减 。 比如 按 税 法 法规 定需待 以后期 间确认为应 纳税 所得 额 。比如 : 计制度规定 。 会 长期股 权投 资 采 用权 益法 13 核算的 企业 (按应 享有或应 润 的关 系, 用下列公 式表示 : 可 应 纳 税 所 得 额 ,税 前 会 计 利 润 ?纳 税 调 整 项 目 额 金 规定 : 形资产开发 支出; 法经营的罚 无 违 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 :各 项税 收 的 滞 分担 的被 投 资单位 : 实现 的净利 润 , ,年 , 调 整投 资的账 面价 值 ,并作 为 当期投 资 收 益 (而 税 法规 定 不 应 确 认 ,期 应 纳 税 , : 纳金 、 罚金 和罚 款 ; 各种 赞助 支 出 ; 非公 益 、救 ’ , 捐 赠 和 直 接 向 受赠 人 的 捐 济 陛的 从 应 纳税 所 得 额 与 税 前 会 计利 润 的 所得 额 ,待 以后期 间 实际分 回时再确认 14 为应 纳税 所 得 额 。 关 系看 ( 确定应 纳税 所得额 时 , 在企 业税 前会 计利 润总额一 定情况下 ,纳税 调整 项 目金额 正确与否是 正确计 算应纳税所 赠; 贿赂 等非法 支出; 销售货 物给 购货方 的 回扣 :企 业进行 股份制 改造发 生的资 产 评估 增值 相 应 调 增有 关资 产 账 面价 值( 其增值 部分计提 的折 旧额 或摊销额 ; 如 果 将 折 扣 额 另 开 发 票 的 , 则 不 得 从 销 ,企业发生的某项 费用和损 失 , 按照 会 计 制 度规 定应 确认 为 当期 费用和 损 失 (但按 照税 法规 定待 以后期 间从应纳 税所得额 中扣减 。比如 : 计提 的资产减值 得 额的关键 。 因此 , 我们在 审核“ 应纳税 所得额 ” , 着重 关 注“ 时 应 纳税调 整 项 目 金 额” 的计算和确 定是否 正确。 即: 着 应 重 关 注 “ 税 调 整 增 加 项 目金 额 ” “ 纳 和 纳 15 售额 中减 除折 扣额 ; 因违反法律 、 行政 法 规 而 交付 的 罚 款 、 金 、 纳 金 ; 国 家 罚 滞 除 税 收法规 ( 条 例 、 则、 税 、 税发 、 指 细 财 国 准备、 开办 费摊销 、 不能给企 业带来经济 利益的无形 资产摊 销等 : 企业收 回、 转让 或清算处置股权投 资 而发 生的股权投 资 损失可 以在税 前扣 除,但每 一纳税年度 扣除的股权 投 资损 失 , 不得 超 过 ,年 实 , : 现 的 股 权 投 资 收 益 税调整减 少项 目金 额”的计 算和确定是 否正确。 国税 函发等 文件 ) 明确规 定者 外, 企业在 ( 作者单位 : 中国神马集 团 ) 责任编辑 马 兰 所得税税 前计提 的各项 费用准备金 ( 国 税发 , , ,, 号 )税收法规有具体 扣除 , ,, , : , 16 范围和标 准( 比例 或 金 额 ) 实 际发 生 的 , 和投资转让所得 , 超 过 部 分 可 无 限 期 向 以 后 纳 税 年 度 结 费 用超过 或 高于法 定 范 围和 标 准 的部 分( : 如 工资薪金 支出、 固定资 产折 旧、 无 形资产的摊 销 、 工教育经 费、 工办公 职 职 通讯 费等 ; 在债务重 组中 , 务人( 债 企业 ) 发生的债 务重组损 失 ;企业发 生的销 售 退回 , 购货 方未提供 适 ,证 明的 , , , 不得 ; 中 销退货当期 的销售收入 , 等。 等 , 按 会 计 制 度 规 定 核 算 时 不 确认 为 ( 转 扣除 。 , 企 业 获得 的 ( 某 项 收 益 (按 照 会 计 制 度 规 定 应 当 于 以 后 期 间 确 认 收 17 益 (但 按 照 税 法 规 费用或损 失计入税 前会 计利 润 ,在 计算 应 纳税 所 得 额 时 则 允 许 扣 减 。 比如 按 税 定 需 要 计 入 当期 应 纳税 所得 额 。比如 : 法规定 :? 所有工业企业 实际发生的技 术开发 费,允许在 缴纳企业所得税 前扣 除 盈 利 工 业 企 业 当期 发 生 的研 究 开 发 短 期投 资持 有期 间 所 收到 的 股 利 、 利 息等收 益 、未能 满 足 会 计 规 定 条 件 的 。 费 比 上年 实际 发 生 额 增 长 达 到 ,,以上 , 蠹 18 , 19 百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网 92to.com,您的在线图书馆 20
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